論“營改增”對會計師事務所的影響

張鳳紅

（華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽110013）

論“營改增”對會計師事務所的影響

張鳳紅

（華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）遼寧分所，遼寧沈陽110013）

隨著我國稅制改革的進一步推進，早在2012年開始陸續推廣實施營業稅改增值稅政策，并于2016年5月1日開始在全國全行業范圍內實施。會計師事務所作為提供鑒證服務的服務型行業成員，也已經被納入到了營業稅改增值稅的范疇。稅務管理對于任何一個行業的企業來講都十分重要，因此會計師事務所有必要對“營改增”制度即將對其產生的利弊影響有一個客觀、全面的把握，并就如何更好地處理可能出現的不利影響事先做好準備。

營改增；會計師事務所；影響；意見建議

會計師事務所是我國現代服務行業的代表性企業之一，對于我國產業結構的優化有著至關重要的作用。作為我國稅制改革的關鍵環節的營業稅改征增值稅，實質上承擔了幫助企業減輕稅收負擔以鼓勵其更好地實現發展的重要使命。

一、“營改增”對會計師事務所的影響

1、業務范圍有所擴大

我國在全行業范圍內開展實施營業稅改征增值稅，使得越來越多的企業面臨著更為復雜的增值稅申報與抵扣業務，這些工作都會在一定程度上增加企業財會人員工作的復雜程度。對于那些之前繳納營業稅，現在又轉交增值稅的企業而言，在無法獨立完成稅務處理業務的情況下，不得不聘請會計師事務所來為其提供更為專業的代理報稅服務，這就使得目前會計師事務所的業務范圍明顯擴大，從原來以審計為主的鑒證業務，擴大到更多地提供稅務管理咨詢方面的業務。對于會計師事務所而言，業務范圍的擴大，能夠使其開拓新的客戶源，實現可持續長久的發展。

2、業務復雜程度有所增加

在實施營業稅改征增值稅后，會計師事務所按照其經營規模被分為一般納稅人或小規模納稅人。一方面，作為一般納稅人的會計師事務所采取的是上下游進項稅抵扣的模式，這就使得會計師事務所內部的整個會計核算系統將產生一定程度的改變，比如會增加應交稅費-應交增值稅-進行稅或者待抵扣進項稅額等核算科目，事務所自身的賬務處理程序變得更為復雜。另一方面，在實施“營改增”之前，會計師事務所只需要開具服務業的發票就可以作為其成本費用支出的依據，實施“營改增”之后，涉及到增值稅時取得的增值稅專用發票必須要經相關的稅務機關進行認證，才能作為可抵扣稅額在下一期的應納增值稅額中進行抵扣。對于事務所自身而言，其發表管理的復雜程度及管理成本都有較大程度的上升，其稅務管理方便的風險也有所增長。

3、發票管理變得更為嚴格

在實施營業稅改征增值稅之前，會計師事務所依照其提供服務的收入每月按照一定的比例繳納營業稅，繳稅業務可以在網上直接申報繳納，稅務局開具收到稅款的發票就可以作為會計師事務所的完稅憑證。但實施“營改增”之后，增值稅發票不僅可以作為專用發票，還可以直接作為完稅憑證，所以相關稅務部門對于增值稅專用發票的管理就更為嚴格。從增值稅專用發票的取得、開機、傳遞、鑒定真偽等角度看，都與普通的發票有著較大的區別。會計師事務所在收到對方開具的增值稅專用發票時，一定要注意鑒別發票的有效性。

4、審計費定價會受到稅收變化的影響

由于服務產品的特殊性，其在市場上比較難取得標準的定價，所以會計師事務所的服務定價機制相比其他企業更為靈活。稅務制度的變化使得企業的稅負產生一定變化，這在一定程度上會影響會計師事務所的定價。例如對于通過一項業務，在之前繳納營業稅時，服務行業按照5%的稅率來繳納，此時會計師事務所的稅后收入就是95%的含稅價格，但是在實施“營改增”之后，現代服務業的增值稅稅率變為6%，會計師事務所的稅后收入就是94%的含稅價格。在不考慮一定會取得進項稅額抵扣福利的情況下，會計師事務所要取得相同金額的稅后收入，就必定要提高其含稅價格，將1%的稅差通過提價的形成獲得補償。對于小規模納稅類型的會計師事務所，其稅負為3%，較原先的營業稅稅負5%有所下降，所以小規模的會計師事務所可以采取適當降價的形式來提高其市場競爭力。

5、稅收負擔有一程度的改變

會計師事務所稅制改革之前，按照前文提到的5%的稅率來繳納營業稅。而在稅制改革之后，小規模納稅人的事務所按照3%的稅率繳納增值稅，一般納稅人的事務所按照6%的稅率繳納增值稅。在區分小規模納稅人和一般納稅人時，按照其年收入是否超過500萬元來加以區分。若我們僅僅從稅率的角度來分析稅負的變化，此時可以發現6%的一般納稅人會計師事務所稅率有所提高，故其稅負有所增加。而對于3%的小規模納稅人會計師事務所而言，其稅負則是有多降低。但是作為小規模納稅人，其無法取得可抵扣的進項稅專用發票，在一定程度上不享受一般納稅人的抵稅紅利。所以“營改增”到底會使得會計師事務所的稅負增加還是減少，需要針對具體的企業具體的業務才能加以確定，不能就整個行業做籠統的分析。對于大部分的會計師事務所企業而言，“營改增”之后，若以一般納稅人的身份來繳納增值稅，其稅負增長的可能性較大。因為會計師事務所的主要成本是人力資源的成本，在向員工繳付工資時，并不能取得對方開具的增值稅專用發票，所以無法享受進項稅的抵扣紅利，1%稅負的增加，也不能夠從進項稅抵扣額中消化。因此，“營改增”可能會增加作為一般納稅人的會計師事務所的稅收負擔。

二、會計師事務所更好地適應“營改增”大環境的建議

1、進一步完善企業內部控制制度，使其與增值稅納稅環境更契合

相比于營業稅而言，增值稅納稅人的納稅流程要更為復雜。增值稅一般采用的方法是稅收抵扣的形式，因此其會計系統中整個稅務的流程處理會要求增加更多的會計科目，很多業務量較大的會計師事務所甚至將稅務處理等財務事項實行外包，例如國際上有名的四大會計師事務所。但是絕大多數的會計師事務所尚未達到可以外包財務工作的規模，還是要依靠自身業務系統來進行處理。在進項稅額可以抵扣的情況下，會計師事務所內部員工要積極秉承其職業操守來完善增值稅管理要求的內部控制制度，做到不偷稅漏稅，采取正當的途徑來實現稅收籌劃，爭取緩解其稅收負擔。

2、要積極、充分地了解“營改增”后的稅收優惠政策，及時地為稅務籌劃提供思路

“營改增”實施的初衷是為了避免營業稅征收環節可能存在的重復征稅問題，從全部行業整體來講，“營改增”必定能夠起到節稅的作用，但是就單個行業而言，則不一定。作為大稅制環境下的一員，會計師事務所有必要及時、充分地了解“營改增”稅制改革期間可能存在的稅收優惠政策，以便其能夠更好地實現統籌業務的安排，例如在審計人員出差時，可以考慮在審計費用中含員工的差旅費、住宿費等，這樣審計員工的報銷增值稅專用發票就可以作為會計師事務所的抵扣憑證。會計師事務所也可以積極開拓海外市場業務，享受增值稅的減免退優惠。

3、在選擇供應商時，要盡量選擇可以開具增值稅專用發票的單位

在全行業中，小規模納稅人的稅率只有3%，在享受較低稅率的同時，納稅人不能抵扣進項稅也不能對外開具增值稅專用發票。對于對于那些以一般納稅人身份進行核算的會計師事務所而言，盡可能地取得進項稅的專用發票，就可以享受抵扣紅利。例如員工的住宿酒店發票選擇增值稅專用發票，餐費報銷時也盡可能地選擇可以開具增值稅專用發票的餐飲單位。主要是員工的差旅費這一部分，因為金額較小且往往數量較多，故不能取得可抵扣增值稅專用發票，使得會計師事務所錯失相當一部分的抵扣紅利。此時會計師事務所可以在簽訂審計業務約定書時，就差旅費的報銷事先規定可以直接向被審計單位進行報銷，這就可以將差旅費的這部分不作為會計師事務所的收入核算，但是員工依舊能夠獲得這些報銷的福利。

4、會計師事務所應當制定更為合理的定價策略

大多數企業的定價策略都會很大程度地受到市場環境的影響，我們從一般納稅人和小規模納稅人兩個方面來分別闡述企業應當如何指定合理的定價策略。作為一般納稅人的會計師事務所在提供鑒證咨詢服務時，其自身能夠給客戶開具增值稅專用發票，對于客戶而言能夠取得增值稅專用發票就意味著能夠獲得進項稅額抵扣的資格，所以這些會計師事務所在定價上就擁有更大的議價空間。而對于作為小規模納稅人的會計師事務所而言，由于其稅率較低，只有3%，故其在確保一定利潤率的情況下，可以提供相對較低的價格來吸引更多的客戶。所以會計師事務所有必要結合自身的納稅人身份、客戶的具體類型以及自身的稅負情況，并結合分析競爭對手的定價策略，來更好地抓住營改增初期的定價議價機會。

5、積極地開拓審計市場，發掘新服務領域與新項目

隨著會計師事務所的數量不斷地增長，市場競爭愈演愈烈，會計師事務所有必要根據自身的特點來積極尋找應對策略，才能在激烈的市場中站穩腳跟。例如在“營改增”之后，會計師事務所在為境外單位提供鑒證咨詢服務時，就能夠獲得免征增值稅或者出口服務退稅的優惠。因此，作為增值稅一般納稅人的會計師事務所，可以考慮積極地開拓海外市場，而小規模納稅人，因為在行業競爭中不具有明顯優勢，可以考慮市場細分戰略，選擇非增值稅納稅人或者小規模納稅人身份的企業來作為服務的對象，尤其是在目前小微企業發展勢頭較為迅猛的市場環境中，尋找小微企業作為鑒證、咨詢、代理業務的服務對象也是不錯的選擇。

三、結論

綜上所述，在“營改增”的稅制改革環境下，會計師事務所作為服務行業的代表性企業，不管是在自身業務處理上還是在未來的審計業務上，都或多或少會受到影響。會計師事務所有必要參考本文及其他學者的分析，積極思考可能遇到的機遇與挑戰，在激烈的市場競爭中站穩腳跟。

[1] 蔣俊杰：探析“營改增”對會計師事務所財務的影響[J].現代商業，2016（15）.

[2] 李文：鄒議營業稅改征增值稅對會計師事務所的相關影響[J].知識經濟，2015（10）.

[3] 何宏：營改增對會計咨詢服務企業的影響[J].會計之友，2015（17）.

（責任編輯：李桐希）