稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究新發(fā)展

白思達(dá)

一、引言

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)給財(cái)政和經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的負(fù)面問題，是G20/OECD BEPS項(xiàng)目啟動(dòng)以來(lái)一直關(guān)注的焦點(diǎn)。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)統(tǒng)計(jì)，每年全球企業(yè)所得稅中有4%～10%因跨國(guó)公司跨境避稅而流失，損失規(guī)模約為1 000億至2 400億美元。2016年，我國(guó)作為G20主席國(guó)，與OECD和G20成員國(guó)一致開展旨在修改國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)和侵蝕各國(guó)稅基行為的BEPS行動(dòng)計(jì)劃，贏得了廣泛共識(shí)。

現(xiàn)有研究顯示，跨國(guó)公司通過(guò)不恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)和債務(wù)的策略性人為地域安排，以及濫用稅收協(xié)定等方式進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移正在發(fā)生，規(guī)模巨大且可持續(xù)增長(zhǎng)，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不利扭曲。①BEPS第11項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《衡量和監(jiān)控BEPS》，第7頁(yè)，中國(guó)稅務(wù)出版社。在這些渠道中，通過(guò)對(duì)有形/無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是最為常見也是最為重要的渠道。它是指跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間在銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定優(yōu)化價(jià)格，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)以減少公司整體稅負(fù)。2015年BEPS行動(dòng)計(jì)劃出臺(tái)的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中，有超過(guò)一半以上的行動(dòng)計(jì)劃圍繞轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)行規(guī)則的漏洞提出了相關(guān)改進(jìn)方案。同時(shí)BEPS項(xiàng)目也指出，現(xiàn)有針對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)造成的稅收流失等相關(guān)問題絕大多數(shù)是基于發(fā)達(dá)國(guó)家的研究，發(fā)展中國(guó)家的研究嚴(yán)重不足，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，轉(zhuǎn)讓定價(jià)造成的稅基侵蝕問題對(duì)發(fā)展中國(guó)家的影響更為深遠(yuǎn)(OECD，2013)②同①。。

由此可見，在當(dāng)前國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行重塑的機(jī)遇下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在我國(guó)不僅是非常重要的政策問題，也是亟待給出證明的學(xué)術(shù)問題。……