基層衛生院內部控制關鍵環節與分析

錢曉珍

摘要：本文闡述了基層衛生院內部控制的關鍵環節。通過論述基層衛生院內部控制的建立、健全及內部控制的各關健環節來探討基層衛生院內部控制在加強基層衛生院管理，促進基層衛生院免疫系統建設中的作用。

關鍵詞：基層衛生院內部控制 關鍵環節 作用

基層衛生院的內部控制是隨著組織管理者對內部加強治理而逐步產生并發展起來的一種內部治理機制，基層衛生院內部控制制度是否健全有效，直接反映出內部管理的健全與缺失。當前，隨著衛生體制改革的深入以及各類各級醫院之間市場競爭的加劇，我國基層衛生院生存發展的內外環境正發生著深刻的變化?；鶎有l生院因受其自身的資金、技術、規模、人員等方面的限制，以及管理模式弊端的制約。從近幾年的審計實踐看，對于相當多的基層衛生院來說，建立健全內部控制方面并沒有引起他們足夠的重視，在此，我們根據審計工作經驗，對基層衛生院內部控制的關鍵環節談點認識和體會。

一、基層衛生院內部控制的概念和內部控制的作用

基層衛生院內部控制，它涉及基層衛生院經營活動的各個領域，主要包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等多方面。當然，有了內部控制并不能說明問題，這是因為大多數基層衛生院一般都存在多年，都有自己的相應管理制度，這些制度涉及內容之全、范圍之廣可以說無所不在。審計人員通過調查了解基層衛生院內部控制的建立和實施情況，據以了解基層衛生院的財務監管能力，向基層衛生院管理層指出其單位管理存在的薄弱環節。

二、基層衛生院行政管理各方面的內部控制

基層衛生院行政管理各方面的內部控制包括決策和管理層方面、組織機構方面、相關制度方面、效益考核評價機制方面、會計機構人員及核算方面，關鍵環節包括：決策和管理層方面重點是資金決策審批。組織機構方面，各科室之間要分清權責。相關制度方面，嚴格各類制度，如資金歸口治理制度、資產定期盤點等制度?；鶎有l生院效益考核評價機制方面，基層衛生院應建立經濟評價指標及必要的檢查監督機制，評價指標應與本單位的總體目標相一致。會計機構人員及核算方面，關鍵是人員崗位不相容及內部牽制原則。

三、基層衛生院定期清點內部控制關鍵環節

由于基層衛生院的固定資產、衛生材料、藥品等庫存物資金額龐大，所以家底不清會給基層衛生院管理帶來極大的漏洞，基層衛生院健全的物資財產清點制度是十分必要的內控環節。

會計除了對基層衛生院的業務收支情況進行核算外，還負有會計監督的責任?！稌嫹ā贰ⅰ痘鶎有l生院會計制度》對會計人員、會計核算體系、會計人員的職業道德要求、會計監督的對象和范圍，都做了明確規定。因此，從制度上能夠確保會計披露的信息規范、真實，能起到為管理服務的目的，這是內控制度對會計核算體系的總體要求。

在一些清點制度不健全的單位中，帳薄記載未設審核欄目，弄不清審核人員的責任。針對這種情況，可以對這些單位物資收、支、庫存作個對比，對正常月份物資領用進行分析。一些單位出現財務問題，不僅是日常記賬存在缺陷，平時對財務的定期清查管理也一定是松懈的。

四、基層衛生院往來賬款內部控制關鍵環節

一個基層衛生院的應收款數額較大，有“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”及其他應收款。例如各種應收住院病人預交款等收據格式多年未有顯著變化；部分基層衛生院出院病人欠費長期掛帳，金額較大；部分基層衛生院對預交款不定期清理不定期對賬，沖銷預交款沒有審批程序；部分衛生院門診醫保長期掛賬，相關內部控制不能體現。

內部控制要關注對預交款交款比例偏低人員進行調查，按病人類別設置應收賬款，定期編制應收賬款帳齡分析表提供給管理人員，對于其他應收款應建立明確的職責分工制度。同時還應建立備用金領用和報銷制度。年終應全部收回。

五、基層衛生院銀行存款內部控制關鍵環節

銀行存款是貨幣資金的重要組成部分，由于在現實中，利用銀行存款賬戶作假的現象層出不窮，所以銀行存款帳戶是內部控制的重點。一個單位除了在規定限額內用現金結算，應指定專人簽發銀行支票。

按照相關財務制度的規定，“銀行存款日記帳”應與“銀行對賬單”核對清楚，發現差錯應及時查明更正。月份終了，應編制“銀行存款余額調節表”，調節未達帳項。

銀行存款是基層衛生院流動性較強的資產，由于內部控制的缺陷，會出現假賬，錯賬。所以應加強銀行存款現金等貨幣資金的內控制度規范，關注銀行存款假賬核算的表現形態及識別方法，從而對銀行存款內部控制起到規范作用。

六、基層衛生院業務收入內部控制關鍵環節

由于基層衛生院業務收入直接關系到醫院財務成果的真實與否，并且為了結余的目的，會計舞弊行為經常發生在業務收入的虛構上。如藥房的劃價人員不能收費；填制藥品處方的醫護人員不能在藥房發出藥品和衛生材料，此類發票、收費等控制一起構成了業務收入內部控制系統。

基層衛生院業務收入內部控制的關鍵環節包括：

（1）充分的憑證和記錄?；鶎有l生院由于人員條件限制，每個單位業務收入的交易、處理和記錄制度都有其自身特點，因此，也許很難評價其各項程序的設計是否足以使控制發揮最大作用。

（2）各類票據的完整登記。對涉及業務收入的各類票據應做到登記、記錄、核銷，基層衛生院此類票據包括門診、住院收費票據、預收醫療款收據等。

（3）正確的審批程序，如住院收費欠費應經過正當審批；住院、門診退費應經過審批。

評價一個基層衛生院內部控制情況，不僅要看形式是否存在，內容是否健全，還要看各項措施是否符合單位實際，控制制度執行是否嚴格?；鶎有l生院內部控制的內容存在于單位的很多環節，形式涉及多種，主要包括有行政管理內部控制、會計核算內部控制和內部審計控制三大環節，各個環節又包含很多分枝關鍵環節，各項控制環節所起的作用既有聯系又有區別，既獨立又統一，構成了一幅環環緊扣、縱橫交錯的內部控制網絡。

參考文獻：

[1]王如燕.內部控制理論與實務[J].審計研究，2008，P66—80

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