論我國商業銀行會計風險的防范

何權君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東　廣州　510000)

?

論我國商業銀行會計風險的防范

何權君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東廣州510000)

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展和金融改革的縱深推進，商業銀行面臨的競爭壓力不斷增大，風險種類日益增多。商業銀行作為社會資金活動的重要結算中心，從會計核算、會計報表、財務評價、決策信息等各個環節都存在著會計風險。本文從探討商業銀行會計風險的含義、特點及分類入手，指出加強商業銀行會計風險防控應遵循適時性、適度性、重要性、效益性等基本原則，并立足于當前我國在商業銀行會計風險防范中存在的問題，就新形勢下如何加強商業銀行會計風險防范提供了五方面的對策建議。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范

在國際金融危機影響加劇和國內經濟下行壓力增大的背景下，商業銀行面臨的會計風險問題越來越突出，引起了銀行領域內外人士的積極關注。當前商業銀行會計風險所呈現多層次、多樣性、多發性、擴大化等特點和趨勢，更對加強商業銀行會計風險的防范問題提出了新的要求和挑戰。本文結合會計風險的相關研究理論和商業銀行會計工作實踐體驗，就如何進一步加強我國商業銀行會計風險防范和控制進行了積極探討和有益探索。

一、商業銀行會計風險的含義、特點及分類

(一)商業銀行會計風險的含義

從概率論的角度來看，風險就是在某一事件中發生不好或不幸事件的概率或可能性。商業銀行會計風險是會計風險在商業銀行領域的具體表現，它是指商業銀行在經營管理過程中由于會計核算錯誤或者所提供的會計信息失真，從而導致決策失誤，進而惡化商業銀行的整體經營環境和經營條件，給商業銀行本身以及銀行客戶的資金、財產、名譽等造成損失的一種可能性。

(二) 商業銀行會計風險的特點

商業銀行會計風險具有會計風險所共同具有的普遍性規律和基本特點，分別表現為：一是具有客觀性，即會計風險是在商業銀行經營管理活動中客觀存在的，不以人的意志為轉移，也不能夠被人們主觀性地否定和拒絕；二是具有隱蔽性，即在復雜、繁多的商業銀行業務核算過程中，由于業務量大、電算化水平高、員工風險防范意識不強等原因，使得商業銀行會計風險容易深深隱藏在各種紛繁復雜的會計活動之中，在達到某種程度之前難以被人及時發現。三是具有復雜性，由于商業銀行會計系統內部各要素之間是相互聯系的，在發生某一項不當的交易操作之時，容易引發一系列的錯誤操作反應，使得會計信息錯誤呈現出系統性和復雜性。四是具有突發性，對商業銀行這一經濟組織整體來說，會計風險是客觀存在的，遲早會暴露出來，但就具體的環節和風險內容來看，它又具有偶然性與不確定性，在風險發生之前人們常常難以準確預測它要發生的具體時間和后果。五是具有后果的嚴重性，由于商業銀行會計風險的主體為特殊商品和服務，客體為銀行客戶，具有明顯的特殊性，因此商業銀行一旦發生會計風險，不僅會給會計人員造成經濟上的損失和承擔紀律、法律責任的后果，而且還會對銀行甚至整個社會造成嚴重的經濟損失和消極影響，重大會計風險還可能在銀行業或金融系統產生連鎖反應，并引發大規模的金融危機。

(三) 商業銀行會計風險的分類

關于商業銀行會計風險的分類，由于分類依據的標準不同，根據內容和環節，可以將商業銀行會計風險分為以下幾類：

一是會計核算風險。商業銀行會計需要對銀行業務和財務狀況進行合法、真實、準確、及時的會計核算和反映。會計核算風險，是指由于市場經濟體制不完善和法律法規環境不健全，可能出現個別商業銀行在進行財務核算過程中對收入與費用等核算的理解與監管理解要求不一致的風險。

二是會計信息風險，具體而言，就是指在商業銀行開展的業務活動中，由于發生會計信息失真而難以對商業銀行資金的流動性、安全性、盈利性等進行全面真實反映，從而造成商業銀行和投資者決策失誤的風險。

三是票據結算風險，主要是指商業銀行在辦理銀行匯票、商業匯票等過程中，因為相關制度執行不到位、操作程序不規范、內部控制和防范意識不強等原因，使得商業匯票、銀行匯票等重要票據被不法分子偽造、變造等而產生的風險。

四是會計電算化風險，是指在商業銀行會計電算化推廣使用過程中，由于銀行會計電算化軟件不完善、內部控制制度落實不到位等原因，

五是會計監督風險，是指在對商業銀行的賬冊、賬表、記賬憑證、原始憑證等進行合理、合規、合法審核和監督的過程中，由于監督機制不完備、監督手段不科學、監督人員不得力等，使得會計基本職責弱化，對會計風險的監督檢查不到位，從而對商業銀行帶來的經營風險。

二、商業銀行會計風險防范的基本原則

(一) 應遵循適時性原則

由于會計風險可能發生在商業銀行經營管理活動的任何一個環節，因此加強商業銀行會計風險防范，需要首先對會計風險所處的不同階段、性質、類別等進行判斷、識別和分析，并適時采取有效的防范舉措，努力做到事前防范、事中控制與事后監督有機結合。

(二) 應遵循適度性原則

凡事均需要把握一個“度”，商業銀行會計風險防范也一樣。一方面，要努力實現風險防范的目標，另一方面要充分考慮實施舉措的可行性和商業銀行總體的承受能力與影響范圍。要努力做到既能夠降低或規避風險，又能夠有效地降低和控制人力、財力、物力等防控成本，實現會計風險防控的適度化和科學化。

(三) 應遵循重要性原則

在商業銀行經營管理過程中，需要多個環節相互協調配合，才能夠確保商業銀行的正常運轉，如果某一個環節出現風險和故障，都可能給商業銀行整體帶來巨大的經濟、名譽等損失。然而，要做到絕對地規避會計風險也是不現實、不經濟的，因此在商業銀行會計風險防范過程中要突出重點，努力將會計風險限制在商業銀行自身的承受能力之內。

(四) 應遵循效益性原則

商業銀行會計風險防范也是商業銀行的重要工作內容，應符合和服務于商業銀行盈利性的特征，也應當堅持成本效益原則，努力降低風險防控的成本，提升商業銀行會計風險防范的整體效益，實現風險防控效果的最大化和防控成本的最小化。

三、我國商業銀行會計風險管理實務中存在的主要問題

從近年來曝光的商業銀行違法違紀案件來看，由于商業銀行內部控制體制機制的不健全、會計操作手段不規范、會計人員能力素質不高等原因，使得當前我國商業銀行在會計風險管理中主要存在以下幾方面的問題：

一是在整體上還未能夠真正建立起完善商業銀行會計法律法規體系，商業銀行尤其是基層分行、支行等在執行會計準則和相關風險管理制度方面存在“無制度可依”、“打折扣”、“走形式”等現象。

二是商業銀行會計信息揭示與披露制度不健全，常常因為內部各部門之間的“信息不對稱”問題，而導致會計風險防控難以得到有效落實。

三是商業銀行的會計業務制度體系和會計風險控制的信息化水平有待提高，現行的分散、分級的會計核算體制不利于當前表內外業務核算管理，商業銀行內部治理結構還有待進一步完善。

四是商業銀行內部控制和外部監督體系有待完善，商業銀行預防和打擊違規操作的能力與水平有待提升。

四、加強商業銀行會計風險防范的對策建議

(一)不斷建立完善宏觀性的商業銀行會計法律法規體系

從國家經濟、金融和銀行業制度建設的整體和宏觀角度，要根據商業銀行的改革發展需要和具體實際，不斷建立出臺和修改完善會計法律法規、會計準則、銀行業會計制度會計規范體系，并建立完善的獎懲機制，讓廣大商業銀行人員有法可依、有規可守，守法遵規者得到實利，違規違法者付出相應代價，從而促進銀行業形成良好的風險防范法制氛圍。

(二)不斷改進完善會計信息系統的揭示與披露制度

應根據商業銀行會計信息的流動性、盈利性、安全性等原則和特征出發，不斷根據實際情況改進和完善會計信息系統的揭示與披露制度，制定出臺并嚴格執行會計信息揭示標準，不斷完善商業銀行會計報表體系，注重和強化對表外業務風險水平的揭示與披露，確保商業銀行會計信息能夠全面、有效、客觀地反映銀行的財務狀況和經營成果，減少和避免因為商業銀行會計信息失真而帶來的會計風險。

(三) 不斷建立完善商業銀行會計管理制度

一是要不斷強化商業銀行會計業務制度體系，增強商業銀行會計業務制度的協調性和適用性，擴大商業銀行會計業務制度的覆蓋面，加強與基層支行或營業網點的溝通，提高商業銀行會計風險控制的信息化水平。二是要不斷改革現行的分散、分級的會計核算體制，也就是要在統一會計信息系統基礎上，努力實現跨越總行、大區核算中心(分行)、基層分行(支行)的跨級核算的管理型三級核算新體制，實現分工配合和權責結合，努力提高商業銀行的會計核算水平。三是要加快完善商業銀行內部治理結構，加強對商業銀行會計業務的集中管理，科學界定銀行前臺與后臺的業務范圍，不斷完善商業銀行會計風險防范機制，保持風險管理人員的獨立性，從而完善商業銀行會計管理體系和框架。

(四)不斷建立完善商業銀行內部控制制度體系

一是要健全商業銀行的會計內部管理制度，落實好會計崗位責任制，增強商業銀行會計內部管理制度的完整性、系統性和全面性。二是要建立健全會計風險預警系統，經常性地對商業銀行內部的經營管理狀況進行科學分析，及時發現和告知商業銀行存在的潛在的風險和問題，為商業銀行及早采取有效應對措施提供主動權，并加強規范整改措施的監督檢查和跟蹤落實。三是要積極建立有效的商業銀行會計風險內部控制評價體系，充分借助和利用外部評價機構，加強對商業銀行風險的專業性評價和防控檢查。

(五) 不斷建立完善商業銀行會計風險監督體系

一是要加強對商業銀行的會計監督，努力實現事前、事中、事后的全過程監督，確保商業銀行會計職能的有效發揮。二是要充分發揮商業銀行系統內部審計部門的職能作用，加強內部審計監督，及時發現問題和解決問題，增強商業銀行預防和打擊違規操作的能力與水平，提高商業銀行的整體風險防控能力。三是要強化商業銀行的外部審計和監督約束力度，確保商業銀行遵紀守法和規范運營，增強商業銀行的社會信譽和良好形象。

五、結束語

商業銀行本身具有高風險和高收益的特點，會計風險是商業銀行各種風險中最直接、最主要、最經常存在和發生的一種風險。建立健全科學有效的會計風險防范機制，提高商業銀行會計防范措施的有效性和針對性，有利于提高會計信息質量，確保商業銀行資金、資產的安全性、完整性，增強商業銀行抵御和防范風險的綜合能力，促進商業銀行的持續經營和科學發展，在市場和社會中樹立良好的形象。因此，商業銀行在發展過程中，必須加強全系統、全行業人員尤其是會計人員的會計風險意識教育和職業道德教育，增強風險防范意識，高度重視會計風險防范工作，以形成合力，最大限度地降低商業銀行風險，促進商業銀行的持續、安全、健康發展。

參考文獻：

[1]金曉燕.論我國商業銀行會計風險的防范[J].特區經濟，2014，05：75-76.

[2]王睿.防范商業銀行會計風險問題的探析[D].江西財經大學，2012.

[3]劉吉良.淺析我國商業銀行會計風險[J].當代經濟，2013，10：90-91.

[4]李春姬，金蓮花.我國商業銀行會計風險的防范[J].全國商情(經濟理論研究)，2013，13：60-61.

[5]侯雨彤.商業銀行會計風險的防范對策探討[J].時代金融，2013，27：5-6.

[6]王淑彩.論我國商業銀行會計風險及控制[J].寧夏大學學報(人文社會科學版)，2012，05：146-149.

[7]楊斌.論我國商業銀行會計風險及其防范[J].企業家天地，2011，04：60-61.