論初創公司工程審計管理體系的建立

蔡如湘

(中國鐵塔股份有限公司佛山市分公司，廣東　佛山　528000)

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論初創公司工程審計管理體系的建立

蔡如湘

(中國鐵塔股份有限公司佛山市分公司，廣東佛山528000)

摘要：本文基于某初創公司A公司為實例，從現實情況出發，剖析其經營情況特點特征，發現在其經營重點方面——工程建設項目缺乏事后監督評價機制的缺陷，建議建立起一套完善的工程建設項目審計管理體系，以發揮審計的防護性作用和建設性作用。

關鍵詞：初創公司；工程審計；管理體系；建設

本文背景：某初創公司A為國有企業，股東均為大型上市央企，據其出資比例不同在A公司運營取得各自份額的投資收益。A公司作為國企，應遵守2003年3月4日由時任審計長李金華同志簽發的《中華人民共和國審計署令第4號》中第三條：國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。根據本條要求，A公司應該根據其業務發展情況，成立相關內部審計機構，或未成立內部審計機構之前，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員，建立健全的內部審計制度并予以執行。

A公司主要業務為其股東需求，從事股東運營所需的基礎及配套設施的建設、維護。目的減少基礎設施的重復建設，提高行業投資效率，提高基礎設施共建共享水平，從機制上促進節約資源和環境保護。有利于降低股東企業的總體投資規模，有效盤活資產，節省資本開支，聚焦核心業務運營，提升市場競爭能力。從企業性質及運營范圍看，工程建設是A公司運營的重中之重，做好這部分的審計工作，對發揮審計保障國家經濟和社會健康運行的“免疫系統”功能有重大意義。

目前A公司工程建設項目管理力度較弱，存在多種不規范行為，如：工程立項滯后于工程建設實際開展時間、項目總開支費用未有系統性控制等。為加強對工程建設項目的審計監督與評價，根據國家《審計法》及基本建設投資有關法律、法規，結合A公司工程建設項目管理實際，需制定相關工程建設項目內部審計制度，從制度規范所有工程建設項目全過程，按照規定程序、方法和要求，對公司工程建設項目涉及經濟活動的真實性、合法性、效益性及合規性進行獨立監督和評價。

工程審計內容包括對建設項目的投資立項、設計(勘察)管理、招投標、合同管理、物資采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等全過程的各環節工作質量、績效的審查和評價。

審計部門和相關審計人員應視工程建設項目實際情況和管理需要，開展工程結算審計、竣工決算審計、專項管理審計、全過程跟蹤審計等。并明確以上四種審計類型的工作范圍如下：

(一)工程結算審計是指對工程項目竣工結算及其相關資料的真實性、合法合規性、準確性進行的審查和評價，是竣工決算審計的一部分，原則上可結合竣工決算審計一并實施。

(二)竣工決算審計是指在竣工決算階段對建設項目投資的真實性、合法合規性、經濟性以及項目從立項到竣工驗收全過程情況進行的全面審查和評價。

(三)專項管理審計是指對建設項目管理重點流程或突出問題進行專項審計或審計調查。

(四)全過程跟蹤審計是指對大型重點建設項目實施過程中，從項目前期(立項階段)、項目中期(實施階段)到項目后期(驗收交資階段)和后評價的項目全過程的真實性、合法合規性、有效性、經濟性進行的跟蹤審查和評價。

審計部門及審計人員應對所有建設項目開展竣工決算審計；結合公司建設項目內部控制及風險管理水平，對部分或全部建設項目開展工程結算審計；針對建設項目管理重點流程和突出問題開展專項審計；對大型重點項目進行全過程跟蹤審計。

針對工程建設項目審計操作方式及流程，應建立工程審計信息系統，實行工程審計業務在線審計集中管理。工程審計信息系統建成上線之前，仍采用傳統的批量報審制。由于A公司實行總部、省、市三級架構，各省級分公司建設維護部門應匯總本省審計申請，每月報送至總部審計部進行工程審計。對竣工終驗超過6個月仍未提交竣工決算審計申請的項目，總部審計部可根據審計工作需要直接立項，發出審計通知開展主動審計。

審計部門實施項目竣工結、決算審計，應遵循工程審計管理流程(見下圖)，原則20個工作日內完成：

(一)項目終驗后1個月內，建設單位填寫“建設項目工程結、決算審計報審表”連同齊備的審計所需資料電子文檔(蓋章簽字頁需掃描)提交審計部門。

(二)審計部門受理審計需求并組成審計組，或采取委托審計方式向受托中介機構發出審計業務委托函，向被審計單位發出審計通知書并完成審計準備。

(三)審計組實施審計程序，對審計中發現的問題和工程管理情況填寫“審計工作底稿”，與被審計單位交換意見，形成初步審計結果。

(四)審計組根據審計實施情況擬寫審計報告，并征求被審計單位意見。

(五)審計部門根據審計結果，要求被審計單位糾正的，出具審計意見，下達審計決定。

工程建設項目竣工結、決算審計應重點關注以下方面：

(一)工程結算審計主要對工程實施過程中發生工程量的計算、套用定額或采用清單綜合單價的合規性、材料和設備價格合理性、工程中政策性的調整、招標文件及工程合同約定的人員、機械、工期等內容進行審計。

(二)竣工決算審計主要對工程建設項目概算執行，資金來源、支出及結余、合同承諾的履行、竣工圖紙及相關資料與實際交付使用資產價值等情況進行審計。

對建設內容較簡單，且建設單位對施工造價管理較規范、未發現存在較大管理缺陷的投資項目的工程結算和竣工決算審計，可視情況采用審簽方式進行，以簡化流程，但審計關注內容不變。可以采用審簽方式工程項目如下：

(一)采用審簽方式的項目為以設備購置為主，建設周期短、內容較簡單的工程項目。

(二)其它技術創新類等不符合審簽條件的工程項目仍采用審計方式。

(三)采用審簽方式事前無需下發審計通知書，審計結束后可直接出具審簽單，如審計中發現存在重大管理缺陷時須出具審計報告及審計意見書。

對工程建設項目審計的配合與審計質量控制，項目建設單位建設維護部負責提交審計申請，并牽頭組織和協調財務部等相關部門，及時提供審計所需資料并對其真實性負責，同時指定聯系人協調工程設計、施工和監理等合作單位配合完成現場勘查等其他相關審計工作。

工程審計實行組長負責制。項目審計組長負責制定審計方案及審計組成員分工、控制現場工作進度、審核審計工作底稿、協調溝通現場審計情況、組織完成審計結果文件(包括審計報告、審計意見書、審簽單等)并對審計質量負責。

通過對工程建設項目審計，對其涉及的經濟活動的真實性、效益性以及合法合規性進行獨立監督和評價，依據相應標準對所查明事實做出分析和判斷，總結經驗，改善經營管理，尋求提高效率和效益途徑。審計人對被審計人的經營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執行，內部控制系統是否健全、有效，各項經濟資料是否真實、可靠，各項資源利用是否合理、有效進行評價，作為提出改善經營管理建議的依據。日漸完善的內控制度，起以下作用：(一)防護性作用：通過被審計單位財務收支及有關經濟活動進行審查和監督，在保障國家財經法規和財務制度的遵守和執行方面起制約、防護作用；(二)建設性作用：通過對被審計單位財務收支及有關經濟活動進行審查和評價，對被審計單位建立健全內控制度，加強管理，提高經濟效益起促進作用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國審計署令第4號》[Z].國務院網站，2003(03).

[2]王昊云.現代企業全過程內部審計體系的建立[J].金融時代，2010，4.