關于企業全面預算管理工作的改進

榆林學院管理學院　高 霞

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關于企業全面預算管理工作的改進

榆林學院管理學院高 霞

一、提高以戰略為導向的全面預算管理水平

許多企業實施全面預算管理增進了預算與戰略的契合，但并未完全改變傳統的預算觀念，仍注重企業短期財務目標和成本費用的控制，未做到充分陳述企業戰略，也沒有落實到具體的經營管理活動中。多數企業在實際的管理工作中，認為自己有清晰的戰略，但在戰略傳達方面還比較欠缺。基層部門或員工戰略認知高度不夠，導致預算目標和戰略結合不到位，影響企業長遠發展，因此需要不斷提高以戰略為導向的全面預算管理工作。首先，要明確全面預算管理的定位，它是聯結戰略與執行的管理工具。其次，制定清晰的戰略目標，建立自上而下的傳導機制，使得各部門充分了解企業戰略，明確企業具體的經營計劃和業務活動。最后，依據經營計劃和業務活動編制預算目標，可以實現長遠戰略與各業務部門經營活動的銜接，促進戰略在業務部門之間的落實和執行。通過以戰略為導向的全面預算管理，明確企業的長期經營方向，避免企業偏離主業、盲目經營的問題。

二、提升全面預算的績效管理水平

（一）加強對績效考核的認識考核的目的是引導而不是約束，以提高員工的工作成效，進而引導部門行為，為實現戰略服務。努力做好關鍵作業的過程評價和跟蹤，促進員工把工作重點放在經濟增加值的作業上。不可一味地追求績效考核，考核也不過分追求精確，包括考核在內的任何管理措施都有成本，過分追求績效考核會違背成本效益原則。這里的成本主要是溝通、協調等難以量化的內部交易成本，這種成本不像貨幣計量的成本容易被察覺，往往容易被人忽視。

（二）增強預算目標的科學性績效評價的基礎取決于預算管控目標的科學性和可行性。不符合實際的目標只會阻礙企業的健康發展，同時會迫使各部門造假，失去了全面預算管理的意義。

（三）增強預算分析與評價水平預算分析主體應該是預算執行部門。據調研大部分企業的預算分析往往都是財務部門的事情，形成了財務部門“獨唱”預算的局面。顯然預算的執行部門更了解部門業務，更容易得到相關數據，由其承擔預算分析工作，有利于提高分析評價的質量，財務部門在此基礎上統籌分析企業層面的預算執行情況。另外，需要重點分析和評價工作內容。主要分析實際工作執行情況與計劃是否存在差異，以及產生差異的原因，評價工作的執行效率以及是否取得預期效果，評價工作資源耗費情況以及是否符合預期投入產出比，分析和評價工作執行及資源耗費對企業經營管理目標的影響，分析和評價工作執行及資源耗費對企業長期戰略目標的影響。

（四）完善績效考核指標目前，部分企業的預算考核仍以財務指標分析為主，缺少深入業務執行情況的分析。如果預算分析僅以數字分析為主，則很難為經營管理決策服務。預算考核需要結合非財務指標，考核的內容需要深入業務環節，只有挖掘業務層面信息，企業才能有針對性制定和改進業務策略，實現企業戰略目標。由此，全面預算管理可借助平衡計分卡的思路，兼顧企業的財務和非財務兩大業績，促使企業在追求財務指標的同時，關注客戶、內部業務流程效率及學習與成長能力。

（五）探索建立過程與結果兩結合的考核模式一是不同性質的部門側重不同的考核方式，在區分盈利部門和非盈利部門的基礎上，對盈利部門（如營銷部門）側重結果，對非盈利部門則主要考核評價作業過程；二是不同性質的作業側重不同的考核方式，對于信息不對稱可能性小、作業標準化程度高、作業消耗資源波動不大的作業側重結果考核，反之則側重過程考核；三是不同性質的費用側重不同的考核方式，對于容易有明確評價標準，有利差異越大越好，或者不利差異越大越好的費用主要側重結果考核，對于難以獲得明確評價標準的，超支和節約都很難說明該作業績效的費用主要側重過程考核。

三、完善全面預算管理工作的整合

（一）加強全面預算管理與業務管理的整合加強全面預算與業務管理的整合，以業務計劃來檢驗全面預算的合理性，以全面預算的執行情況反過來考核業務計劃的執行情況。一是梳理業務流程和管理職責，重點關注關鍵業務流程的重要環節，明確相關部門的管理職責，特別是涉及多個部門的工作及資源耗用，需要特別明確相關部門的職責劃分，以避免實際工作中的互相推諉；二是從職責落實、資源消耗和管理流程等方面規范和完善研發、營銷、采購、資產管理、資金管理、工資福利、差旅、招待、會議等各項管理制度，注重發揮制度對業務部門參與全面預算管理的指導性，切實做到財務業務一體化。

（二）重視全面預算與內部控制的協同全面預算的有效實施需要以內部控制體系為基礎，要有良好的控制環境、健全的控制活動、科學的業績評價體系、有效的監督機制作為全面預算編制、執行和評價的基礎，如果沒有內部控制，全面預算管理就失去意義。反之，通過實施全面預算管理，實時監督各部門的業務管理情況和目標完成情況。

（三）注重預算文化培植企業可結合企業文化建設，提煉和培植預算管理文化，從預算價值觀、預算意識及預算規則等方面促進預算管理水平提升。合適的價值觀主要包括以戰略為導向的預算行為、預算真實、預算主體的溝通與協作。首先在建立全面預算管理的地位和流程的基礎上，通過獎勵等方式積極引導預算走向正軌，從而養成一種習慣。其次企業需要從戰略管理、內部控制等角度逐步深化對全面預算管理的認識，從業務管理角度理解全面預算管理的實施動因和意義。最后逐步形成主動管理意識，使得全面預算管理從被動管理、上級管理轉變為主動管理和自我管理，成為服務戰略管理、業務管理的手段和工具，進一步深入影響員工行為，促使員工在管理思路層面以及操作層面持續改進業務管理。

四、充分利用信息系統技術構建全面預算管理系統

許多企業已經實施預算管理信息化，但部分環節仍需要人工介入處理，需要統籌規劃全面預算管理系統，盡可能實現預算信息系統和業務管理系統、資產管理系統、會計核算系統、辦公系統等信息系統的集成與共享，新建業務信息系統時，應當考慮與已有預算管理系統的銜接和集成，注重信息系統之間的數據傳輸與共享，滿足預算管理的需要。另外，企業建設預算管理信息系統要做到用戶界面友好、語言通俗、操作簡明清晰，充分發揮標準化、程序化優勢，避免人工操作失誤。現在大數據、云計算等信息技術的出現，其實時動態、按需定制和高效低成本等優勢為企業預算信息化管理水平提升提供了有力的支撐，同時帶來了新的挑戰，需要有良好的數據安全策略、完善的權限控制以及數據審查機制，確保及時有效的系統數據處理及傳輸，確保全面預算管理系統信息安全可靠。在信息安全的前提下，在授權范圍內實現預算管理相關信息的共享。

五、加強預算培訓工作

企業開展全面預算管理培訓主要目的有：一是提高全員對全面預算管理的認識和理解，二是探討各部門參與全面預算管理的重點和難點問題，三是促進各部門之間的溝通和經驗交流。在預算的各個環節中，業務預算的編制和執行以及管理層對預算和企業戰略的理解是非常主要的環節，也是預算編制和執行科學性和準確性的重要保證，建議預算培訓更注重對企業業務人員以及企業管理層進行培訓，而并非周而復始地在財務人員中宣講。同時建議培訓內容不僅要涉及加強全面預算管理的培訓，還要涉及具體業務知識的培訓，針對業務人員，需要培訓預算編制的科學方法，針對管理層，需要培訓預算在企業管理中的作用，預算與企業戰略的關系，以及如何運用預算輔助管理。因此，培訓對象不能局限于財務人員，還需注重業務部門人員的全面預算管理培訓。

（編輯 杜昌）