我國環境會計發展問題與對策探討*

重慶工商大學會計學院　詹學剛

我國環境會計發展問題與對策探討*

重慶工商大學會計學院詹學剛

一、我國環境會計發展中存在的問題

第一，環境會計信息的報告與披露缺乏政策規定與引導。我國的企業會計信息對外報送中，少有環境會計數據。西方國家在環境會計方面相應的制度和報告已較成熟，如在企業社會責任制（CSR）下的綜合報告（IR），這是一個整合財務和非財務、可持續發展信息為一體的報告；企業環境報告（ER），是一個在進一步強化環境治理的同時，關于環境管理的實施戰略，并將環保舉措、收支效益等對外公布，體現出企業的環境業績的報告。相較而言，我國在政策規定與引導方面較為滯后，相關政府管理部門尚未建立環境會計公開報告機制，導致企業在環境資源消耗、生態治理等方面的情況不向外報告和披露，難以引導企業步入生態資源構建的軌道上來，也導致由于環境污染而形成的生態惡性循環難以得到及時遏制。政策的剛性規定和指導是前提，如何使現行的政策得到完善和細化是環境會計在我國加快發展的重要前提。

第二，缺少企業環境成本核算規則的細化。當前，環境會計尚不能對資源環境破壞的進行量化處理，因此難以獲得有效的原始憑證做出成本判斷。在測量標準、計量指標方面也處在無序狀態，環境會計的操作性較差。因此，要讓環境會計業務真實開展實施起來，真正成為會計體系中的一員，需要盡快建立與環境收支相匹配的運算體系，同時在理論建設方面進一步充實，這些步驟對于環境會計的發展有著重要的基礎價值。同時需要盡快建立起資源成本管理體系，對于環境消耗、破壞所形成的成本損耗，以及進行生態生產模式所消耗的成本、所獲得的生態收益等進行量化核算。

第三，缺乏環境會計核算的專業人員。環境會計屬于會計創新的重要表現形式，其中會涉及大量無法量化的數據，這些數據不能以貨幣價值進行核算，例如資源消耗、污染程度等。如果會計人員不具備相關專業較深厚的理論知識和實踐經驗，在處理實際問題中則會遇到困難。此外，由于環境會計在我國剛剛起步，在相應的人才培養上也處于初步探索階段，除了個別院校開設的西方會計學中會涉及到環境會計的知識，國內大多院系會計學及相關專業多針對傳統會計開始課程，并未建立專門針對環境會計的教育體系。因此，當前會計領域內的環境會計人才相對匱乏，由于人才配備缺位，即使企業管理層對環保問題高度重視，也難以在會計核算中得以體現，因而更加制約了環境會計的進一步發展應用。

第四，公眾環保意識淡薄。近年來，在政府及社會各界壓力下，對于環保信息的披露質量有了更高要求，而只有建立在公眾意愿之上的政策才具有強大的社會監督力。從現階段國內公眾的環保意識來看，其對信息披露認識普遍不足，所以難以運用公眾的強大力量推動環境會計的核算融入企業財務中，這也是影響環境會計普及的主要因素。在發達國家環境會計發展較為順利，民眾的環保意識較強，形成民間自發環保、綠色組織等，會在客觀上推動著環境會計的發展。引入環境會計之后，企業的財務成本將有所增加，可能使企業產生抵觸的意愿，并難以付諸實施。社會公眾的環保意識會使企業更深入的認識到增加的環境成本只是會在較短時間內對企業的經營利潤產生影響，企業通過采取適當的措施來減少對資源環境的破壞，例如針對循環資源進行研究，對新能源開發進行研究等，會對企業發展帶來長期價值，不僅體現在公司利潤方面，更體現在社會口碑及企業的商譽方面。環境會計的發展不但涉及學術和專業的建設，同時更需要有社會環境為支撐，才能促進我國經濟社會的可持續發展。

二、我國環境會計發展中存在問題的原因分析

第一，地方政府和企業追求經濟高速發展忽視了環境保護。近年來，追求經濟的快速發展的觀念占據主導地位，一些地方政府在績效評價中以經濟發展程度、經濟積累作為主要評價指標，并以此作為政府工作要點，對于環保、生態平衡這些問題不夠重視，甚至出現以環境換效益的現象。追求利潤和效益是企業生存和發展的內在動力，企業經營的目標就是追求股東的財富和企業的價值最大化，這要通過各期利潤最大化來實現。企業對管理層的評價通常以盈利指標來計算考量，由于付出環境成本會導致企業收益的下降使得管理層對其一直有所抵觸。盡管近年來國家已非常重視環境保護，環保機構也對此加大了宣傳和懲罰的力度，但企業出于對成本的控制和對經營利潤的追求而忽視環境保護，環境污染未能得到有效遏制。這些問題對環境會計的實施造成了障礙。

第二，相關法律法規不健全。雖然政府已經將環保工作列入立法高度，制定出各項關于環境保護的法律法規，但在實際執行中效果并不明顯，環保違法成本相對較低，環保監管執行力度也不夠，與發達國家相比存在較大差距。在當前的企業會計準則中，關于環境會計的相關內容較少，只有與之聯系較少的內容呈現碎片化分布，如在企業會計準則中針對礦藏開發所制定的具體準則規定，在礦區開采完畢后，企業必須對礦藏廢墟進行科學處置。只有在會計預算中引入環境會計數據，才能實現企業環境管理的科學發展。但是從現階段發展情況來看，對于環境會計中的責任主體、評價指標、信息披露等都沒有做出統一規定。再加上在實際執行中缺乏硬性約束，很多企業在信息披露中有所保留，這些問題都對環境會計的實施造成不利影響。

第三，企業未建立起完整的環境會計信息系統。首先，環境會計要素確認模糊。在環境會計的核算要素中，迄今為止尚未做出統一界定，比較有影響力的觀點以“要素論”為主。雖然在會計準則中已經明確了會計核算的六項要素，但是環境會計具有一定的特殊性，要素的界定還屬于實踐階段，尚未形成統一的執行原則和操作規范，這一問題迄今仍是制約環境會計發展的一大難題。其次，環境會計要素計量混亂。在傳統會計核算中，價格是其核算基礎，但是在環境會計的核算中，其成本與收益有時具有不可量化性，而且不具備實際交易價值，這就使價格因素相對缺失。因此，交易價格并不能反映出環境會計的本質。當前，學術領域就環境會計的計量模式、標準等尚未形成統一規范，政府也尚未針對這一計量模式做出統一規定，這就使實際操作面臨更多不確定因素，也造成不同企業之間的環境數據不具備可比性。綜上可知，標準計量已經成為環境會計優化發展的主要目標，如果沒有統一的執行模式和計量標準，那么數據報告也將失去其應用價值。最后，環境會計披露缺乏一致性。現階段在環境會計數據披露方面，政府尚未作出統一界定，尤其是在信息公開范圍、公布內容、披露形式上還有很大的完善空間。

第四，專業人員稀缺。環境會計涉及內容較廣，不但需要專業的會計學知識，同時還需要了解環境學、統籌學、生態學等多方面的知識，形成環境會計兼收并蓄的特點。如果缺乏相應的知識基礎，那么在實踐操作中就會出現過多的干擾因素。但是從目前來看，國內在專業人才培養中仍沿襲了傳統模式，難以體現出環境會計的特點，因此在實踐中僅能對會計專業知識有熟練把握。

三、我國環境會計的建設與完善對策

第一，理論與實務同步進行。要加快環境會計的建設，政府相關管理部門、學術領域等都需要積極做出反應。一方面，政府要吸納環境會計人員積極參與研討工作，在政策以及財政方面給予大力支持，以此提升環境會計人員的理論水平，促進理論與實踐的有機結合。另一方面，學術界可以針對環境會計的完善和創新組建課題組，以此促進專業成果的轉化，尤其是提高對實踐應用方面的研究力度，從而與理論研究形成相互影響作用，消除實踐障礙。這是一個需要長期構建、長期完善的過程，環境會計必須與實踐建立起密切聯系，才能在反復操作中得到論證和發展。

第二，建立健全環境會計的規范標準。一是針對當前會計法進行完善和修訂，增加環境會計方面的內容。會計法能夠針對會計工作作出詳細科學的指導，并引入核算與監督體系，這些舉措將有效增加環境會計的立法高度，從而促進這一會計形式的順利實施。二是完善會計準則。準則能夠對會計工作的開展，具體核算方式作出明確規定，將環境會計納入會計工作列項中，對其信息披露做嚴格監督，能夠抑制企業發生短期行為，促進相關部門的監督力度。三是建立公開透明的價格制定標準。首先，政府要盡量避免資源開發利用中的免費措施，免費會讓資源開發速度加快，增加資源枯竭的危險，造成資源環境惡化，免費應用資源會造成環境會計計量缺乏針對性。其次，需要進一步制定科學合理的定價制度，利用價格機制促進市場調控成效。在環境會計計量中，需要融合成本理論，只有這樣才能將這一成本計入商品中，從而更真實的反映出商品價值。這一變革標志著嶄新價格體系的構建，使能源成本更為清晰。這是經濟發展的先決條件，能夠反映出公平的競爭機制，從而實現資源的科學調配和使用。

第三，加速培養環境會計專業人員。環境會計的規范化發展，離不開高素質專業人員的參與。只有建立起完善的專業人才隊伍，才能將環境會計真正落實到實踐當中。企業應當進一步加大環境會計人才培訓力度，尤其是針對環境會計方面的人才培養。首先，需要強化會計工作者的環保理念，認識到環境會計的重要性，培養其環保責任感，認識到生態環境和企業效益之間的關系。其次，需要針對環保和環境會計進行專項培訓，促進會計人員知識結構的更新，掌握更多關于經濟學、生態學、統籌學等方面的知識，從而在實際工作中有能力應當各種問題，強化主觀認識，重視環境會計的應用。進一步拓展綠色會計的覆蓋范圍和應用價值。在新會計制度下，會計工作者需要主動參加專業培訓，提高自身專業修養，提高實踐水平。

第四，開展全民教育、普及綠色觀念。環境會計不單純關系到會計形式的更新，更涉及能源、管理的綠色發展。環境會計的落實，不但需要有相應的經濟環境、產權基礎為基礎，同時還需要有相應的法律作為保障。在此基礎上，需要進一步強化道德價值理念，增進文化自律性，從而實現環境會計的健康發展。形式豐富的綠色教育有助于構建低碳社會，從而使公眾建立協和發展、循環配置的價值理念。具體來說，需要進一步強化綠色教育的支持力度，增強全面關注程度，通過創新實現綠色革命，從而構建起更完備的環境會計管理模式，保障生產能源的循環持續發展。

*本文系2011年度國家社科基金重大招標項目（第三批）“三峽庫區獨特地理單元‘環境-經濟-社會’發展變化研究”（項目編號：11&ZD161）階段性研究成果

（編輯劉 姍）