淺析“營改增”掛賬留抵稅額的會計和稅務處理

豐冠華

（河南師范大學 商學院，河南 新鄉 453007）

淺析“營改增”掛賬留抵稅額的會計和稅務處理

豐冠華

（河南師范大學 商學院，河南 新鄉 453007）

當前，2012年，我國有關部門針對增值稅期末留抵稅額進行會計處理過程做了明確規定，在“應交稅費”的科目下，增設了“增值稅留抵稅額”項目。根據要求和規定，企業不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。在營增改新會計制度實施后，掛賬留抵稅額已成企業亟待解決的問題，為此，本文以某公司兩個月的實際收入、支出為例，對如何處理“營改增”掛賬留抵稅額的會計和稅務問題分別進行的闡述，以供參考。

營增改；掛賬留底稅額；會計；稅務

伴隨著我國現代會計制度發生不斷的變化，使得我國現代服務行業出現了“營改增”政策，我國為了保障會計合賬的準確，不斷的推出對應的政策調整。而“營改增”便是其中一種，通過試點不斷的實驗，保證其不斷的發展且進步，推廣試點政策，保證政策的整體落實。

一、“營改增”掛賬留抵稅額的會計概述

1、營改增的定義闡釋

營改增模式在我國2016年5月1日起全面實施。“營改增”更像是一種減稅模式，不過更像是一種結構性減稅，而通過減稅勢必會帶來新型的會計核算模式，也會帶來企業面臨競爭的新形勢。對于現代企業而而言，營增改帶來的挑戰和機遇并存，而將目光提升至全局高度，長久以往，營增改勢必會減輕企業的自身負擔，保證政策的調控，幫助企業發展。

在我國的稅收體系中，針對例如服務業等，通常選擇的只有營業稅和增值稅。很多時候，此類稅收規則會導致重復稅收的現象出現，使得很多行業都受到了具體的損害，稅務成為了其發展的障礙。可以說在傳統的稅收規則中，對于其的整體影響比較多，因此在現代的發展進程中，需要有效的解決傳統稅收規則中所遺留的各類問題。

2、“營改增”掛賬留抵稅額的會計概述

《財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知》已經對現階段的增值稅等做出了處理規定，通常情況下，政策只能在實施地區開展，并且針對的主要是應稅服務的原增值稅的一般納稅人，并且在實際的計算中，應該以具體的月份作為計算單位，并且計算原本應該交的稅費，保證原本應該預留的稅額，并且根據月初計算具體的增值稅額度繳納，不能從應稅服務中無故減少，并且針對一些情況下可以增設具體的名目。通常而言，企業不能無故抵抗拒絕交此類具體項目，并且將不同的稅額確定為具體的不同項目，通過有效的管理，保證留抵稅額的整體穩定。例如某企業而言，明確其每個月份的具體開銷，并且對于每個月的具體收入和具體開銷做出劃分，保證整體的稅收比較明確，通過計算得出最后的增值稅的額度。

二、實例分析

以某化工裝備類公司為例，將其當作增值稅一般納稅人，從該企業所使用的相應設備、配件，以及相應的生產和銷售幾部分進行分析。該企業截止至2014年年底，該公司屬“一般貨物或勞務”的增值稅留抵稅額為100萬元。從2015 年元月1日起，該公司新設中心技術服務支持部門，在提供技術咨詢方面的服務過程中，同時對外開設有形動產（比如設備與設備配件等）方面的租賃相關業務。經統計，該公司2015 年前兩個月的增值稅業務具體：第一個月，公司銷售了一批設備，對售出的設備開具防偽稅控增值稅發票，該批次設備的銷售額為1900萬元，而繳納的銷項稅額是323萬元。公司所成立的技術咨詢服務部門獲取了第一次服務業務收入共計426萬元，這些服務業務收入需要開具稅控增值稅發票，首次服務業務所繳納26萬元的銷項稅額，上述所有款項采取銀行轉賬的方式完成到公司財務轉賬。另公司此月設備租賃實際應收取236萬元的租金，去除增值稅上繳，公司實際收到180萬元，余下尾款收銀行承兌匯票。另外，本月該企業購進了原材料，花費2600萬元，并開具防偽稅控增值稅專用發票，稅費442萬元；公司新成立的技術服務中心新購置2輛轎車，費用80萬元，稅費13.6萬元。需要認識的是，上訴各項稅額都獲得了防偽稅控系統的認證，并且票款已經付清。在2015年的2月份，公司再次售出部分設備，這部分設備也開具防偽稅控增值稅發票，此次設備銷售額在1700萬元左右，共繳納289萬元的銷項稅額。經過公司財務核算，本次共有1080萬元的技術服務費，開具防偽稅控增值稅發票，共獲得1000萬元銷售額，并繳納80萬元銷項稅額，2月份的所有款項調動同樣采取銀行轉賬方式完成。本月依照該公司的設備租賃情況分析，實際應收取租金費用469萬元，且均開具發票，但租賃費尚未到賬。本月公司銷售的所有設備均委托第三方運輸公司實行托運，費用180萬元，并開具貨物運輸業增值稅專用發票， 其中稅費18萬元，公司開具轉賬支票于該家運輸企業。同月，公司再次購入原材料，花費1300萬元，稅費221萬元，并取得防偽稅控增值稅專用發票，款尚未付。另該月公司因修繕辦公樓購置原材料消費98萬元，且購進該材料時已抵扣進項稅額16.66萬元。

三、“營改增”掛賬留抵稅額會計處理對策

按照我國現階段的法律規定中，真正的對營改增做好對應的抵稅的設計，并且對于試點地區而言，更是應該充分了解國家的相關規定，合理計算自我應該繳納的增值稅，對于上文提到的企業而言，更是需要了解此種規定。

通常而言，我國現階段的規定為首先應該合理的計算自我，通常便是有效的計算具體的貨物以及勞務等需要消耗多少，通過貨物和勞務需要繳納的稅務額度，在第二步時，需要計算具體的不能抵減的稅務額，了解所有貨物以及勞務所需要繳納具體的稅額。然后根據銷項稅額的比例確定對應的應納稅額。最后便是通過了解具體的法規，通過最小值的確定，確定對應的抵減數。通過抵減數值的確定，計算出所有貨物以及勞務的具體稅務值，然后具體的有效計算。

在開啟試點當月初，企業不可以把增值稅留抵稅額從應稅服務的銷項稅額中抵扣，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出進項稅額）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

1、1月份會計處理對策

首先，將2014年年底“應交稅金—應交增值稅”借方期末余額100萬元轉出掛賬，具體如下：2015年首月初應，借：應交稅費——增值稅留抵稅額100萬元；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）100萬元。

第二，銷售設備及技術咨詢服務收入部分，借：銀行存款2326萬元；貸：主營業務收入1900萬元，而除主營業務外的業務收入應交增值稅400萬元。

第三部分，取得設備租賃收入，借：銀行存款180萬元，收票據56萬元；貸：其他業務收入190萬元，應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）32.3萬元。

第四，購進原材料，借：原材料 2600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）442萬元；貸：銀行存款3042萬元。

最后一部分，購買轎車，借：固定資產80萬元應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.6萬元；貸：銀行存款93.6萬元，“應交稅金——應交增值稅”賬戶借方期末余額為57.6萬元，此款可為2月份“上月留抵稅額”，無需賬務處理。

2、2月份的會計處理對策

首先，銷售設備及技術咨詢服務收入部分，借：銀行存款3042萬元，貸：主營業務有1700萬元的收入，除主營業務外的業務收入1080萬元，應交增值稅369萬元。

其次，取得設備租賃收入，借：應收賬款469萬元；貸：其他收入420萬元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）71.4萬元。

第三，銷售貨物支付運輸公司運費，借：銷售費用220萬元，應交稅費——應交增值稅 （進項稅額）32萬元，貸：銀行存款252萬元。

第四，購進原材料，借：原材料1300萬元，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）221萬元；貸：應付賬款1521萬元。

第五部分，結轉修繕辦公樓領用原材料，借：辦公樓修葺114.66萬元；貸：原材料費用98萬元；材料費用應繳納增值稅共計16.66萬元。

第六，結轉期初掛賬留抵稅額本期抵減數，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）76.84萬元，（見稅務處理部分）；貸：應交稅費——增值稅留抵稅額共計76.84萬元人民幣。

第七，在2月末，企業轉出未交增值稅額，借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）35.14萬元；（見稅務處理部分）貸：應交稅費——應交增值稅35.14萬元。

四、“營改增”掛賬留抵稅額稅務處理對策

依據我國相關法律的相關規定： “納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務、銷售貨物與應稅勞務的，依照銷項稅額所占比例來劃分應納稅額，并分別當作改征增值稅與現行增值稅收入來入庫”的規定，當期貨物、應稅服務和勞務應繳納稅額需要依照以下步驟和方法進行處理：

第一步，將當期勞務、貨物的銷項稅額占總稅額的百分比統計并計算得出。第二步，通過計算，得出未抵減掛賬留抵稅額時，當期交易所包括的銷售貨物、勞務和提供應稅服務在內的說有應納稅額。第三步，依照貨物與勞務的銷項稅額所占比例來計算未抵減掛賬留抵稅額時交易完成產生的當期勞務與貨物所該繳的稅額。第四步，對比上一期的留抵稅額 （本年累積計算）與本年的未抵減掛賬留抵稅額時勞務與貨物應繳納稅額，以較小的值來確定初掛賬稅款當期的抵減數。第五步，以未抵減掛賬留抵稅額時的全部應繳納稅額減掉當期初掛賬稅款的當期抵減數，來將抵減掛賬留抵稅額后全部需要繳納的稅額數值計算得出。當中的勞務與貨物所需要繳納的稅額等于勞務與貨物需繳納稅額、未抵減掛賬留抵稅額減掉當期期初掛賬稅款的本期抵減數，而技術服務需要繳納的稅額等于本期抵減掛賬留抵稅額后的全部應繳納稅額再減去貨物、勞務的應納稅額。

需要說明的是，只有在本期實現增值稅應納稅額的情況下，才會有抵減期初的掛賬留抵稅額情況存在。而如果本期的銷售業務相關銷項稅額小于進項稅額，則無法得出增值稅需要繳納的稅額，那么本期就不能抵扣勞務與貨物的掛賬留抵稅額，要結轉以后才能繳納稅期間抵扣。

依照案例資料信息和整個計算過程的具體步驟，需要繳納的稅額實行分月計算，將所得到的相關數據填列《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》當中，然后向稅務機關申報。

1、公司2015年1月應納稅額計算

上期留抵稅額（以本月計）等于0，而上期留抵稅額（以本年累計）等于本期期初的掛賬留抵稅額（數值在100萬元）。通過統計，公司在1月份并未繳納增值稅款項，因此保留76.4萬元稅款，該稅款將于期初的掛賬稅款（100萬元）相抵減。

2、在2015年2月，該公司實際應納稅額中，上期留抵稅額（以本月計）為71.84萬元，而實際的上期留抵稅額（以本年累計的期初掛賬留抵稅額）為100萬元。公司的銷項稅額=270+68+469÷（1+17%）×17%=20（萬元）。公司的進項稅額=32+252=284（萬元）。轉出32萬元的進項稅額。通過分析統計，應抵扣稅額合計（以本月計）=上期留抵稅額（以本月計）+本月進項稅額-轉出進項稅額=68+252-34=276（萬元）。而因為276萬元比420小，所以實際抵扣稅額（以本月計）為276萬元。當期的全部應繳納稅額=銷項稅額－實際抵扣稅額（以本月計）-實際抵扣稅額（以本年累計）= 420-276-71.84=72.16（萬元）。

應稅服務的本期應補（退）稅額=本期全部應補（退）稅額-貨物的本期應補（退）稅額=35.14-0= 35.14（萬元）。

五、總結

“營改增”掛賬留抵稅額新規定的提出，對企業而言更加科學化合理化，而同時也對企業的財務部門提出了新的要求，會計和稅務的計算關乎企業的健康持久發展，因此企業需吸納相關人才，加強此方面的投入，進而在履行自身職能的同時，為企業的長久、健康發展保駕護航。

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（責任編輯：劉 康）