談會計行為的獨立性

蔡榮龍

（中交一公局廈門工程有限公司，福建廈門361021）

談會計行為的獨立性

蔡榮龍

（中交一公局廈門工程有限公司，福建廈門361021）

會計信息的真實性是會計信息的生命。它是通過特定的會計行為對會計核算標準、程序和方法的具體實施的操作過程，對本部門所發生的經濟業務中產生的數據資料進行加工整理、分類、計算、編制的會計報表或其他會計資料，是反映資金流向情況及其特征不可或缺的經濟信息，真實的會計信息既服務于單位，又服務于社會。這些都充分證明了會計信息的重要性和它的嚴肅性。本文立足會計行為獨立性的具體表現，剖析了會計信息失真的根本原因在于會計行為缺乏獨立性，指出了會計信息缺乏獨立性的關鍵薄弱環節，在于企業管理當局對會計人員會計行為的不恰當干預。從行為學的角度探討了會計行為獨立性的涵義及其具體表現，對今后強化會計行為的獨立性，確保會計信息的真實性具有普遍值得借鑒的指導作用。

管理；會計信息；失真；會計行為；獨立

會計信息的真實性是會計信息的生命。它是通過特定的會計行為對會計核算標準、程序和方法的具體實施的操作過程，對本部門所發生的經濟業務中產生的數據資料進行加工整理、分類、計算、編制的會計報表或其他會計資料，是反映資金流向情況及其特征不可或缺的經濟信息。它既服務于單位，又服務于社會。因此，從微觀層面看，會計本應提供真實、可靠、有用的會計信息，以供投資者、管理當局、外部有利害關系的會計報表信息的使用者及時了解和掌握財務狀況和經營成果，從而對各項經濟活動進行周密的計劃、組織、調節和控制，并做出經營決策，規避風險，提高經濟效益。從宏觀層面看，國家作為國民經濟的宏觀調控的組織實施者，是通過各區域各部門會計信息的匯總，為國家綜合部門制訂各項經濟政策，以提高國民經濟的宏觀效益。不論是微觀層面還是宏觀層面，都充分證明了會計信息的重要性和它的嚴肅性。

近年來，中外會計信息失真現象頻頻曝光，丑聞不斷。對普遍存在的會計信息失真現象，不能簡單地認定是會計人員道德淪喪，事實上，會計人員只是充當工具的角色，沒有公司管理當局的指使，會計人員是不會為了公司或他人的利益去冒風險的。本文認為，會計信息失真的根本原因在于會計行為缺乏獨立性；應從行為學的角度探討會計行為獨立性的涵義及其具體表現。

一、會計行為及其過程

會計作為一種生產和傳遞會計信息、為反映受托責任和決策有用性服務的行為，是人類行為的一種。具體來講，會計行為是會計行為主體（個體和群體）采用一定行為方式開展的有目的的實踐活動，它依存于會計行為目標，并受制于外部環境和內部動因。

依據會計循環過程，會計行為包括會計確認行為、會計計量行為、會計記錄行為和會計報告行為。會計確認行為是解決會計信息系統應輸入什么數據，以便加工處理及輸出信息的一種行為。會計計量行為是運用一定計量尺度（或計量單位）選擇合理的計量屬性，確定各項經濟業務及其影響的價值量的行為。會計記錄行為是會計人員將各種數據分門別類、序時和規則地記載于一定的會計憑證、賬簿上，最后表達出記錄和加工結果的行為。會計報告行為是指編制和報送會計報表的行為。

二、會計行為獨立性的涵義

會計行為的獨立性，主要是指會計行為主體（個體和群體）在開展會計行為的整個過程中，能保持其應有的獨立，客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規的要求處理會計事務。會計行為的獨立性主要體現在兩個方面：一是會計行為必須保持物質上的獨立。即會計行為主體在開展會計行為的過程中，與所進行的會計活動之間不具有物質上的利益關系，能夠客觀、公正地開展會計活動；二是會計行為必須保持精神上的獨立。即會計行為主體在開展會計行為的過程中，在精神和意志上不受到任何外部因素的干擾，能夠獨立自主地遵循相關財務會計法規來開展會計活動。要保持會計行為的獨立性，就必須保持會計行為主體的獨立性；在其開展會計行為的過程中以及進行會計職業判斷時，也必須保持應有的獨立性。

三、會計行為主體的獨立性

會計行為主體就是會計行為的實施者，包括會計行為個體和會計行為群體。會計行為個體主要指的是會計人員，會計行為群體主要指的是組織。要確保會計行為的獨立性，會計行為主體的身份和地位必須保持其應有的獨立，其主體地位與自主意識應不受到任何外部因素的不當干擾和影響。由于中國正處于經濟轉軌的過程中，市場經濟體制的某些方面尚不夠健全和完善。因此，在當前的會計實務中，會計行為主體往往是缺乏獨立性的。

1、會計行為個體缺乏獨立性

目前，會計人員的經濟利益、職務升遷等往往取決于企業管理當局。當企業管理當局的利益與所有者的利益乃至國家的利益不一致時，會計人員出于自身利益的考慮，往往會選擇有利于管理當局利益的會計處理方法，而忽視所有者利益乃至國家利益，有時甚至會冒犯違反國家法律法規的危險。在這種情況下，會計人員的會計行為在物質上和精神上都難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是會計人員，“事實主體”卻是企業管理當局。

2、會計行為群體缺乏獨立性

企業在處理會計事務時，往往會受到許多外部因素的干擾，致使其會計行為缺乏獨立性。具體來說：一是當地政府出于各種目的考慮，會借助政府的行政權力來干擾企業的會計行為。最常見的是當地政府官員為了提高自己的政績，會千方百計地利用手中的行政職權，指使企業選擇有利于提高其政績的會計處理方法，甚至指使企業進行會計造假。還有些地方政府出于地方保護的目的，會指使企業選擇有利于當地政府的會計處理方法，給企業一些優惠或者利用其對企業管理當局具有行政上的控制權，使企業主動或被動地與其配合。二是母公司出于自身利益的考慮，會借助自己的控制權來干擾子公司甚至孫公司的會計行為。子公司或孫公司本來是一個獨立的會計主體，應該獨立自主地開展會計活動，但由于它們的經濟利益往往會受到母公司的制約。因此，在母公司的控制下，往往會選擇有利于母公司的會計處理方法。在這兩種情況下，企業的會計行為在物質上和精神上都難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是企業，“事實主體”卻是當地政府或其母公司。當地政府或母公司對會計行為所進行的干預又往往會通過企業管理當局傳遞給會計人員。

四、會計行為過程的獨立性

要確保會計行為的獨立性，除了保證會計行為主體的主體獨立地位和自主意識外，整個會計行為過程也應該保持其應有的獨立。即會計行為主體在進行會計確認、計量、記錄和報告時，不應受到任何外部因素的不當干擾和影響，而能客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規的要求進行處理。一是獨立地進行會計確認。會計人員在進行會計事項的確認時，應該遵循相關財務會計法規的要求以及實質重于形式的原則，獨立自主地判斷該項經濟業務是否在當期進入會計核算系統。二是獨立地進行會計計量。會計人員在確認一項經濟業務并進行會計計量時，應該遵循相關財務會計法規的要求，客觀公正、獨立自主地選擇計量屬性，確定該業務的應計金額。三是獨立地進行會計記錄。會計記錄行為的質量直接影響輸出會計信息的質量和會計信息在管理與決策中的有用性。會計人員在進行會計記錄時，應該遵循客觀公正的原則，獨立自主地準確記錄所確認的經濟業務和經濟數據。四是獨立地進行會計報告。會計報告行為最終決定了會計信息的質量。會計報告行為是否獨立也最終決定了整個會計行為過程的獨立性。會計人員在進行會計報告時，更應遵循相關財務會計法規的要求，客觀公正地報告會計信息。

在當前中國的會計實務中，會計行為過程往往會受到企業管理當局的主動干預或被動干預，尤其是對最后的會計報告行為，致使會計行為過程喪失其應有的獨立性。

五、會計職業判斷的獨立性

會計職業判斷貫穿于會計行為的整個過程，只有保持會計職業判斷的獨立性，才能充分確保會計行為的獨立性。會計職業判斷的獨立性主要表現在以下兩方面。

1、獨立地判斷經濟業務的合法性和真實性

經濟業務的合法性和真實性決定了會計信息的合法性和真實性。會計人員應該遵循客觀、公正的原則，獨立自主地判斷各項經濟業務是否合法和真實，以確保會計信息的真實和可靠。但是，企業出于各種目的，可能會通過不合法的經濟業務或者虛構的經濟業務來提高企業的經營業績。在這種情況下，企業管理當局就會指使甚至強迫會計人員確認、計量、記錄和報告這些不合法的或虛構的經濟業務；而會計人員出于自身利益的考慮或者迫于被解雇的威脅，會喪失其應有的獨立，積極配合企業管理當局進行會計欺詐，提供失真的信息。

2、獨立地選擇會計政策或方法

會計的靈活性決定了會計政策或方法選擇的多樣性。會計政策或方法的選擇直接影響到會計信息的可比性，是保證會計信息質量的重要前提。會計人員在運用職業判斷進行會計政策選擇時，應該以公允反映為原則，獨立地進行職業判斷，不應受到企業管理當局直接或間接的指使。就我國目前的情況來說，會計人員為了維護自身利益，會違心作出有利于企業管理當局的政策選擇，從而使其提供的會計信息有失公允。

六、結語

綜上所述，從對會計行為獨立性具體表現的分析可知：會計行為缺乏獨立性的關鍵在于企業管理當局對會計人員會計行為的干預。他們要么主動、要么被動地對會計人員的會計活動，依據自己的意志或者別人強加給他的意志進行干預，從而使得會計行為喪失獨立性。換言之，會計信息失真的根本原因就在于企業管理當局對會計人員的干預，導致會計行為缺乏獨立性。

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（責任編輯：李桐希）