建筑企業(yè)“營改增”之后稅務籌劃及風險應對

傅軼

摘要：2016年5月以來，我國建筑業(yè)被納入營改增的試點范圍內。在營改增環(huán)境下，納稅人的應稅行為由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。對于建筑行業(yè)來講，此次稅制改革取消了企業(yè)原來營業(yè)稅和增值稅并征的稅制格局，改為統(tǒng)一征收11%的增值稅。營改增的稅制改革給我國建筑企業(yè)的管理和發(fā)展帶來了巨大的沖擊。稅制結構的變化讓建筑企業(yè)產(chǎn)生了一些新增的稅務風險。本文結合營改增后建筑企業(yè)稅務籌劃辦法對建筑企業(yè)的稅務風險及其應對方法進行了進一步的探討。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅務籌劃 稅務風險

近年來，我國建筑行業(yè)保持著持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展，對我國國民經(jīng)濟的進一步增加做出了巨大的貢獻。隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，國家為了實現(xiàn)黨的十八屆三中全會做出的戰(zhàn)略部署，我國開始推行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革政策。自2016年5月開始，我國在全國范圍內推行了營業(yè)稅改征增值稅，即營改增，試點工程，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等四個行業(yè)全部營業(yè)納稅人都被納入試點經(jīng)營范圍。

一、營改增后建筑企業(yè)稅務籌劃

國家的稅收具有強制性、固定性和無償性的三個基本特征。稅收作為在國民經(jīng)濟中起主要作用的國家宏觀調控手段，對國家和社會公共服務發(fā)展有著重要的作用。自國家2012年在上海實行營改增試點以來，營改增已經(jīng)逐漸在全國范圍內的各個行業(yè)領域推進開來。2016年建筑行業(yè)正式被納入營改增稅制改革的范疇。我國此次稅制改革的目的一方面是要以取消重復征稅為基本手段實現(xiàn)國民總體稅負的下降，另一方面是要以稅收為市場宏觀調控的手段，調整企業(yè)和相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)在此次營改增稅制改革中同時面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。從稅務籌劃角度來講，營改增稅制環(huán)境下建筑企業(yè)的涉稅環(huán)境發(fā)生了重要的變化。隨著建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的全面推行后，原建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，征收范圍包括建筑企業(yè)的工程服務項目、安裝服務項目、維修修繕項目、裝飾項目和其他建筑類服務項目等。

面對此次稅制改革，建筑企業(yè)在計稅方式上可以有兩種選擇，分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人指的是內部管理和財務系統(tǒng)完善、涉稅會計核算健全、年應稅銷售額超過500萬元以上的建筑企業(yè)，適用于增值稅一般計稅方法，稅率為11%，其中人工費、材料費、固定資產(chǎn)購置等可進行進項稅額的抵扣。對于不滿足上述條件的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人的計稅方法，增值稅稅率為3%，但其不參與進項稅抵扣項目。

根據(jù)此次營改增稅制改革的文件要求，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和實際應稅銷售額進行計稅方式的選擇，并根據(jù)新的稅負體制的特點，調整自身的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方式，才能在新的稅制環(huán)境下得到更加長遠的發(fā)展。

二、營改增下建筑企業(yè)稅務風險

隨著營改增在全國范圍內的試點推廣的持續(xù)進行，迎接此次稅制改革給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)成了當前企業(yè)發(fā)展的當務之急。然而，由于目前部分建筑企業(yè)發(fā)展和財務管理上的漏洞以及對此次稅制改革認識上的不足，給企業(yè)的稅務核算和綜合管理帶來了巨大的稅務風險。

（一）實際稅負增加

雖然此次營改增的稅制改革正在在原則上保障社會經(jīng)濟中的稅負只減不增，但是對于建筑企業(yè)來說，實際的應稅稅負提升到了應稅銷售額增值稅11%，同原先相比，總體上來講稅負提高了。從這方面來考慮，建筑企業(yè)在營改增環(huán)境下面臨的稅負壓力實際上來講是有所的提高的，當前建筑企業(yè)面臨的最大的稅務風險就是由于稅負壓力的增長和稅務壓力轉移困難的現(xiàn)狀而導致的建筑行業(yè)競爭壓力的增大。由于目前國內大部分建筑企業(yè)管理粗放，財務經(jīng)營和涉稅核算能力偏弱，因此在營改增后由于上游合作企業(yè)許多成本項目沒辦法取得相應的增值稅發(fā)票，而建筑服務項目產(chǎn)生的增值稅負也不能向下游產(chǎn)業(yè)轉嫁，導致了建筑企業(yè)實際稅負增加的必然情況出現(xiàn)，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來了巨大的風險。

（二）涉稅會計核算體系發(fā)生巨大變化

目前營改增政策下，建筑企業(yè)有兩種納稅模式可選，一是按照一般納稅人的辦法進行應稅銷售額納稅，增值稅稅率為11%，同時可依照進項稅發(fā)票對建筑項目的進項稅進行抵扣，從而減少重復征稅。另一種是選擇按照小規(guī)模納稅人，即3%增值稅進行應稅銷售額進行繳稅。相關研究證明，在不考慮其他稅種情況下，一般納稅人流轉稅稅負增值率如果不超過29.9%，則按照進項稅抵扣的一般納稅人方法要比小規(guī)模納稅人更為劃算。然而，目前由于建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理松散，上游企業(yè)不能提供相應的增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，同時由于建筑企業(yè)涉及到的砂石、石灰、木材、磚瓦等收到市場因素價格干擾嚴重，在建筑企業(yè)實際進行涉稅會計核算時顯得困難重重，導致企業(yè)往往不能夠按照適合自身發(fā)展的納稅方法進行選擇納稅，加重了企業(yè)稅負和涉稅風險。

（三）資金流緊張局面加劇

對于一般納稅人來講，由于同之前的營業(yè)稅相比，增值稅稅制改革后企業(yè)的應稅金額有一定提升，如果無法實現(xiàn)相應進項稅的抵扣，11%的增值稅稅率對于部分發(fā)展中的建筑企業(yè)的資金鏈來說可能會存在嚴重的威脅。在營改增實施之后，前期購置的大型設備等固定資產(chǎn)、原料、周轉材料等都會陸續(xù)進入建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，這些存量資產(chǎn)的進項稅額由于沒有辦法出具增值稅專用發(fā)票，難以進行相應的抵扣，導致了建筑企業(yè)生產(chǎn)成本的大幅度提升。一般工程項目竣工后甲方會有一定的審計和工程驗收的時期，導致了工程款往往會相對滯后一段時間。這時，建筑企業(yè)就需要自行消化銷項稅和進項稅給企業(yè)資金鏈來帶的威脅。上述兩方面的原因導致了建筑企業(yè)在營改增后的資金流的緊張，為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的應稅風險。

三、營改增下建筑企業(yè)稅務風險應對措施

針對營改增下建筑企業(yè)的幾項稅務風險，企業(yè)可以從自身涉稅工作的管理入手，通過如下幾項措施，盡量降低稅務風險給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來的危害。

（一）切實利用稅惠政策

建筑企業(yè)要在新的稅制環(huán)境下，盡全力應對國家的宏觀調控政策對建筑行業(yè)帶來的巨大的影響。就要摸清營改增環(huán)境下具體的稅制和稅惠政策對企業(yè)社會核算的影響。企業(yè)應借營改增為契機，根據(jù)進項稅抵扣等稅惠政策對企業(yè)經(jīng)營和涉稅財務管理提出的要求，在價格、勞務等供應商和分包商的選擇上格外注意，并注重增值稅專用發(fā)票的管理工作，盡量根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展能力和需求，利用稅惠降低稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響。

（二）提升項目管理能力

目前，從行業(yè)上來講我國建筑企業(yè)經(jīng)營上還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，在建筑材料采購上，由于水泥、砂石等原材料的供應企業(yè)還多是由當?shù)匕傩战?jīng)營的私營材料廠，廠子的經(jīng)營并不十分規(guī)范，無法開具增值稅專用發(fā)票，導致了進項稅額無法通過銷項稅轉嫁，也無法實現(xiàn)進項稅的抵扣，享受增值稅的稅惠政策。因此，在建筑企業(yè)的項目的管理過程中，要規(guī)范項目管理，選擇規(guī)范的上游企業(yè)進行合作。另外，在管理過程中，要實行項目的營改增稅務統(tǒng)一籌劃，注重對增值稅發(fā)票、稅務核算和管理的工作，實現(xiàn)建筑企業(yè)項目在營改增環(huán)境下最優(yōu)發(fā)展。

（三）調整產(chǎn)業(yè)結構

目前，由于房地產(chǎn)市場競爭日趨激烈的大環(huán)境和在與房地產(chǎn)商博弈過程中的弱勢地位，工程款墊付、拖欠、尾款回收困難等問題在營改增稅制環(huán)境下對于建筑企業(yè)的影響越發(fā)的嚴重，使得建筑企業(yè)本來就緊繃的資金鏈變得更加的雪上加霜。因此，建筑企業(yè)要想在營改增環(huán)境下取得更好的成果，就要產(chǎn)業(yè)結構上進行調整，由勞務多、附加值少的粗狂產(chǎn)業(yè)發(fā)展為技術型、設計型和高附加值的方向進行發(fā)展，從而抵消營改增給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。

參考文獻：

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