“營改增”對工程施工企業(yè)財會工作的影響及其應對

李文靜

（山東省建筑科學研究院，山東濟南250031）

“營改增”對工程施工企業(yè)財會工作的影響及其應對

李文靜

（山東省建筑科學研究院，山東濟南250031）

我國進入市場經濟后，納稅體制與經濟發(fā)展現狀嚴重脫節(jié)，這種形式下，營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）方案被稅務單位重視起來，通過一階段的施行，取得了較好的成效。本文從施工企業(yè)發(fā)展現狀進行論述，提出“營改增”對工程施工企業(yè)的促進作用，并就其存在的問題進行剖析，提出適當的改進措施，為工程施工企業(yè)財會工作的順利進行提供一些參考和借鑒。

營改增；工程施工企業(yè)；財會工作

我國當前處在經濟快速發(fā)展階段，經濟體制的轉變讓以往的稅收制度變得落伍，為了不斷完善我國的納稅體制，實現稅務管理規(guī)范性，國家在十二五規(guī)劃當中提出了“營改增”的戰(zhàn)備方略。“營改增”的全面實行，標志著我國已經成為稅務體制較為完善的法制國家，對企業(yè)，對國家都具有劃時代的意義。但是“營改增”由于實行時間短，體制當中還存在不少矛盾因素，導致在實際操作中依然存在較多的問題，這對國家稅務體制的完善也是不小的阻礙因素。對企業(yè)而言，如何不受到先進卻不完善的稅收體制影響，怎樣保持財會工作的高效性是其面臨的主要問題。

一、營業(yè)稅、增值稅的含義以及“營改增”的發(fā)展歷程

營業(yè)稅和增值稅有著本質上的區(qū)別，其中營業(yè)稅指的是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；而增值稅指的是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。營業(yè)稅和增值稅最大的不同在于納稅人是不同的，營業(yè)稅的納稅人是營業(yè)單位，或者產品的生產者，而增值稅的納稅人指的是消費者。在舊有的納稅體制下，同時征收營業(yè)稅和增值稅兩種稅款，也就意味著在產品的生產階段需要交納稅款，而消費時依舊需要交納稅款，一種商品從生產到消費重復繳納了一次稅，無論對于生產者還是消費者都是不公平的，理清這一點，對“營改增”的理解會更加深入。目前已經基本實現正常運營，“營改增”的適應很大程度上減少了企業(yè)的納稅負擔，促進了企業(yè)的發(fā)展。

二、工程施工企業(yè)“營改增”實施現狀

工程施工行業(yè)包括建筑企業(yè)、鐵路企業(yè)以及城市基建企業(yè)等多種企業(yè)，可以說是國民經濟的大動脈，也是國家經濟的重要支撐點，這一行業(yè)的存在不僅帶動了像鋼鐵、水泥等行業(yè)的發(fā)展，也為緩解我國就業(yè)壓力做出了巨大的貢獻。隨著國家政策的開放，越來越多的工程施工企業(yè)進入了人們的視野，也很大程度上提升了施工行業(yè)的稅收貢獻率，但是由于施工企業(yè)和其它企業(yè)的經營過程有著很大的區(qū)別，不靠生產來盈利，所以稅收上也存在很大的困難。

首先，工程施工行業(yè)普遍存在分包現象，這就讓稅款的征收難度加大，由于沒有相應的分包制度作為約束，分包行為的不規(guī)范性造成稅務局在納稅備案時無法詳細記錄，這樣納稅過程中就會出現部分逃稅漏稅情況；其次，部分納稅人主觀意識上存在逃稅意向，稅務部門在核查時，這些企業(yè)會利用虛假信息迷惑查案人員，使核查工作無從下手。這兩方面的問題都說明舊有的納稅制度已經不適合在施工企業(yè)中使用，“營改增”的推廣是解決此類問題的最好方式。

三、積極影響

1、有利于優(yōu)化產業(yè)結構，降低固資增值稅

工程施工企業(yè)和其他企業(yè)相比，在固定資產總量上具有一定的優(yōu)勢，尤其是那些大型施工設備，在固資中占有相當大的比重。由于設備在不斷的更新換代當中，很多大型設備沒有到報廢的年齡就停止使用，這就提升了企業(yè)的投資建設成本。在實行“營改增”之后，對企業(yè)而言是一種優(yōu)惠政策，它可以幫助企業(yè)加快固定資產的更新速度，不斷擴充經營范圍與規(guī)模，加快產業(yè)結構的優(yōu)化速度，提高企業(yè)的競爭力。

2、避免了重復納稅的現象

當前工程施工企業(yè)在工程的分配上大多數都采用分包施工，即由不同單位承擔工程施工過程中的不同任務，這樣的的好處在于每個過程由不同的單位負責，增加了企業(yè)之間的競爭力，有利于各企業(yè)加強施工監(jiān)管，提高建設效率。但是分包制度存在一大隱患，即建設單位不與承包單位簽訂合作合同。這就導致分包商在納稅時有足夠的理由不繳納稅款，反而是由建設單位繳納。實行“營改增”之后，營業(yè)稅取消，無論是工程施工單位還是承包商都無需繳納稅款，從而避免了重復納稅的現象發(fā)生。

3、對利潤表的影響

“營改增”之后，從財務報表的角度看，在繪制財務報表時無需核算報表中的營業(yè)稅，相應的會計基礎費用也會降低，反而使企業(yè)的利潤不斷上漲，稅負下降。節(jié)省下來的稅資可以用在其他方面的投資，從而提升企業(yè)的整體運作能力。

4、對資產債務表的影響

企業(yè)資產結構受多方面資產的影響，其中受到固定資產的影響最為明顯，上文提到，工程施工單位固定資產總量大，對資產負債表也會有一定的影響。實現“營改增”之后，舊有的固定資產總額下降，營業(yè)稅額取消，致使最后的期末余額下降。在稅務改革的初期，工程施工企業(yè)的負債率有了明顯的下降，但是隨著稅務體制完善后企業(yè)的凈收入增加，資產的總份額和負債伴有增長的趨勢。

四、消極影響

1、企業(yè)的負債壓力增加

普通工程施工企業(yè)的資金流轉形式無疑于三種：經營、投資、集資在實行“營改增”之后，在對企業(yè)進行調查的過程中可以發(fā)現，“營改增”對企業(yè)的現金流影響主要表現在利潤方面。在新的稅務改革中，受到不良因素的影響，納稅價包含在施工合同的總價格中，個別供應商在實際的采購中無法出示合規(guī)的發(fā)票聯，使工程項目面對的市場環(huán)境變得更加復雜。

2、企業(yè)的固定資產投資變得困難

新的稅務改革對投資市場造成了很大的影響，由于工程施工企業(yè)的特殊性，新的稅務體制對企業(yè)管理人員的投資決策沒有引導作用，這就使決策發(fā)生風險的幾率增大，讓企業(yè)的固定資產投資變得十分困難。

3、對資金流的影響

稅務體制改革之后，國家對增值稅有著明確的規(guī)定，納稅人開展勞務實施增值稅繳納義務的時間確認為獲得銷售憑證的日期，但是工程施工單位的運營周期很長，有些工程項目甚至需要三五年的時間，這么長的建設周期導致收支失衡的可能性很大。因此，現階段稅務體制下施工完成結算時采取檢驗工程來計算價格的方式，之后結算時直接扣除營業(yè)稅。另外，“營改增”之后，稅務部門在納稅時不再開展代理扣取服務，而是需要企業(yè)自行去稅務局繳納，這也對企業(yè)財務部門的工作提出了更高的要求，需要財務部門核算準確，及時做好會計報表，提前計算納稅總額。

五、工程施工企業(yè)如何應對“營改增”帶來的不利影響

“營改增”是我國市場經濟發(fā)展的產物，是今后稅務體制發(fā)展的必經之路。但是我國曾長期處在計劃經濟，受原有稅務體制的影響較深，雖然“營改增”對企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢大于劣勢，但是由于對其認識不足，在實施的過程中，部分企業(yè)仍然受到了一定的損失。“營改增”是一把雙刃劍，運用好了可以節(jié)約大量的資金，投入到其他項目的施工中；運用不好，操作不當無法發(fā)揮出其優(yōu)勢作用，從而導致資金的流失。為了減少“營改增”帶來的不利影響，工程施工企業(yè)應該從以下幾個方面著手應對。

1、提升對新稅收制度的認識，強化稅收籌備

對“營改增”的認識不足是導致企業(yè)財會工作受阻的首要原因，為了解決這一問題，企業(yè)財務人員應該加強學習和認識，充分了解“營改增”出現的背景，根據我國經濟的當前形勢分析“營改增”對自身企業(yè)的促進作用。企業(yè)可以拿出部分資金，加強財務人員的納稅管理培訓，讓專業(yè)人對“營改增”戰(zhàn)略進行詳細的講解，以便提升財務人員的整體認知能力。

思想意識得到提升之后，第二步要做的便是從實際做起，強化稅收籌備。這一策略是針對地方稅務部門而言，可以通過普查的方式了解“營改增”對企業(yè)而言到底產生了什么樣的影響，如果企業(yè)的納稅負擔增重，稅務部門可以在短期內出臺相關的扶持政策，拿出一部分財政資金作為稅務專項扶持資金，幫助企業(yè)渡過稅務體制轉變期。建議稅務部門對那些納稅負擔增加的企業(yè)可以實行納稅返還或者減少部分稅款，維護工程施工企業(yè)的良好秩序。在企業(yè)簽訂工程分包合同時，要做到準確分配材料設備，以便明確每個承包商的具體責任，減少由于權責不明而產生的稅務糾紛。財務管理方面企業(yè)財務部門應該有大局觀，做好長期的規(guī)劃，對供應商應付比例款項采取措施規(guī)范控制，盡量降低自身的納稅負擔。

2、采取措施合理避稅

避稅并非偷稅漏稅，而是通過合理的資源配置、資金投資等方式利用國家稅務體制不完善這一特征，盡量減少所繳納稅款，這是企業(yè)降低納稅總額的有效措施，也是當今大多數企業(yè)都在應用的辦法。工程施工企業(yè)的避稅，主要體現在招標、投標以及報價。任何分包合同的簽訂都要考慮合理避稅問題，因為單位在招標或者投標時稅務額度是不同的，因此供貨商的選擇盡量實現最優(yōu)。

3、有效控制納稅風險

稅務風險的種類較少，但是由于涉及相關的法律問題，任何風險都是企業(yè)承擔不起的。作為工程施工企業(yè)，稅務風險控制需要做好的是提防一些不良供應商利用發(fā)票趁機偷稅的問題。發(fā)票是企業(yè)經濟活動的有效憑證，也是唯一憑證，為了降低風險，財務部門應該讓專人負責發(fā)票的管理，對不同種類的發(fā)票要注意分類，開票時間、單位等相關信息需要與實際貨物做好對比統一。部分財務人員對發(fā)票知識業(yè)務不熟，應對此開展專業(yè)培訓，提升財務人員的控發(fā)票意識。只要發(fā)票處理沒有問題，企業(yè)的納稅風險就會得到有效的抑制，風險發(fā)生概率也會大大降低。

六、總結

“營改增”總體而言在工程施工單位的應用優(yōu)勢還是大于劣勢，由于工程施工單位的特殊性，在稅務改革中確實需要財務人員在工作中有所注意。本文著重探究了“營改增”全面實施后對工程施工企業(yè)財會工作的影響以及企業(yè)應該拿出什么樣的對策來應對，希望能夠給財會工作提供一些借鑒。

[1] 曲樂：建筑業(yè)營改增的挑戰(zhàn)及應對措施[J].山西財稅，2015（7）.

[2] 吳芝燕：“營改增”對建筑業(yè)財稅處理的影響及應對[J].中國集體經濟，2015（19）.

[3] 尹書惠：“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策[J].經濟研究導刊，2015（19）.

（責任編輯：李桐希）