淺談事業單位控制方法的運用

韓新宇

（寶雞市蠶桑園藝工作站，陜西寶雞721004）

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淺談事業單位控制方法的運用

韓新宇

（寶雞市蠶桑園藝工作站，陜西寶雞721004）

摘要：隨著十八屆五中全會的熱烈召開，我國事業單位為抓住機遇，保證持續健康發展，防止徇私舞弊，在內部控制時要科學合理運用內部控制方法，以高效、經濟實現事業單位目標。本文首先界定了事業單位內部控制及控制方法，結合事業單位內部控制方法運用的原則，在對事業單位常用內部控制方法詳細分析的基礎上，給出其運用內部控制方法的具體建議，以期加強領導，完善機制，積極推進事業單位內部控制工作的制度化和有序化。

關鍵詞：內部控制；控制方法；事業單位；原則；運用

一、事業單位內部控制及控制方法的內涵

1、事業單位內部控制的內涵

事業單位內部控制是指在一定的宏觀及微觀環境下，事業單位為了有效提高經營效率，合理配置資源，從而更高效、經濟達到事業單位的管理目標，而在事業單位的內部實行的一系列管理和調節的程序、方法和計劃等。事業單位因為其會計及管理的不同，導致其內部控制也區別于經營性企業單位。一般可從事業單位內部控制的目標、建設、原則及控制方法等方面進行研究。

2、事業單位控制方法的內涵

事業單位控制方法，是指事業單位為達到一定的內部控制的目的，而選擇一系列適當的手段及方法等。科技發展，信息變化，內部控制方法也從傳統化向現代化轉變。內部控制方法變得操作簡便，數據傳輸快速，內部控制效率飛速提高。但是，數據被修改的可能行也更大，信息準確性遭到質疑。因此，在事業單位內部控制中科學理性地運用控制方法尤為重要，要慎重選擇，保證財務信息的真實性。

二、事業單位運用內部控制方法的原則

1、整體性原則

事業單位在內部控制選擇控制方法時，必須要有整體觀念，遵循整體性原則。首先，事業單位與外界的環境息息相關。例如，事業單位的政治環境、社會環境、宏觀經濟政策等。其次，事業單位的財務制度是涉及單位各個方面的，為防止和發現舞弊行為，在事業單位進行內部控制時要整體權衡。最后，事業單位在選擇控制方法時，要統籌兼顧內部控制的各要素及各環節，全面推進，著眼全局，從整體的角度選擇內部控制方法。

2、合法性原則

事業單位在選擇內部控制方法時，必須遵循國家相關法律法規以及地方行政性法規，不得超越法律準繩。事業單位要在國家規章制度內，明確任務，制定適合本事業單位的內部控制制度，選擇合理的控制方法，有效保證事業單位財務信息的可靠性。

3、一貫性原則

事業單位在內部控制選擇相應控制方法時，要遵循一貫性原則。一方面，要具有一定的連續性；另一方面，要具有一致性，不能中途隨意更換控制方法，也不能隨意停止，否則，內部控制信息將中斷，效果也得不到保證。

4、針對性原則

針對性原則是指事業單位在制定本單位的內部控制制度及選擇控制方法時，要從事業單位實際情況出發，不能一概而論，要切實可行，要針對事業單位財務會計中的薄弱環節選擇相應內部控制方法，從而將事業單位各個環節有效加以控制和監督，認真規范，提高事業單位的財務水平。

5、效益性原則

事業單位在內部控制選擇控制方法時不僅要考慮所選控制方法為單位帶來的效益，也要考慮所選方法為單位帶來的成本。如果所選控制方法可為事業單位切實提高內部控制效率，但是為此單位要投入大量人力、物力、技術成本，那么該控制方法對單位來說是不適合的。

6、可持續發展原則

事業單位內部控制是為了對單位的財務活動進行有效監督、高效規范，使單位得到長足的發展。因此，在運用控制方法時，事業單位要全面兼顧，充分考慮國家宏觀經濟政策和事業單位的長期發展，統一思想、提高認識、選擇與事業單位相匹配的內部控制方法。

三、事業單位常用內部控制方法

1、職能分離控制

事業單位通過將某些職務交由不同工作人員進行分擔，會積極有效避免或減少發生差錯和弊端的可能性。事業單位應將財務的不相容職務分離：一是授權者與執行者分離；二是審核者與執行者分離；三是記錄者與執行者分離；四是資產的保管者要與其交易記錄者、報告者進行分離；五是資產批準者與保管者分離；六是單位明細分類賬的記錄者與總分類賬的記錄者分離。此外，相關財務人員還應具有實事求是、遵紀守法的良好品質，定期培訓以提高自身素質和業務水平。為有效減少賄賂及舞弊等行為的發生，使用職能分離控制方法時，事業單位還應進行不定期財務人員的輪換，從而達到科學制約和監督的目的。

2、預算控制

預算控制是指通過加強對事業單位資產的預算，從而幫助單位有效規劃，獲得最大收益的控制方法。預算控制要求：第一，加強事業單位明確預算目標，制定預算標準。這是預算控制的起點。第二，事業單位進行預算的編制。這是預算控制的主體部分。第三，事業單位進行預算的執行。沒有執行，就沒有效果。第四，事業單位進行預算的考核。這是預算控制進行反饋的標準。第五，事業單位進行預算的反饋。這是預算控制的關鍵點。積極科學的反饋可令事業單位進行及時反思，在制定下一次預算時提供寶貴經驗。另外，在預算執行過程中，如果一旦發現執行偏差，要及時糾正，采取改進措施，保證預算順利執行。

3、授權控制

事業單位各財務部門在明確自身經濟業務的基礎上，內部控制時可采取適當授權的控制方法。下面將從兩個角度進行分析：一方面，如果面臨的情況是明確而具體的，并且以前發生過，能夠量化，那么可對此類情況進行授權，以節約處理問題時間，減輕相關領導人的負擔，讓相關領導人有時間有精力集中解決重大的、難以解決的內部控制問題。另一方面，如果面臨的情況是不常發生的或者是例外的，不確定性大，結果影響較大，所擁有信息也具有不完全性，那么此類情況是不適宜授權的。事業單位在內部控制處理此類問題時要實事求是，聽取不同意見，樹立正確的解決問題觀，著眼全局，做好內部控制工作。

4、信息技術控制

隨著計算機及信息技術的大眾化，事業單位在內部控制選擇控制方法時，要充分運用信息技術控制。信息技術控制的優勢為：一是有效處理大流量交易及數據，可提高事業單位業務處理效率；二是可有效減少甚至消除人為操縱因素；三是提高財務信息的及時性；四是更利于相關財務數據的保存，信息不易失真。事業單位應加強對信息系統的開發與維護，注重數據的輸入與輸出，防止舞弊現象的發生。前饋控制的有效執行，可以保證信息系統的安全，更有效達到事業單位內部控制目標。

四、事業單位運用內部控制方法建議

1、建立健全內部控制制度

內部控制方法的運用與實施也是建立在事業單位有完善的內部控制制度基礎之上的。然而事實是，在大部分事業單位中，由于組織上沒有給予內部控制工作充分重視，所以單位沒有完整的適應自身的內部控制制度，這也就不能保證單位各部門之間以及財務部門內部能夠進行良好的財務信息交流，導致各控制方法不可能在單位中得到運用。我國事業單位可參照《行政事業單位內部控制規范》的相關規定，規范機制，制定完善的內部控制制度，為控制方法的運用提供良好平臺。

2、提高財務人員素質

事業單位中財務人員素質的高低與內部控制方法執行效果的好壞成正比關系。專業素質高的財務人員，會高效規范地對其中的財務問題進行及時有效解決。但是專業素質不高的財務人員在運用相關內部控制方法時，可能在面臨不了解的內部控制問題時敷衍了事，不能從專業角度給予有效處理。事業單位可從以下方面提升財務人員素質：第一，招聘優秀財務人員。從招聘開始，就嚴把用人關，這樣可以減少后期培訓和學習費用。第二，建立負責人制度。權責分明，負責人全面負責財務資料的完整性和真實性。第三，定期對財務人員培訓。知識更新，時代發展，財務人員自身也要不斷學習提高。知識的不斷更新和發展要求財務人員也要定期培訓，提高自身素質。

3、加強預算管理

預算控制作為一項強有力的內部控制方法，事業單位可以從其長效機制出發，切實做好單位的預算管理工作。事業單位可以這樣做：首先，擴大預算范圍。事業單位應將單位所有部門的預算收支全部納入財務預算范圍，立足當前，嚴格預算。其次，依法進行預算。事業單位中的預算單位或部門不僅要增強法律意識，更要將法律意識用于實踐，嚴格遵循法規，防止徇私舞弊。最后，加強預算反饋及控制環節。預算控制不是僅僅在于預算，而是更多在于控制，在過程中發現偏差后進行糾偏，以使事業單位能夠科學進行內部控制。

4、健全績效考核體系

發揮內部控制方法的作用，根本是要健全的績效考核體系。事業單位內部健全績效考核體系可加強事業單位內部管理，提高負責人的責任意識以及業務執行力，在單位內部之間起互相監督的作用。良好的績效考核體系會促進事業單位內部控制方法的實施，不好的績效考核體系則會加大單位人員徇私舞弊的可能。健全績效考核體系要注意以下兩點：一方面，要建立健全公正客觀的績效考核體系，不能偏頗；另一方面，該績效考核體系要賞罰分明，不可模棱兩可。以上的這些建議，可以幫助事業單位高效規范，全面推進，做好內部控制工作。

五、結語

做好事業單位的內部控制工作，注重質量，統籌兼顧，關鍵是要選擇科學合理的內部控制方法。時代發展，技術創新，內部控制方法也必然隨之進步。因此，事業單位內部控制方法也須協調推進，實現可持續發展。各事業單位要不斷學習，樹立正確的學習觀、認知觀，取得自身素質的新提高。以求真務實的態度，運用內部控制方法，以解決問題為重點，積極推進事業單位內部控制工作，實現其財務管理目標。

參考文獻

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[3]張麗娜：基于分類改革的經營性事業單位內部控制研究[D].東北財經大學，2014.

（責任編輯：柯秋萍）