芻議中小學校內部控制制度建設

鄭清標

摘要：2012 年 11 月 29 日財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會【2012】21號），這一規范的出臺能夠強化行政事業單位特別是中小學校的財務管理，為創建合理有用的內部控制制度提供了指導性的文獻和根據。

關鍵詞：中小學校 內部控制 措施建議

2013年7月19日教育部黨組副書記、副部長杜玉波做了如何做好單位內部控制工作的重要講話，提出了加強內部控制對管好用好教育經費的重點意義、突出重點，切實做好內部控制工作，以及精細組織，確保《內控規范》順利實施的要求。因此，在中小學校里要建立和完善內部控制制度是特別重要的，目前的中小學建設內部控制是不均勻的，因此加強和改善學校內部控制是非常重要和緊迫。本文結合自己多年的專項審計檢查工作和自身多年的工作實踐提中發現中的問題，提出了中小學校內部控制建設的建議。

一、我縣中小學校內部控制所面臨的現實問題

（一）內控制度意識相對薄弱，認識不到位

內部控制意識是內部控制環境的關鍵性內容，只有好的內部控制意識才能保證內部控制系統的實現，也才能健全和實施內控制度的執行?，F今中小學校的教職工，特別是農村中小學的教職工沒有很好的內部控制意識，可悲的是學校領導意識相對薄弱，缺乏關注內部控制制度和理解，對建立和完善內部控制制度的重要性和必要性的認識不夠透徹，主要表現在現在學校領導為了保證升學率、上重點學校的排名才是學校工作的重點，從而產生了“重教學質量，輕內部管理”的現象。還有些學校領導認為每個單位都進入了核算中心，內部控制是上級教育局和核算中心的的事，都是由他們把關就行了，所以可能還存在尚未建立健全的內部控制制度，甚至有的學校只重視系統的建立，忽視了其實施和效果，從而導致了內部控制系統的發展。

（二）內部控制制度不夠健全，業務流程不規范，具體表現

一是預算控制方面，預算掌控學校整個活動的全過程，具有一定的系統性、復雜性和專業性，學校應重視預算業務、完善內部管理制度的建立，實施管理體系的各個環節，確保預算業務以規則為基礎，以證據為基礎，在學校的教學中真正發揮業務活動的績效。學校領導始終相信，預算是只是會計做的事情，其他科室的人員不需要參與，結果造成是教學活動和財政資金支持嚴重脫節。

二是收支業務控制方面，由于義務教育學校大多數是公立學校，實行“收支兩條線”管理，嚴格了收費制度，但是有些學校一些單位為保住過去已開口子的福利待遇，而鉆政策的漏洞和管理漏洞，出現了一些非法行為，如學校設立了另外的賬簿，小金庫現象死灰復燃。還有重大基建項目支出或者采購未經學校校務會成員集體研究決定；又如有些學校教職工在零星購買1000元以下的物品時，沒有按照規定使用個人公務卡，都是以沒有開通或者銷售單位沒有設置POS刷卡機為理由。

三是政府采購業務控制方面，學校年初沒有編制采購預算，沒有采用恰當的采購方式和采購流程，例如，按照規定在公開招標過程中，對招標文件有異議時，雖然可以調整或者修改，但是一經確認，不得更改；采購驗收不規范，沒有及時出具驗收證明，或者沒有及時簽署意見，加蓋公章，從而出現一些不必的麻煩。

四是資產內部管理控制方面，資產管理職責都不明確，或者沒有合理設置資產管理崗位，沒有明確的使用集中管理和資產保管責任，沒有按照“誰使用、誰保管、誰保管、誰負責”的原則，不相符的業務資產貸款和處置規定，如有些單位在申報計算機等大宗物品時，既沒有達到規定的6年使用年限，或者報廢以后達不到我縣教育系統省標準化8比1的生機比例，甚至已經被盜好幾年也沒有報警，利用不正當的途徑，從舊貨市場購買彌補被盜的機器，從而造成固定資產資產損失，或者學校的總務主任沒有建立資產總帳，沒有定期盤存，使得賬實不符，導致賬戶資產不匹配，資產信息失真。

（三）缺乏專業、專職的財務人員

由于辦學條件、辦學體制等客觀因素，學校的財務人員在我縣學校很多都是兼職的，所以相關會計人員綜合素質和業務知識面相對較低，實踐能力比較低，加上我縣教育體系全面鋪開國庫集中支付核算的步伐，對財務人員有了更高的要求和新的挑戰。

二、加強中小學內部控制的措施探討

（一）加強內部控制環境建設，從而增強內部控制意識

內部控制環境就像一個火車頭，隨時可能產生風險，所以要加強中小學校的內部控制環境，最不可忽視的是其內部控制實施主體——所有一線教學和管理人員，只有真正調動每一個員工的工作激情，才能健全內部控制制度有效實施。各中小學校積極行動起來，開展各種行之有效的宣傳，在宣傳中，學校領導要發揮主導作用，同時要營造注重風險防范、強化責任意識的內控文化，形成“領導重視、相互協作、全員參與”的制度建設環境。

（二）加強培訓，提高財務管理人員和財務工作者的素質

我縣中小學校長大部分是教學的行家，但是對財經法規和財務管理知識有待提升，教育主管部門也應組織校長不定期地學習《會計法》、《中小學會計制度》、《中小學會計制度》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》及其他相關法律法規，同時列入學校年度考核工作的重點部分；每年招聘更多的專業財務人員，教育核算中心繼續推行“老帶新”的模式強化年輕財務人員的業務素質和國庫集中支付的操作規范。因為教育系統內部財務人員是個比較特殊的群體，主管單位應舉辦更多的業務培訓和繼續教育活動，經常帶領他們到其他縣市區學習先進、優秀的經驗，組織他們到高等院校深造，不斷地提高財務管理人員和財務工作者的整體素質。

（三）建立健全內部監督制度，確保各項財務活動能夠按照內控制度嚴格執行

中小學校應結合自身實際情況，明確預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理等內部控制制度的內容。各學校建立起以控制事前，監督事中，歸結事后責任的崗位制度，同時明確各個科室在內部監督中的職責和權力，按照內部監督程序和規定的要求執行。

總之，中小學校建立和完善內部控制制度，預算業務，業務收入和支出，政府采購，資產管理及其他將被包含在一個控制系統，確保財政資金安全，使學校內部各部門形成聯動機制，提高資金使用效率。

參考文獻：

[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座

[2]蔡偉莉.行政事業單位內部控制規范