反傾銷會(huì)計(jì)研究回顧與展望

大連外國(guó)語(yǔ)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　遲　錚

反傾銷會(huì)計(jì)研究回顧與展望

大連外國(guó)語(yǔ)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院遲錚

無(wú)論是反傾銷還是應(yīng)對(duì)反傾銷都離不開(kāi)成本與價(jià)格的比較，成本的核算以及價(jià)格的制定均屬于會(huì)計(jì)的范疇。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)理應(yīng)成為發(fā)起和應(yīng)對(duì)反傾銷不可或缺的重要支持力量。因此，回顧我國(guó)反傾銷會(huì)計(jì)研究的發(fā)展歷程并對(duì)其發(fā)展前景進(jìn)行展望具有重要意義。

反傾銷反傾銷會(huì)計(jì)反傾銷會(huì)計(jì)研究

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，伴隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的快速增長(zhǎng)，我國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上頻繁遭遇反傾銷。尤其是近年來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，美國(guó)及歐盟貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，紛紛以反傾銷調(diào)查等方式對(duì)我國(guó)產(chǎn)品的出口實(shí)施限制。國(guó)際市場(chǎng)上屢屢發(fā)生的對(duì)華反傾銷導(dǎo)致大量的“中國(guó)制造”陷入“內(nèi)外交困”的境地，給我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成了嚴(yán)重?fù)p害，甚至是致命打擊。雖然世貿(mào)組織在近20年間極力倡導(dǎo)自由貿(mào)易，大力推動(dòng)國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)，但貿(mào)易保護(hù)主義還是在規(guī)則許可的前提下以反傾銷等形式頻繁出現(xiàn)在國(guó)際貿(mào)易中。不論是反傾銷初裁時(shí)所征收的臨時(shí)反傾銷稅，還是反傾銷終裁時(shí)最終實(shí)施的反傾銷措施，都會(huì)直接導(dǎo)致出口國(guó)的出口量銳減、出口產(chǎn)品價(jià)格的大幅攀升、出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力驟降，最終迫使出口企業(yè)退出進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)，并給出口企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。如果出口企業(yè)在一國(guó)被裁定傾銷行為成立，那么該企業(yè)在隨后也會(huì)因“漣漪效應(yīng)”而遭受其他國(guó)家反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)接踵而來(lái)的“合圍”，進(jìn)而可能會(huì)遭受更為嚴(yán)重的利益損害。

反傾銷是個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，發(fā)起反傾銷調(diào)查的原因涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)等多方面。針對(duì)反傾銷的研究不應(yīng)僅僅局限于某一門學(xué)科的范疇，而應(yīng)注重多學(xué)科的互補(bǔ)與交融。我國(guó)早期關(guān)于如何應(yīng)對(duì)反傾銷的研究，學(xué)者們大多從國(guó)際貿(mào)易和法律的角度入手，成果頗豐。近年來(lái)，反傾銷折射出的會(huì)計(jì)問(wèn)題受到人們的普遍關(guān)注，反傾銷會(huì)計(jì)研究的重要性也被大家逐漸認(rèn)可。傾銷的本質(zhì)是成本與價(jià)格的比較，成本與價(jià)格既是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，也是判定傾銷是否成立的關(guān)鍵因素。不論成本還是價(jià)格，都與涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程密不可分，否則，產(chǎn)品的價(jià)值就無(wú)法凝結(jié)，成本和價(jià)格的確定就喪失了基礎(chǔ)，傾銷的判定就缺失了依據(jù)。成本的核算以及價(jià)格的制定都是會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，反傾銷會(huì)計(jì)理應(yīng)成為應(yīng)對(duì)和發(fā)起反傾銷不可或缺的重要支持力量。

二、反傾銷會(huì)計(jì)研究回顧

近年來(lái)，隨著反傾銷所折射出的會(huì)計(jì)問(wèn)題受到大家的廣泛關(guān)注，國(guó)內(nèi)的學(xué)者們也就反傾銷會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問(wèn)題展開(kāi)了深入的研究。具體說(shuō)來(lái)，我國(guó)學(xué)者關(guān)于反傾銷會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究可分為以下幾個(gè)方向：

（一）反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)孫鳳英（2002）首先提出了反傾銷會(huì)計(jì)的概念，并將之解釋為以應(yīng)訴反傾銷為目的的新會(huì)計(jì)。隨后，孫鳳英（2008）將反傾銷會(huì)計(jì)應(yīng)訴系統(tǒng)分為會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)、會(huì)計(jì)舉證系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)系統(tǒng)。周友梅（2003）認(rèn)為反傾銷會(huì)計(jì)主要從事的是會(huì)計(jì)應(yīng)訴、規(guī)避、調(diào)查和鑒定等活動(dòng)。吳國(guó)燦（2004）重申了反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的預(yù)警、舉證功能。吳艾莉和周友梅（2009）贊成構(gòu)筑反傾銷會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)來(lái)應(yīng)訴反傾銷。劉愛(ài)東和趙金玲（2010）綜合運(yùn)用法律、會(huì)計(jì)和管理貿(mào)易等基本理論與方法，從企業(yè)戰(zhàn)略層面及相應(yīng)的制度配置與協(xié)調(diào)上，揭示了反傾銷與反傾銷會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，并提出構(gòu)建與應(yīng)對(duì)反傾銷相適應(yīng)的會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制及其運(yùn)行效率實(shí)現(xiàn)的協(xié)調(diào)模型，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與完善我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的戰(zhàn)略支持體系的目標(biāo)。

（二）反傾銷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)國(guó)內(nèi)許多學(xué)者從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異角度著手，研究應(yīng)對(duì)反傾銷的措施。有很多學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是造成我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷不利的主要原因之一，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同來(lái)改變現(xiàn)有不利的局面。萬(wàn)欣鈞（2006）、許丹（2012）等學(xué)者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)存在差異，而這些差異是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷舉步維艱的原因。馮巧根（2004）、潘煜雙（2008）認(rèn)為，應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，減少我國(guó)成本、價(jià)格政策與歐美之間的差異，切實(shí)維護(hù)我國(guó)企業(yè)的利益。張敦力等（2006）也提出了由于我國(guó)企業(yè)成本核算制度與國(guó)際慣例不同，使得產(chǎn)品成本核算方法的不同直接影響了產(chǎn)品的定價(jià)，造成了反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本信息不認(rèn)可的局面。

但是也有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)有的準(zhǔn)則體系已可以滿足應(yīng)對(duì)反傾銷的需求。劉愛(ài)東（2008）認(rèn)為我國(guó)2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)及規(guī)避反傾銷提供了良好的國(guó)際環(huán)境和高質(zhì)量且全世界公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平臺(tái)，有利于我國(guó)在應(yīng)對(duì)反傾銷中獲得完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。孫芳城（2009）認(rèn)為，在應(yīng)對(duì)反傾銷中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和內(nèi)部控制建設(shè)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身更為重要。崔建華（2013）則建議通過(guò)制定成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)成本核算的做法和行為，從而達(dá)到應(yīng)對(duì)反傾銷的目的。

（三）應(yīng)對(duì)反傾銷的產(chǎn)品成本核算徐新楷（1996）首次論及了反傾銷中的結(jié)構(gòu)價(jià)格問(wèn)題，并指出美國(guó)及歐共體一般采用替代國(guó)結(jié)構(gòu)價(jià)格來(lái)確定我國(guó)出口產(chǎn)品的正常價(jià)值，這使得結(jié)構(gòu)價(jià)格成為確定我國(guó)出口產(chǎn)品是否存在傾銷的關(guān)鍵因素。劉浩（2004）就反傾銷成本核算中的結(jié)構(gòu)價(jià)格計(jì)算問(wèn)題開(kāi)展了探討，并指出出口至美國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格包括了產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、一般費(fèi)用、利潤(rùn)及包裝費(fèi)用。孫錚和劉浩（2005）更進(jìn)一步指出，應(yīng)建立應(yīng)對(duì)反傾銷導(dǎo)向的成本核算體系，這樣對(duì)于出口與內(nèi)銷業(yè)務(wù)并存的企業(yè)來(lái)說(shuō)將會(huì)受益頗多。袁磊（2005）、萬(wàn)壽義和崔建華（2011）則倡導(dǎo)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等先進(jìn)成本管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用，以此來(lái)滿足反傾銷應(yīng)訴工作的需要。姜欣（2008）認(rèn)為，出口產(chǎn)品成本核算應(yīng)具有可追溯性，即涉及的所有資料要相匹配，能夠進(jìn)行穿行測(cè)試，進(jìn)而使得成本的歸集與分配更加合理。孫亞連和孫鳳英（2009）建議在成本核算中實(shí)施模塊化管理，具體的模塊應(yīng)包括生產(chǎn)成本、存貨成本、銷售成本和差異化成本等。許龍德（2010）認(rèn)為，企業(yè)在日常核算中應(yīng)細(xì)化期間費(fèi)用的核算，以便在反傾銷調(diào)查時(shí)能夠及時(shí)的提交有利的佐證資料。萬(wàn)壽義和遲錚（2013）指出，在企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查中結(jié)構(gòu)價(jià)格具有三項(xiàng)重要功能，即財(cái)務(wù)預(yù)警功能、正常價(jià)值認(rèn)定功能和傾銷幅度評(píng)估功能，并首次就我國(guó)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格核算問(wèn)題進(jìn)行了探討，指出結(jié)構(gòu)價(jià)格核算的要點(diǎn)是基于變動(dòng)成本法，將現(xiàn)行制造成本制度框架下的成本信息轉(zhuǎn)換生成為符合反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)需要的成本信息。

從上述已有的國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)中不難看出，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)方面的研究時(shí)日尚短，目前還處于起步階段，但研究成果還是比較豐厚。尤其是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于應(yīng)對(duì)反傾銷問(wèn)題很少研究，對(duì)應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)問(wèn)題更是無(wú)人問(wèn)津，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的參考價(jià)值不大的情況下，我國(guó)學(xué)者所取得的成績(jī)可以說(shuō)是彌足珍貴。但遺憾的是我國(guó)關(guān)于應(yīng)對(duì)反傾銷會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究大多采用規(guī)范研究的方法，缺乏實(shí)證研究的數(shù)據(jù)支持；泛泛而論甚至重復(fù)性的文章較多，具有突破性貢獻(xiàn)的研究成果較少；問(wèn)題導(dǎo)向類的文章較多，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)類的成果較少；就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的文章較多，多學(xué)科知識(shí)交融運(yùn)用的成果較少。

三、反傾銷會(huì)計(jì)研究展望

2001年12月11日，中國(guó)終于跨過(guò)了WTO的門檻，成為了WTO的正式成員國(guó)之一。這標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開(kāi)始融入了世界主流經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，同時(shí)也昭示著我國(guó)需進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)的法律、法規(guī)，以及會(huì)計(jì)制度，以便與WTO的相關(guān)制度相趨同，還預(yù)示著企業(yè)需按國(guó)際規(guī)則和慣例來(lái)約束自身的經(jīng)濟(jì)行為。然而，我國(guó)的相關(guān)規(guī)則與世界的主流規(guī)則還不完全相容，也帶來(lái)了許多問(wèn)題，并產(chǎn)生了一定的矛盾沖突。

WTO的創(chuàng)始國(guó)是歐美等少數(shù)幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，因此，自WTO誕生之日起就不可避免地代表著發(fā)達(dá)國(guó)家的利益。所以，國(guó)際反傾銷規(guī)則的制定會(huì)帶有發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)值取向，體現(xiàn)歐美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制和會(huì)計(jì)模式。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易更是成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)力。憑借低成本的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上迅速的占有了一席之地，但這也威脅到了發(fā)達(dá)國(guó)家的切身利益，因而我國(guó)出口產(chǎn)品在近年來(lái)頻遭反傾銷。為了提高我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，并最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略方針，我國(guó)學(xué)者應(yīng)本著“理論推動(dòng)實(shí)務(wù)發(fā)展”的原則，繼續(xù)著眼于研究反傾銷的相關(guān)問(wèn)題。為彌補(bǔ)現(xiàn)有的研究成果的不足，未來(lái)的研究方向應(yīng)著眼于以下方面：

（一）驗(yàn)證傾銷與損害因果關(guān)系根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》等國(guó)際反傾銷規(guī)則的規(guī)定，傾銷是指將一國(guó)產(chǎn)品以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國(guó)市場(chǎng)，并由此對(duì)該進(jìn)口國(guó)已建立的某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p害，或嚴(yán)重阻礙其國(guó)內(nèi)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)建立的行為。不難看出，在反傾銷的相關(guān)規(guī)則中，傾銷、產(chǎn)業(yè)損害以及二者之間的因果關(guān)系是實(shí)施反傾銷措施的三個(gè)前提條件，而判定傾銷與產(chǎn)業(yè)損害之間是否存在因果關(guān)系則是其中的重中之重。各國(guó)的反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在判定傾銷存在與否時(shí)，普遍采用的是“201條款”中的“一般原因的因果關(guān)系說(shuō)”，即只需證明被調(diào)查產(chǎn)品的傾銷是造成國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)損害的原因之一，進(jìn)口國(guó)調(diào)查機(jī)構(gòu)即可對(duì)該產(chǎn)品采取反傾銷措施。在這種原則的指導(dǎo)下，因判定傾銷與產(chǎn)業(yè)損害之間存在因果關(guān)系而獲得肯定性裁決結(jié)果的幾率就非常高；另一方面，國(guó)外的學(xué)者如Jones（1991）、Rayburn和Lenway （1992）、Magnan等（1999）都通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在反傾銷調(diào)查期間，提起反傾銷訴訟的企業(yè)都有意識(shí)的采用盈余管理行為人為地調(diào)低報(bào)告收益以獲得反傾銷肯定裁決。這也從另一個(gè)角度解釋了為何進(jìn)口國(guó)企業(yè)總能有相關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)證明自身的利益受到了損害，而損害的直接原因則是我國(guó)出口企業(yè)的出口所致。因此，如何在未來(lái)的反傾銷應(yīng)訴過(guò)程中證明我國(guó)產(chǎn)品的出口與進(jìn)口國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益受損無(wú)關(guān)成為反傾銷會(huì)計(jì)領(lǐng)域急需解決的問(wèn)題之一。

（二）反傾銷申訴會(huì)計(jì)自1995年至2014年底，我國(guó)主動(dòng)發(fā)起對(duì)外反傾銷調(diào)查案累計(jì)達(dá)218起，約占我國(guó)出口產(chǎn)品遭遇反傾銷調(diào)查案的五分之一，這與我國(guó)貿(mào)易大國(guó)的地位是極不相稱的。究其原因，除了國(guó)內(nèi)企業(yè)本著“息事寧人”的態(tài)度之外，行業(yè)協(xié)會(huì)的“不作為”也難辭其咎。目前，在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界，針對(duì)反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)的研究成果較多，但針對(duì)反傾銷申訴會(huì)計(jì)的研究卻寥寥無(wú)幾。這主要是因?yàn)槲覈?guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的緊迫性和必要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于提起反傾銷。反傾銷申訴會(huì)計(jì)，是指當(dāng)國(guó)外產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)上傾銷時(shí)，我國(guó)企業(yè)或行業(yè)協(xié)會(huì)為保護(hù)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益而發(fā)起反傾銷調(diào)查所進(jìn)行的會(huì)計(jì)資料收集和會(huì)計(jì)舉證活動(dòng)。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，行業(yè)協(xié)會(huì)普遍都能起到組織和協(xié)調(diào)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)起反傾銷訴訟的作用，并成為各國(guó)主動(dòng)發(fā)起反傾銷的“組織者”。在當(dāng)前的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端中，不宜過(guò)多依賴企業(yè)擔(dān)當(dāng)訴求主體，我國(guó)有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家行業(yè)協(xié)會(huì)的成功經(jīng)驗(yàn)，積極參與反傾銷等貿(mào)易救濟(jì)活動(dòng)，發(fā)揮自身在人力、資金和信息方面的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)維護(hù)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的利益。行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售情況都比較熟悉，能把各自為戰(zhàn)的眾多企業(yè)形成“抱團(tuán)取暖”之勢(shì)，所以，各協(xié)會(huì)組織應(yīng)在平時(shí)注意監(jiān)控并收集進(jìn)口產(chǎn)品在我國(guó)市場(chǎng)的銷售價(jià)格以及成本或結(jié)構(gòu)價(jià)格等信息，并在進(jìn)口產(chǎn)品存在傾銷行為時(shí)，組織和協(xié)調(diào)有關(guān)企業(yè)搜集國(guó)外企業(yè)存在傾銷以及由此對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害等證據(jù)，并代表相關(guān)企業(yè)向商務(wù)部遞交反傾銷調(diào)查申請(qǐng)。由行業(yè)協(xié)會(huì)“出頭”代表企業(yè)打反傾銷等國(guó)際貿(mào)易官司，有助于克服企業(yè)不作為的消極態(tài)度，也能為企業(yè)節(jié)省人力、財(cái)力，更有利于集中行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勢(shì)資源。積極探索行業(yè)協(xié)會(huì)在反傾銷申訴會(huì)計(jì)中的作用將會(huì)是我國(guó)當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，贏得對(duì)外反傾銷等國(guó)際官司的重要手段。

（三）反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)獲得完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是一把“雙刃劍”。隨著這一時(shí)刻逐漸臨近，替代國(guó)制度的“陰霾”將會(huì)一掃而空，我國(guó)出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查中將可以使用如國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格或結(jié)構(gòu)價(jià)格來(lái)合理的確定出口產(chǎn)品的正常價(jià)值，但與此同時(shí)，我國(guó)也不得不面對(duì)來(lái)自進(jìn)口國(guó)的調(diào)查機(jī)構(gòu)針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所發(fā)起的反補(bǔ)貼調(diào)查。根據(jù)WTO《反補(bǔ)貼協(xié)議》所述，補(bǔ)貼是指一國(guó)的政府向本國(guó)的生產(chǎn)商或出口商提供的資金或財(cái)政上的優(yōu)惠措施，這些優(yōu)惠措施使得生產(chǎn)商在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。

自改革開(kāi)放以來(lái)，為鼓勵(lì)出口，我國(guó)各級(jí)政府出臺(tái)了包括出口補(bǔ)貼在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策。而這種補(bǔ)貼政策則被歐美等國(guó)認(rèn)為是采取不公平的手段競(jìng)爭(zhēng)，因而這些國(guó)家一改對(duì)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不發(fā)起反補(bǔ)貼調(diào)查的傳統(tǒng)，轉(zhuǎn)而對(duì)我國(guó)掄起反補(bǔ)貼的“大棒”。我國(guó)遭遇反補(bǔ)貼調(diào)查始于我國(guó)加入世貿(mào)組織之后。在2004年，加拿大首次對(duì)原產(chǎn)于我國(guó)的螺釘螺母和復(fù)合木地板等發(fā)起了反補(bǔ)貼調(diào)查。自此，作為三大貿(mào)易救濟(jì)措施之一的反補(bǔ)貼也頻頻影響我國(guó)的出口產(chǎn)品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)自加入WTO以來(lái)至2014年底共遭遇到反補(bǔ)貼調(diào)查數(shù)共90起，被實(shí)施反補(bǔ)貼措施數(shù)共56起。從WTO統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上更是不難看出，我國(guó)已逐漸淪為遭受反補(bǔ)貼傷害次數(shù)最多的國(guó)家。與反傾銷相比，反補(bǔ)貼的危害更大，具體體現(xiàn)在如下方面：

其一，反傾銷主要針對(duì)的是企業(yè)和特定的行業(yè)，而反補(bǔ)貼針對(duì)的則是政府行為，其影響的則會(huì)是涉案國(guó)的國(guó)際貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)政策甚至總體經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略布局。

其二，反傾銷僅針對(duì)特定企業(yè)和一類產(chǎn)品，而反補(bǔ)貼的涉及范圍更加的廣泛。該范圍不僅局限于涉案的企業(yè)，也可以是接受政府補(bǔ)貼企業(yè)的下游企業(yè)，甚至?xí)罢麄€(gè)產(chǎn)業(yè)。

其三，與反傾銷相比，反補(bǔ)貼對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響以及持續(xù)的時(shí)間更加長(zhǎng)。為應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼調(diào)查，一國(guó)政府還必須逐步調(diào)整相應(yīng)的貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)政策以及應(yīng)對(duì)方案。這種調(diào)整方案將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治與社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響與沖擊。

其四，反補(bǔ)貼具有更強(qiáng)的連鎖效應(yīng)。如果一個(gè)WTO中的成員國(guó)在反補(bǔ)貼調(diào)查中被認(rèn)定為補(bǔ)貼的國(guó)家，那么其他WTO成員國(guó)在反補(bǔ)貼調(diào)查中就可以援引反補(bǔ)貼協(xié)議中的條款，并接連對(duì)被認(rèn)定為給予出口補(bǔ)貼的國(guó)家發(fā)起反補(bǔ)貼調(diào)查，形成對(duì)該國(guó)的反補(bǔ)貼“漣漪效應(yīng)”。

目前，國(guó)內(nèi)的學(xué)者如劉朝暉和婁權(quán)（2003）、徐劍鋒（2006）、唐麗春和陳嶺燕（2007）認(rèn)為應(yīng)對(duì)反補(bǔ)貼的重點(diǎn)應(yīng)在：補(bǔ)貼收入的確認(rèn)、出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確認(rèn)和產(chǎn)業(yè)損害裁定三個(gè)方面。而這三方面則都離不開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支持。不難看出，反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)將會(huì)在這其中發(fā)揮重要的作用。因此，在反補(bǔ)貼即將在反傾銷之后成為阻礙我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的又一“攔路虎”的背景下，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界有必要對(duì)反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)問(wèn)題展開(kāi)更為深入的研究。

（四）我國(guó)成本會(huì)計(jì)制度改革大多數(shù)歐美國(guó)家反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在反傾銷調(diào)查中所需的是基于變動(dòng)成本法下的完全成本信息，而我國(guó)現(xiàn)行成本核算體系生成的則是制造成本信息。兩者的差異在一定程度上造成了我國(guó)企業(yè)舉證困難的局面。再者，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的成本核算方法，在我國(guó)除少數(shù)大型企業(yè)外幾乎很少采用。這表明我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的制度體系建設(shè)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)制度與國(guó)際主流制度的不相容，并最終造成了我國(guó)企業(yè)因成本信息的采納障礙問(wèn)題頻頻在應(yīng)對(duì)反傾銷中失利。因此，為了從根本上解決我國(guó)產(chǎn)品成本信息的國(guó)際化問(wèn)題，將規(guī)范化的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已成為一種必然的選擇。根據(jù)公共物品理論的闡述，應(yīng)訴反傾銷具有公共物品屬性，僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制的調(diào)節(jié)會(huì)造成公共物品的供給不足，為實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)適當(dāng)干預(yù)公共物品的生產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為政府部門，政府通過(guò)制定相應(yīng)的成本核算制度或準(zhǔn)則，從制度層面來(lái)規(guī)范企業(yè)的成本核算工作，是在應(yīng)對(duì)反傾銷中充分發(fā)揮政府“看得見(jiàn)的手”的作用的保證。制定我國(guó)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范企業(yè)的成本核算，增強(qiáng)成本信息的相關(guān)性和可靠性，提高成本信息質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)成本核算和管理水平的提高，縮小與國(guó)際通行慣例的差異，通過(guò)成本會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性變遷積極改變由于在成本核算方面的差異而導(dǎo)致的我國(guó)企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中成本信息舉證不利局面是新常態(tài)形勢(shì)下賦予成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大使命。

（五）規(guī)范社會(huì)責(zé)任和環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量和披露近年來(lái)，在反傾銷調(diào)查中非常重視社會(huì)傾銷問(wèn)題。所謂社會(huì)傾銷（Social Dumping），是指工資福利較高的國(guó)家進(jìn)口相對(duì)低廉的外國(guó)商品，該商品之所以低廉，是因?yàn)槌隹趪?guó)未能給本國(guó)勞工提供合理的工資、福利及其他保障的緣故。針對(duì)社會(huì)傾銷行為，西方發(fā)達(dá)國(guó)家提出了通過(guò)締結(jié)“社會(huì)條款”來(lái)促使各成員國(guó)均應(yīng)遵守最低薪酬標(biāo)準(zhǔn)的主張，即如果一方違反該條款，相關(guān)方可以對(duì)其采取反傾銷等貿(mào)易制裁措施。應(yīng)該說(shuō)，反傾銷調(diào)查中對(duì)于企業(yè)的安全設(shè)施、最低工資、加班時(shí)間與工資、休假時(shí)間，以及有無(wú)使用童工等信息的關(guān)注，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。

環(huán)境成本是指企業(yè)因保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按照國(guó)際反傾銷法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本是產(chǎn)品成本的重要組成部分。反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的調(diào)查是按照有關(guān)國(guó)際環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行測(cè)算。如果反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被訴企業(yè)的環(huán)境成本明顯低于經(jīng)推算而應(yīng)承擔(dān)的正常標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查機(jī)構(gòu)就會(huì)以未被量化到企業(yè)環(huán)境成本的支出影響了成本信息的完整性為由，拒絕采納企業(yè)的成本信息。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)還很淡薄，個(gè)別企業(yè)甚至不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求短期經(jīng)濟(jì)效益的事件屢屢發(fā)生。因此，哪些環(huán)保支出應(yīng)予以確認(rèn)為環(huán)境成本，哪些或有環(huán)境負(fù)債應(yīng)予以提前確認(rèn)等問(wèn)題需要在未來(lái)的研究中予以規(guī)范。通過(guò)規(guī)范企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境成本的核算，不僅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的需要，更是企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的需要。

（六）探索建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度在當(dāng)前的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端中，不宜過(guò)多依賴企業(yè)擔(dān)當(dāng)訴求主體，而應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)“出頭”代表企業(yè)打反傾銷等國(guó)際貿(mào)易官司。這樣做既可以有助于克服企業(yè)應(yīng)訴不積極的不作為態(tài)度，也能為企業(yè)節(jié)省人力、財(cái)力，更有利于集中行業(yè)內(nèi)的優(yōu)勢(shì)資源。通過(guò)建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度，將各企業(yè)按照出口產(chǎn)品銷售額的一定比例計(jì)算提取的應(yīng)訴準(zhǔn)備金交由有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)籌管理，以此為其代表企業(yè)打國(guó)際官司提供財(cái)力上的保障，同時(shí)也有利于進(jìn)一步發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在反傾銷申訴或應(yīng)訴中的作用。出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金，是指為了應(yīng)訴反傾銷等國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端而建立的一項(xiàng)專項(xiàng)基金。由于反傾銷等國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端是出口產(chǎn)品銷售所引發(fā)，因此，按照出口產(chǎn)品銷售額的一定比例計(jì)算提取應(yīng)訴準(zhǔn)備金并交由行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)籌管理是應(yīng)對(duì)反傾銷的需要，同是也是我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收制度的創(chuàng)新。現(xiàn)階段，我國(guó)建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度主要是基于以下考慮：

第一，出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求。從理論上來(lái)說(shuō)，有出口銷售就存在發(fā)生反傾銷等貿(mào)易爭(zhēng)端的風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)訴反傾銷等國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，必然要發(fā)生相關(guān)應(yīng)訴費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的要求，對(duì)于未來(lái)發(fā)生的費(fèi)用可以提前確認(rèn)，因此，將可能發(fā)生的出口產(chǎn)品應(yīng)訴費(fèi)用提前予以確認(rèn)也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求在反傾銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

第二，出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度為行業(yè)協(xié)會(huì)“牽頭”打國(guó)際官司提供了財(cái)力上的保障。如果沒(méi)有雄厚的資金實(shí)力，行業(yè)協(xié)會(huì)代表企業(yè)應(yīng)訴反傾銷等國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端也只能是“巧婦難為無(wú)米之炊”。將各企業(yè)提取的應(yīng)訴準(zhǔn)備金交由有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)籌管理，就是把一定時(shí)期分散的財(cái)力資源集中起來(lái)并形成應(yīng)訴反傾銷的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，這對(duì)于調(diào)動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)代表企業(yè)打國(guó)際官司的積極性具有重要意義。

第三，出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度為行業(yè)協(xié)會(huì)采取選擇性激勵(lì)方案創(chuàng)造了條件。選擇性激勵(lì)是指行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)向其會(huì)員企業(yè)提供非集體性的私人產(chǎn)品，為會(huì)員企業(yè)帶來(lái)潛在或既得利益。非集體性的私人產(chǎn)品具有排他性，能為參與集體行動(dòng)的會(huì)員企業(yè)提供一些福利，但會(huì)將不愿參與集體行動(dòng)和分?jǐn)偝杀镜摹按畋丬嚒逼髽I(yè)排除在外。就應(yīng)訴反傾銷的具體情況來(lái)說(shuō)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)本著“誰(shuí)應(yīng)訴，誰(shuí)受益”的原則，將應(yīng)訴準(zhǔn)備金撥付給應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)使用，以此鼓勵(lì)涉案企業(yè)都參與到反傾銷應(yīng)訴中。這樣做的結(jié)果就會(huì)是：如果企業(yè)應(yīng)訴，除了可能享受到較低的反傾銷稅率待遇外，還可以得到一筆數(shù)目可觀的應(yīng)訴準(zhǔn)備金，即使敗訴，應(yīng)訴成本也會(huì)得到補(bǔ)償；如果企業(yè)不應(yīng)訴，則只能獲得“搭便車”的好處或接受較高平均反傾銷稅率的處罰。

應(yīng)該指出，建立出口產(chǎn)品應(yīng)訴準(zhǔn)備金制度，是應(yīng)對(duì)反傾銷對(duì)我國(guó)稅收、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)改革的呼喚，是一項(xiàng)涉及面很廣的制度創(chuàng)新，其必要性和可行性以及許多具體問(wèn)題如計(jì)算基數(shù)、提取比例、資金使用、監(jiān)管辦法等都有待進(jìn)一步研究、論證。

［1］劉愛(ài)東：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷影響的調(diào)查分析》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第9期。

［2］孫鳳英：《反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第11期。

［3］劉愛(ài)東、趙金玲：《我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制研究——理論框架與研究構(gòu)思》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第12期。

［4］崔建華：《企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較及啟示——基于應(yīng)訴反傾銷視角的思考》，《財(cái)會(huì)通訊》2013年第5期。

［5］許丹：《反傾銷會(huì)計(jì)下中外成本核算差異及對(duì)策思考》，《財(cái)會(huì)月刊》2012年第1期。

［6］袁磊：《論反傾銷對(duì)管理會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2005年第6期。

［7］劉朝暉、婁權(quán)：《反傾銷與反補(bǔ)貼中的財(cái)務(wù)信息揭示》，《上海會(huì)計(jì)》2003年第2期。

［8］徐劍鋒：《反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)初探》，《財(cái)會(huì)月刊》2006年第8期。

［9］唐麗春、陳嶺燕：《反補(bǔ)貼會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2007年第12期。

［10］遲錚、王佳元：《中國(guó)對(duì)外反傾銷政策有效性研究——基于滬深A(yù)股吡啶上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2015年第5期。

［11］馮巧根：《從傾銷認(rèn)定看成本與價(jià)格規(guī)范》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2004年第9期。

［12］周友梅：《啟動(dòng)反傾銷會(huì)計(jì)：迎戰(zhàn)傾銷與反傾銷的重要戰(zhàn)略》，《國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題》2003年第6期。

［13］吳國(guó)燦：《出口企業(yè)建立反傾銷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)想》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2004年第7期。

［14］吳艾莉、周友梅：《企業(yè)應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)支撐體系結(jié)構(gòu)研究》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》2009年第10期。

［15］徐新楷：《反傾銷案件的結(jié)構(gòu)價(jià)格分析》，《管理現(xiàn)代化》1996年第6期。

［16］萬(wàn)壽義、遲錚：《出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格核算方法優(yōu)化研究——兼論我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷價(jià)格策略》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2013年第8期。

［17］劉浩：《反傾銷會(huì)計(jì)中的“結(jié)構(gòu)價(jià)格”研究》，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》2004年第10期。

［18］萬(wàn)壽義、崔建華：《企業(yè)成本核算計(jì)量系統(tǒng)與應(yīng)訴反傾銷研究——以上海寶山鋼鐵公司為例》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2011年第9期。

［19］姜欣：《淺析我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的價(jià)格策略》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2008年第2期。

［20］遲旭升、遲錚：《基于應(yīng)對(duì)反傾銷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格研究》，《國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)》2013年第11期。

［21］潘煜雙：《反傾銷調(diào)查中的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2008年第6期。

［22］張敦力、汪佑德、萬(wàn)俊杰：《基于反傾銷應(yīng)訴的成本核算體系研究》，《廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第2期。

［23］孫亞連、孫鳳英：《反傾銷應(yīng)訴中產(chǎn)品成本管理模塊化組織的構(gòu)建》，《云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第4期。

［24］許龍德：《新形勢(shì)下會(huì)計(jì)參與反傾銷規(guī)避及應(yīng)對(duì)問(wèn)題研究》，《東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第6期。

［25］孫芳城：《基于反傾銷應(yīng)對(duì)的企業(yè)內(nèi)部控制研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。

［26］Jones，J.，Earnings Management during Import Relief Investigations，Journal of Accounting Research，1991（25）.

［27］Rayburn，J.，and Lenway，S.An Investigation of the Behavior of Accruals in the Semiconductor Industry：1985，Contemporary Accounting Research，1992（9）.

［28］Magnan，M.，Nadeau，C.and Cormier，D.，Earnings Management during Antidumping Investigations：Analysis and Implications，Canadian Journal of Administrative Sciences，1999 （2）.

（編輯劉 姍）