我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀及對策研究

張潔慧

[摘 要] 建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的長期目標(biāo)，我國自建立內(nèi)部環(huán)境審計試點起，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的理論和實踐已積累了一定經(jīng)驗，但也存在著環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的實施效果力度較小，未取得管理層支持，審計內(nèi)容單一，內(nèi)部環(huán)境審計人員的素質(zhì)較低等問題。我國應(yīng)加強審計工作及提升環(huán)境行政執(zhí)行力，爭取企業(yè)管理層對內(nèi)部環(huán)境審計的支持，拓寬內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容，加強對內(nèi)部環(huán)境審計人員的管理等方面工作，以此促進(jìn)企業(yè)更好地完善內(nèi)部環(huán)境審計。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部環(huán)境審計;審計內(nèi)容;現(xiàn)狀;對策

[中圖分類號] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

The Situation of Internal Environmental Audit of Domestic Enterprises and the Responding Strategy

ZHANG Jiehui

Abstract： To build a resource-saving and environment-friendly society is a long-term objective of the development of circulation economy. Pilot projects of internal environmental audit were set up， since then， Chinese enterprises have accumulated a certain experience in both theory and practices. However， the implementation effect of relative protection laws and regulations is not strong enough. Besides， there are other problems such as no support from the management， single audit content and poor performance of the auditors. Enterprises at home need to strengthen audit work and promote executive force of environmental administration， seek for support from the management， broaden contents of internal environmental auditing， and enhance management over the auditors.

Key words： enterprise， internal audit environment， audit content， situation， responding strategy

經(jīng)濟全球化與新型生態(tài)文明觀的興起要求企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，負(fù)有保護(hù)環(huán)境和合理利用資源的義務(wù)。企業(yè)環(huán)境管理是企業(yè)社會責(zé)任的進(jìn)一步深化，對于提升企業(yè)形象、平衡自身利益與環(huán)境公益的關(guān)系具有重要作用。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分是內(nèi)部環(huán)境審計，在全世界范圍內(nèi)，它己被許多的企業(yè)采用，以此來保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營在相關(guān)環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，加強環(huán)境保護(hù)，以此來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展道路。可是，現(xiàn)在我國企業(yè)的環(huán)境審計理論和實際研究尚處于試點探索階段，為企業(yè)保駕護(hù)航的效果尚不明顯。本文對企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題進(jìn)行分析和研究，并提出一些切實可行的建議。

一、內(nèi)部環(huán)境審計概述

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)、環(huán)境管理政策、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則，對履行的公允性、合法性、和效益性進(jìn)行評價，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。主要包括三個部分內(nèi)容：

（一）環(huán)境會計核算信息審計

環(huán)境會計核算信息審計，它是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)、財務(wù)信息為主的信息載體，如會計賬簿、憑證、報表和其他的一系列相關(guān)資料，以此來確定企業(yè)的年度財務(wù)報表能否公允地反映環(huán)境問題對企業(yè)的財務(wù)狀況的影響。對于環(huán)境資產(chǎn)而言，最主要的就是檢查是否多記;而對于環(huán)境負(fù)債而言，則是檢查是否少計。其中最應(yīng)該引起重視的是“環(huán)境成本”的審計，從低碳經(jīng)濟視角看，企業(yè)的環(huán)境成本審計非常重要，因為它能強有力地把促進(jìn)環(huán)保的作用體現(xiàn)出來。

（二）合規(guī)性審計

合規(guī)性審計主要是由審計人員審查企業(yè)是否遵守相關(guān)的環(huán)境法規(guī)、政策。企業(yè)若違反有關(guān)環(huán)境方面的法規(guī)、法律，就會引起相應(yīng)的刑事和民事責(zé)任。作為內(nèi)部環(huán)境審計中最普遍的一種審計模式，而且引起的后果涉及到法律層面，所以合規(guī)性審計一直受到企業(yè)各界的持續(xù)關(guān)注?；谑芡协h(huán)境責(zé)任，企業(yè)是環(huán)境資源的受益者須對環(huán)境資源承擔(dān)良好的經(jīng)營責(zé)任并妥善地向受托人報告職責(zé)及完成情況。其具體內(nèi)容包括執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、環(huán)境政策、環(huán)境法律、環(huán)境準(zhǔn)則、環(huán)境制度、環(huán)境協(xié)議和合約情況。

（三）環(huán)境管理系統(tǒng)審計

環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）是指一個企業(yè)達(dá)到或使其行為與目標(biāo)一致，控制其環(huán)境風(fēng)險，并適應(yīng)外界環(huán)境，從而形成組織結(jié)構(gòu)和措施。保證企業(yè)的經(jīng)濟行為符合環(huán)境法律法規(guī)的要求這基于設(shè)計環(huán)境管理系統(tǒng)。企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境目標(biāo)的程序和政策應(yīng)當(dāng)完全融入到企業(yè)活動中，環(huán)境管理成為日常的管理過程。

二、我國內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀及問題分析

（一）環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的實施效果力度較小

截至目前我國已經(jīng)制定了一系列的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，包括《新環(huán)境法》在內(nèi)，環(huán)境保護(hù)法律7部及相關(guān)的法規(guī)20多部，簽署318部國際環(huán)境條約，再加上地方性的環(huán)境法規(guī)已經(jīng)多達(dá)600件。然而這些法律法規(guī)卻沒有對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成實質(zhì)性外部壓力，對于企業(yè)違反規(guī)定的行為最主要的還是賠償，而且賠償金額往往不足以產(chǎn)生震懾作用。法規(guī)對企業(yè)的懲罰力度小，直接導(dǎo)致實施效果差強人意。如果相關(guān)法律法規(guī)的實施會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以致被迫停業(yè)，那企業(yè)就會自覺采取內(nèi)部環(huán)境審計以解決環(huán)境問題。

（二）未取得管理層支持

由于內(nèi)部環(huán)境審計是自主推行，所以內(nèi)部環(huán)境審計是受到企業(yè)的管理者的委托進(jìn)行的，企業(yè)的管理層本應(yīng)積極響應(yīng)開展內(nèi)部環(huán)境審計的號召。然而在我國，一部分企業(yè)管理層認(rèn)為“內(nèi)部環(huán)境審計無效，不如支持企業(yè)的發(fā)展”。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可得，70%的我國環(huán)境污染來自于工業(yè)企業(yè)，同時我國大約有7341517個工業(yè)企業(yè)，數(shù)量是如此之多，而愿意內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)是如此之少。

（三）審計內(nèi)容單一

從目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計實踐看，單位的審計僅僅重點關(guān)注企業(yè)是否遵守環(huán)境法律法規(guī)下環(huán)保資金使用情況和執(zhí)行情況的審計。然而這種審計是屬于是屬于時候?qū)徲?，對于減少企業(yè)環(huán)境訴訟風(fēng)險能發(fā)揮一定作用，但是對于大部分企業(yè)而言，環(huán)境訴訟風(fēng)險的降低并不意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的減少，因此降低環(huán)境訴訟風(fēng)險不應(yīng)成為企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計追求的目標(biāo)。審計內(nèi)容過于單一，影響了環(huán)境審計作用在單位的進(jìn)一步展開。

（四）內(nèi)部環(huán)境審計人員的素質(zhì)較低

內(nèi)部環(huán)境審計實施主體的綜合素質(zhì)在一定程度上反映了我國大部分企業(yè)的現(xiàn)狀。我國現(xiàn)在大部分的審計人員多是財經(jīng)院校畢業(yè)的，知識結(jié)構(gòu)比較單一，大多只掌握了企業(yè)管理、財務(wù)會計和審計等方面的基礎(chǔ)知識，尤其在審計學(xué)科的學(xué)習(xí)中，很少有審計實務(wù)的操作訓(xùn)練和審計思維模式的培養(yǎng)，同時對于環(huán)境法學(xué)和環(huán)境生物學(xué)等方面的知識都是參加具體工作后才開始接觸，所以審計人員的專業(yè)勝任能力堪憂。從企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的角度而言，內(nèi)部審計人員大多由原來的財會人員轉(zhuǎn)業(yè)而來，甚至身兼二職，固定不變的工作環(huán)境造成內(nèi)部審計人員對企業(yè)的環(huán)境管理活動了解很少，判斷和識別環(huán)境風(fēng)險的能力差，致使審計效果一般。

四、完善企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的對策研究

（一）加強審計工作及提升環(huán)境行政執(zhí)行力

1.開展對環(huán)保機構(gòu)的工作審計。很多國家的審計工作與環(huán)境相關(guān)的工作大多在績效審計的范圍內(nèi)進(jìn)行的，有些國家，比如英國、巴西的大部分的環(huán)境審計是對負(fù)有環(huán)境責(zé)任的政府部門和機構(gòu)進(jìn)行的，通過審計可以發(fā)現(xiàn)對政府效率和效果評價最有效的是進(jìn)行環(huán)境審計，這能促進(jìn)機構(gòu)改進(jìn)工作。開展的方法有對比審計、對于技術(shù)程度高的可以聘請專業(yè)技術(shù)人員或者專家協(xié)助工作。

2.提升環(huán)境行政執(zhí)行力?！缎颅h(huán)保法》出臺后，我們急切想看到不一樣的效果，尤其期待相關(guān)執(zhí)法部門的努力。法律的生命在于實施，再細(xì)密的“籠子”，棄之不用也無異于紙上談兵。執(zhí)法部門應(yīng)以《新環(huán)保法》實施為契機，加大嚴(yán)格執(zhí)法力度，必須也是必要。環(huán)保部作為法律授權(quán)的環(huán)境保護(hù)主管部門，依法行使按日計罰、查封扣押、限產(chǎn)限停、公開約談等多種執(zhí)法權(quán)力，同時加大處罰力度和范圍，處罰裁量數(shù)額對于污染企業(yè)能起到懲戒目的。

（二）爭取企業(yè)管理層對內(nèi)部環(huán)境審計的支持

1.加強環(huán)境保護(hù)與環(huán)境審計的教育與宣傳。當(dāng)今社會是信息化的時代，應(yīng)當(dāng)高度重視新聞媒體的作用。促使企業(yè)被動或主動提供環(huán)境報告的重要因素是環(huán)保組織、社會公眾。政府除了強制的加強法律外，還更應(yīng)該調(diào)動社會各界做環(huán)境宣傳和教育，以此來提高公眾的環(huán)保意識和環(huán)境責(zé)任感，利用輿論的壓力，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中住宅環(huán)境的保護(hù)，減少對環(huán)境的破壞和生態(tài)環(huán)境的污染，政府也應(yīng)該加強環(huán)境保護(hù)和監(jiān)督，加強向?qū)徲嬋藛T宣傳環(huán)境審計的意義、目的、重點、方法等，使得環(huán)境審計適應(yīng)我國環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展需要。

2.改變傳統(tǒng)成本的觀念，加強環(huán)境審計意識。企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計工作最大的阻礙是審計成本與企業(yè)利潤最大化之間的關(guān)系。為了消除這一矛盾，必須改變企業(yè)的傳統(tǒng)成本觀念。企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，對待環(huán)境治理保護(hù)項目上的資金安排一直不主動甚至是逃避。若這種現(xiàn)象不能得到改善，環(huán)境外部的不經(jīng)濟現(xiàn)象就會持續(xù)，企業(yè)最終也會受到影響。為了克服這一阻礙，必須加強內(nèi)部環(huán)境審計的研究，加大對環(huán)境資源的理論研究。使得企業(yè)的管理層明白環(huán)境資源具有一定的價值，對于建立價值核算和貨幣價值核算體系是很有必要的。

（三）拓寬內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容

1.加強環(huán)境會計核算信息審計。環(huán)境會計信息的完善直接影響到環(huán)境會計核算信息的質(zhì)量，同樣，環(huán)境會計核算信息的質(zhì)量也能促進(jìn)環(huán)境審計的有效實施。我們要重視財務(wù)審計的基礎(chǔ)作用，審計的基本目標(biāo)仍然是審查經(jīng)濟活動的合法性、有效性和真實性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的首要目標(biāo)就是財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、合法，加強審計的監(jiān)督作用，同時不斷積累審計中發(fā)生的問題，加以研究，推動內(nèi)部環(huán)境審計的開展。

2.重視清潔生產(chǎn)審計。清潔審計是環(huán)境審計和管理審計的一個重要分支，是為了減少污染物的排放和節(jié)約資源的消耗而實施的審計，是落實科學(xué)發(fā)展觀的主要審計類型。以企業(yè)為中心而開展的清潔審計，應(yīng)從生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、設(shè)備改造等方面著手進(jìn)行，是實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要措施。盡管我國的企業(yè)層次多樣化，擁有先進(jìn)環(huán)境技術(shù)和環(huán)保設(shè)備的企業(yè)和沒有任何環(huán)保措施的民營企業(yè)，采取的環(huán)保措施各不相同，但是清潔審計對于所有這些企業(yè)都是可以做出的努力。

（四）加強對內(nèi)部環(huán)境審計人員的管理

1.完善選聘和考評制度。在選聘制度的規(guī)定上，要由經(jīng)驗豐富的企業(yè)管理人員通過筆試和面試應(yīng)聘者，公平公開地進(jìn)行選拔。因為內(nèi)部審計是專業(yè)性較強的崗位，在筆試和面試過程中一定要包括審計和環(huán)境兩個領(lǐng)域，同時要對應(yīng)聘者現(xiàn)場的審計實務(wù)進(jìn)行測試。在后期每年的工作考評中，也要參照選聘程序，對不合格者進(jìn)行末位淘汰。

2.加強后續(xù)的培訓(xùn)教育。加強內(nèi)部審計的后續(xù)培訓(xùn)教育，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)該重視對內(nèi)部環(huán)境審計人員的培訓(xùn)工作，把環(huán)境科學(xué)和公共管理作為內(nèi)部的必修課程，進(jìn)行定期的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)鼓勵員工自學(xué)深造，與時俱進(jìn)，保持專業(yè)勝任能力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]黎明，但小麗.我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計探討[J].會計之友，2014（6）：110-112

[2]沈航，張黃，劉安民.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考[J].財會學(xué)習(xí)，2016（1）

[3]陳艷.論我國環(huán)境審計法律制度的完善[J].環(huán)境保護(hù)，2013（7）

[4]孫巖.我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計理論與實務(wù)問題研究[D].蘭州大學(xué)，2006

[責(zé)任編輯：潘洪志]