涉農資金內部控制現狀及對策分析

翁書亞，林志煌

（湖南科技大學商學院，湖南湘潭411201）

涉農資金內部控制現狀及對策分析

翁書亞，林志煌

（湖南科技大學商學院，湖南湘潭411201）

隨著國家對“三農”的大力扶持，大量的涉農資金撥付至農村，其合理管理及使用效率成為大家關注的焦點。本文從涉農資金的發放及使用現狀進行分析，通過財務內部控制手段對涉農資金使用效率進行改善，并從多方面加強對涉農資金的監管，從而優化涉農資金內部控制模式，提高資金的使用效率。

涉農資金；內部控制；模式改進

一、引言

涉農資金是指中央、省、市、縣安排用于農村經濟社會發展的專項資金，主要包括農村公路修建等基礎設施建設資金，糧食直補、農機補貼等涉農補貼資金，退耕還林、危房改造等生態建設資金和鄉鎮文化、衛生、教育和科技發展資金。近年來，涉農資金對引進農業新技術、提高農業科技含量、改善農村生產、生活條件和生態環境等方面起到了積極的引導和推動作用。因此，保障涉農資金安全發放和資金的有效使用，完善鄉鎮涉農資金內部控制制度至關重要。

二、涉農資金發放及使用現狀

我國涉農資金是由我國上級財政進行統一的預決算，根據不同省市的需要制定劃撥額度，市級財政部門做出預算，由各級涉農相關部門做出申報，對項目的真實性和可行性進行審核之后，上報財政部門和各級主管部門，縣級財政局根據對各項涉農資金統籌安排之后，根據財政所錄入的補貼數據，通過“一卡通”發放至受惠群眾賬戶。

鄉鎮級單位主要涉及村級涉農資金的申報、審批程序。對各村部上報的匯總數據進行審核，并對受惠群眾進行隨機走訪，核對數據的真實性，審核的數據上報縣級涉農部門，審核完畢的數據通過財政所錄入鄉鎮補貼平臺，以確保縣財政局能通過“一卡通”準確發放到戶。

村部是連接鄉鎮級和受惠群眾的紐帶，涉農資金可通過村民申報的形式上報，由村部進行匯總上報鄉鎮涉農站所，村民可以通過惠農政策申請上報獲得涉農資金補貼。受惠群眾可以通過鄉鎮涉農站所進行信息的反饋，并對涉農資金的發放進行監督。

三、涉農資金的內部控制現狀

1、內部環境

鄉鎮涉農資金的發放涉及到市級財政部門、縣區級財政部門、農業相關部門以及財政所、農經站等，各部門對涉農資金的管理和認識水平存在一定的差異，且各級人員對受惠對象認識程度有所不同，也很少有專門的人員負責涉農資金管理，通常是同一人員兼任多項職務，從而忽視了不相容職位相分離的要求，導致了挪用、占用涉農資金的犯罪屢見不鮮。

2、風險控制

區縣級行政事業單位財政部門經手涉農資金數額較大且完整，對涉農資金的了解較為客觀，能有效地監管下級部門資金撥付及使用情況，但撥付及發放過程中仍然存在資金流失及發放不到位的現象，主要是因為申報由村部及受惠村民提交，常常存在謊報數據，使得申報額度虛高。業務活動審批是涉農資金內部控制的關鍵環節，但因為審批的公開透明度不足，授權集中化等，造成資金存在滯留、少計結余等現象。

3、信息溝通

確保內外部、上下級信息協調溝通是保證涉農資金內部控制有效實施的必要前提。目前較少對涉農資金進行明細公示，即使公示，也較少提供相關的詳細數據，不利于上級部門監管。另外，財務公示不及時，月度、季度和半年度等報告常常存在滯后性，不利于信息的及時傳遞和溝通交流。

4、內部監督

涉農資金的內部審計一般是縣級財政局、審計局派專門人員對賬本、報表、發放情況公示表等進行審計，鄉鎮分管領導對涉農資金抽查審計。另外，是涉農相關部門派遣專項審計人員進行審計，并未設立相對獨立的機構和崗位，這樣造成了上下級勾結騙取涉農補貼的情況，監管力度大大下降，削弱了審計效果。

四、涉農資金內部控制存在問題及分析

1、涉農資金管理制度不健全

《行政事業單位內部控制規范（試行）》首次對行政事業單位內部控制進行了系統性的規定，但缺乏相應的解釋及可操作性，不能對涉農專項資金的內部控制起到立竿見影的作用。具體表現為：制度不夠全面，內控制度沒有滲透到各個環節，沒有涉及到涉農資金發放的各工作人員，分工不清職責不明確，存在管理漏洞。涉農資金內部控制形式大于實質，雖然許多鄉鎮進行了內部控制建設，但并不是為了涉農資金的財政管理和風險控制，而是為了應付上級檢查，缺乏有效的實施，使得內部控制管理建設流于形式。

2、涉農資金信息公開不及時

由于我國核算基礎的獨特性，各財務項目是相互獨立的，只有相關的財務人員清楚，沒有一個公開財務信息的平臺。各部門及上下級之間因業務屬性等因素，造成不能及時交流內部信息，這樣無法實現信息共享，造成信息孤島的情況。由于涉農資金信息公開的不及時，導致上級部門無法掌握資金的發放情況，造成了涉農資金使用的不透明，且受惠百姓也不能及時的了解資金的去向，財政所經常需要為個別百姓逐個查詢，從而降低了工作效率。

3、涉農資金內部監管不到位

由于涉農資金的金額大且繁雜，內部監管很難做到全面。目前在內部監管方面，突出的問題：一是內審機構不健全，大部分的審計都是通過上級財政相關部門，不具有專業性，不能做到規范化和制度化；二是缺少專業人員，崗位職責分配不清，易相互勾結滋生腐敗；三是涉農資金的申報數據大多由村組上報，數據多且分布廣，內部監管通常對此部分不去考證，導致存在許多虛假數據，造成專項資金的流失。

五、加強涉農資金內部控制建議

1、涉農資金的運作模式需改進

從上級部門直擊基層，加強監管力度，優化干部隊伍的建設，控制涉農資金犯罪。對發放涉農資金的村鎮要進行定期、不定期的檢查和績效考核，對受惠農戶的資金到位情況、金額數量等進行反饋抽查。將涉農資金的發放明細情況公示至當地權威報刊、政府門戶網站，接受公眾監督。每年對涉農資金預算和決算中的相關項目進行抽查和審計，聯合財政、審計、農業等部門成立專項的審計調查小組，對涉農資金的使用情況開展審計和檢查。對個別涉農專項資金大且利益關系復雜的項目應引進第三方調查機構如會計師事務所進行獨立的外部審計，確保資金的準確發放，避免鄉鎮、村級對涉農資金的虛報和挪用。

鄉鎮財政所是涉農資金發放的關鍵一環，是連接村部和縣級機構的橋梁。鄉鎮駐村干部往往對村級情況最為了解，財政所應聯合駐村干部對當地村民實際情況進行走訪，調查村級干部上報的涉農資金數據是否屬實，并提供可考證的依據，避免村級的貪污腐敗。另外，嚴格審核村級申報數據，加大對涉農資金的騙補嚴懲力度，實行匿名監督舉報制度。同時，加強鄉鎮基層干部的專業培訓，優化基層隊伍的素質也是完善涉農資金內部控制的有效途徑。

村級是涉農資金數據收集的來源和最終的受惠者。應該了解專項資金的明細金額和具體使用情況，配合縣級部門的審計調查，積極提供相關資料。同時，要優化村干部隊伍，大部分村干部都是村級內部投票選舉和鄉鎮直接選聘，裙帶關系多且和鄉鎮干部關系密切，在數據申報時，會存在不實數據并占用部分資金。應給村民提供渠道進行舉報并提供獎勵制度，保證資金準確到戶。另外，村級應及時公布涉農資金的發放情況，涉農項目的名稱、金額和具體的發放計劃都應公示到村公告欄，接受村民的查詢和監督。

2、涉農資金的內部控制改進

（1）內部環境。內部環境決定了內部控制的基調，是行政事業單位建立和實施內部控制的基礎。首先，要重視干部隊伍的建設，涉農資金管理各相關部門需提高工作人員的職業道德修養和專業勝任能力，加強在崗人員的培訓和繼續教育，不斷的提升工作人員素質，還可以引進高校畢業的財經類高素質人才，另外，由于行政單位服務于人，還要強調服務意識和防腐倡廉的精神。其次，建立完善的內控制度，對各部門的預算執行情況、會計報告編制和披露情況進行監督檢查，并細化內部控制制度，使之符合單位的業務需求。再次，設置合理財務的崗位，遵循不相容職務相分離的原則，實行財務人員定期輪崗制。

（2）風險控制。各級部門可通過控制活動規避或者降低風險，從而實現專項資金的內部控制。應建立嚴格的內部審批制度和完善的會計信息系統控制，把會計信息化和內部控制相結合，通過會計信息化平臺分散授權，責任到人。另外，需把會計信息系統與預算管理系統相對接，控制預算防范風險。

（3）信息溝通。各行政部門應建立信息和溝通制度，確保信息及時溝通，促進內部控制的有效運行。首先，借鑒企業的先進經驗，建立信息共享平臺，能使得群眾及時有效的了解相關信息。其次，建立內部報告制度。把涉農資金各相關部門的財務狀況、資金使用情況和運行管理狀況等信息文件整理為內部報告，可以提高溝通效率，或者參照上市公司，編制內部控制報告，為利益相關者提供真實可靠的信息，使得涉農資金的財務運行更加透明和公開。

（4）內部監督。內部監督是內部控制得以實施的保障，具有十分重要的作用。應建立內部審計制度和績效考核機制。全面、客觀、公正和準確的考核領導干部履職情況，保證涉農資金每一環都能責任到人，確保財政運行和內部控制制度的可行性。

六、研究結論

涉農資金是國家惠農政策的具體表現形式，與廣大農民群眾的切身利益直接相關。涉農資金的使用效率不僅關系到現代化建設進程，還有利于和諧社會的建立，隨著涉農資金的撥付到位，農村的基本建設會得到質的提高。因此，如何高效、合理的使用涉農資金，防止各級挪用資金、基層騙補等成為當務之急。本文基于《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《企業內部控制規范》，結合涉農資金內部控制的現狀及存在的問題，以基本規范為依據提出相應的建議。一定程度上，借鑒企業的專項資金內部控制模式，不斷優化內控流程，各職能部門還可以根據單位自身特點建立涉農專項資金內部控制模式，完善和優化我國行政事業單位的內部控制框架，建設符合我國國情的涉農資金內部控制體系。

[1] 唐曉玉：我國行政事業單位內部控制制度研究[D].財政部財政科學研究所，2013.

[2] 財政部：行政事業單位內部控制規范（試行）[EB/OL].http：//kjs. mof.gov.cn.2013.

[3] 張麗權：農業專項資金審計問題與應對措施[J].現代商業，2013（10）.

[4] 李錦萍：事業單位內部控制制度存在的問題及對策探討[J].財會研究，2012（15）.

（責任編輯：李桐希）