高速公路建設全過程跟蹤審計工作的經驗總結與創新性探索

鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

高速公路建設全過程跟蹤審計工作的經驗總結與創新性探索

鐘志榮

（廣東省高速公路有限公司，廣東 廣州 510623）

為規范高速公路建設項目管理，提高投資效益，預防職務犯罪，加強廉政建設，提升企業的審計管理水平。根據高速公路項目建設管理運作存在的特點，本文從廣樂高速公路工程建設全過程跟蹤審計工作進行了總結和思考，提出創新性的全過程跟蹤審計管理思路。

廣樂高速公路項目；全過程跟蹤審計；經驗總結與創新管理

一、廣樂項目及全過程跟蹤審計概況

1、項目概況

廣樂高速公路項目是廣東省實施的重點工程之一，總長302 公里，批復設計概算為3，334，241萬元，項目總工期為4年。項目具有工程規模大、技術標準高、地質條件復雜、工期緊、征地面積大、融資壓力大等難點和特點。成立廣東廣樂高速公路有限公司（以下簡稱“廣樂公司”）負責建設管理，由廣東省高速公路有限公司（以下簡稱“省高速”，占72%）、廣東省路橋建設發展有限公司（占19%）、廣東省高速公路發展股份有限公司（占9%）三家股東合作投資。

2、全過程跟蹤審計概況

省高速通過招標，在廣樂項目建設開創性引入全過程跟蹤審計。廣樂項目作為省高速全過程跟蹤審計創新管理亮點之一，于2010年7月2日與中標單位“廣東華審”（由廣東華審造價工程師事務所有限公司和廣東華審會計師事務所有限公司組成的聯合體）簽訂了《審計業務約定書》。按照審計業務約定書及《廣樂高速公路全過程跟蹤審計實施方案》的要求，堅持“以增強‘免疫力’為導向，以提高項目投資效益為中心，以服務項目建設為目標”，扎扎實實地開展了全過程跟蹤審計工作。

二、廣樂項目全過程跟蹤審計工作組織實施情況

1、提高參建各方對全過程跟蹤審計工作的認識

省高速開展廣樂高速公路建設項目全過程跟蹤審計工作是控制投資造價、化解經營風險、加強過程管理、建立健全良性的快速糾錯和預警機制的內在要求，是創新審計方式的有益嘗試。因為傳統的事后審計屬于靜態審計，存在參與滯后、存在問題難以整改、審計難度大等缺點，難以滿足現階段高速公路建設的需要，因此有必要創新審計思路，實行事前、事中、事后審計相結合的多角度、全方位的審計方式。全過程跟蹤審計能使審計監督前移關口、審計內容點面結合、審計頻度與工程建設基本同步，是當前經濟環境下積極探索高速公路建設項目效能審計的新路子，對于促進高速公路事業健康快速發展有著重要的現實意義。廣樂公司統一思想，全面動員，使廣大員工提高對全過程跟蹤審計工作的認識。

2、建立健全多方協調機制，推進全過程跟蹤審計工作

為全力推進和積極落實跟蹤審計各項工作措施，確保全過程跟蹤審計工作順利開展，廣樂公司根據審計流程和審計操作細則，形成了報審機制、跟蹤機制、意見反饋機制、意見交換機制，即公司各職能部門專人按時報送審計所需資料的報審機制；專人負責涉及各職能部門審計事務跟蹤協調的跟蹤機制；對審計發現問題需要適時反饋的反饋機制；廣樂公司與審計機構定期對審計問題交換審計意見的意見反饋機制。加強溝通協調，每月審計簡報都會通過公司辦公系統進行交流反饋，各部門對其中的問題，可以及時跟審計機構溝通反饋。組織召開每季度審計工作季度例會，搭建起“上下溝通、及時總結，發現問題、及時解決”的制度平臺。審計機構按其審計計劃實施審計，審計中遇到問題，通過溝通協調機制均能及時得到解決，有效推進了審計工作的進展。

3、結合建設各環節過程，不斷優化，確保全過程跟蹤審計質量

全過程跟蹤審計是審計機構對項目從政府批復立項到工程完工交付使用所有的合同、工程、財務資料進行審計。為確保審計質量，我們采取多方面措施，從過程中關注審計機構實施全過程跟蹤審計：一是在要求審計機構成立相關組織架構，建立完善審計工作制度及崗位職責的基礎上，要求其嚴格按投標文件《擬選派審計人員基本情況表》的承諾向現場派出符合條件的人員；二是連同上級主管單位先后多次召開全過程跟蹤審計專題會議，研究探討并改善全過程跟蹤審計面臨的問題；三是要求審計機構根據工程進度，不斷完善細化審計方案，合理設置審計切入點；要求其制訂詳細的年度審計計劃和月度工作計劃；要求審計人員保持一定的現場工作時間；每月依時提交“全過程跟蹤審計情況簡報”，定期召開審計工作例會，互換信息，并依據約定，如期出具審計報告；要求其建立已審項目審計臺賬，建立發現問題數據庫，針對數據庫問題，制訂《跟蹤審計意見執行單》，對需要糾正的問題進行跟蹤督促落實；最后我們要求審計機構必需建立重大問題請示報告機制和溝通協調機制；建立全過程跟蹤審計質量保證和保密措施等等。

三、廣樂項目全過程跟蹤審計工作開展情況

1、工作完成情況

廣樂公司依據《審計業務約定書》約定，組織、督導全過程跟蹤審計。按照全過程審計工作計劃，以與廣樂項目有關的業主、監理單位以及施工單位為對象，從項目前期、建設期到交工驗收的所有工程合同、財務和其他資料等進行審計，較好地完成了審計計劃任務。累計召開工作例會13次，其中全過程跟蹤審計動員大會1次；累計出具報告17份、簡報31份；協助進行一次專項審計；累計審核設計變更2637份。

2、跟蹤審計發現問題及整改情況

對于審計提出的問題，廣樂公司本著從嚴從實的處理原則，對財務及內部管理類問題，全部要求相關部門進行完善和整改。對工程管理類問題，有明確核減額的，由審計機構填制“全過程跟蹤審計整改單”，按廣樂公司內部管理流程完善手續后由計劃部在計量支付時予以扣減。

對未整改和存在爭議的問題，廣樂公司采取以下措施推進整改：督促審計機構及時填制審計整改單，積極跟進，對已發整改單，要求各部門及時予以回復。針對審計存在爭議問題，召開季度專題會議進行討論，促使雙方能統一意見。

3、廣樂項目全過程跟蹤審計取得成果

（1）一定程度降低了工程成本，有效控制工程造價，規范了工程建設管理。更為重要的是因為審計的全過程介入，促使設計變更審批和征地拆遷造價咨詢過程更加嚴謹、行為更加規范，極大地發揮了規范建設管理、提高投資效益的目標。

（2）全過程跟蹤審計對發現一些問題并提出了相應建議，廣樂公司據此進行了有效整改，一定程度促進了項目管理，規范了工程建設管理：通過審計發現問題及建議，有利于提升工程技術管理人員多角度審視問題；通過對問題的整改，后續同類業務中吸取審計建議，避免了出現同樣問題。

（3）發揮審計日常咨詢功能，參與設計變更方案會議或現場方案會議，通過方案參與、見證、規避審計風險，進一步規范工程管理，節約工程造價。

（4）起到了一定的威懾作用。對管線拆遷進行審計時，管線拆遷單位見到此情況，不敢漫天要價，自行按審計的審核意見進行了修改，預防了職務犯罪，加強了廉政建設。

四、廣樂項目全過程跟蹤審計存在的問題

通過幾年來的實踐，全過程審計項目雖然取得不少成效，但是由于審計環節多、審計關系復雜等各種主客觀原因，仍存在一些問題有待解決：

1、審計機構獨立性有待加強

目前廣樂項目全過程跟蹤審計是由項目公司和中介簽訂合同，廣樂公司與審計機構既是被審計與審計者關系，又是管理者與被管理者關系，審計機構獨立性有待加強。

2、審計介入時點把握不準

廣樂項目全過程跟蹤審計介入時點把握不準，該從那個階段介入審計效果最佳，沒有一個成熟的做法，因而全過程項目實踐中，大多是在施工和工程結算階段才參與，審計的效果對于前期決策作用欠缺。

3、審計的廣度與深度不足

政府審計具有獨立性、強制性和糾錯功能。全過程跟蹤審計與之相比，限制制約了審計的廣度、深度和力度，威懾作用不夠明顯，影響審計質量和執行力。

五、對高速公路建設全過程跟蹤審計工作的相關建議

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，是審計監督的最后防線。全過程跟蹤審計工作要始終圍繞有效控制、如實反映項目工程造價、監督建設資金的運用、規范項目建設管理并最大限度地發揮投資效益為目標，為完成項目竣工決算審計打下堅實基礎。

1、要堅持依法依規審計，公平正義原則

全過程跟蹤審計要以國家有關法律法規為審計依據。必須堅持公平、公正的原則，真實客觀地反映和評價項目建設全過程管理的情況。

2、要堅持項目全覆蓋審計、突出關鍵環節的原則

全過程跟蹤審計要對項目整個建設過程的各個環節及相關建設單位進行全方位、全覆蓋的審計監督，要突出審計重點，對項目建設的立項、招標、合同、計量、征地、變更、竣工等關鍵節點及時跟進審計，要及早發現問題，促進整改，提高審計實效性。

3、要有效控制成本、防范重大風險

全過程跟蹤審計要加強對項目關鍵工序的審計，加強對設計方案的審核，對工程變更的合理性、真實性、準確性進行審查，作為工程價款結算的依據。要加強對隱蔽工程、施工簽證、設計變更等資料的真實性審查，確保項目竣工決算造價真實準確。

4、要鞏固好審計的成果

全過程跟蹤審計要及時將審計筒報、審計報告、審計底稿、交換意見稿、招投標文件、施工合同及附件、計量資料、變更資料、審計結果等資料及時整理，建立竣工決算資料檔案，鞏固審計成果，重點突出審計“回頭看”功能，為政府組織的項目竣工決算審計做好充分準備。

5、要跟竣工結算相結合，避免重復審計

廣樂全過程跟蹤審計是企業內部審計，要加強與政府審計部門溝通，如果可以和政府審計相結合或共享成果，可避免重復審計，節約審計資源。

［1］廣東省交通集團有限公司內部審計管理手冊.

（責任編輯：戴國際）