破除慈善組織稅收優惠政策的認識誤區

◎石國亮 廖鴻

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破除慈善組織稅收優惠政策的認識誤區

◎石國亮 廖鴻

摘要：對慈善組織實施稅收優惠是減輕慈善組織負擔、激發慈善組織活力的重要措施，但是調研發現當前對我國慈善組織的稅收優惠政策存在一些認識誤區，主要包括給予慈善組織稅收優惠是恩賜、慈善組織已經享受了很好的稅收優惠和慈善組織天然享有非營利組織免稅資格等。破除這些認識上的誤區，是依法完善慈善組織稅收優惠制度的重要前提。

關鍵詞：慈善組織；稅收優惠；認識；誤區

為了發展慈善事業，弘揚慈善文化，規范慈善活動，保護慈善組織、捐贈人、志愿者和受益人等慈善活動參與者的合法權益，促進社會進步，共享發展成果，全國人大正在積極推進《慈善法》的出臺。從《慈善法（草案）》兩次審議、兩次征集意見的情況來看，涉及稅收的條款是人們反映意見最為集中的內容之一。近年來，針對慈善組織的稅收政策不斷地完善，這對于減輕慈善組織稅負、促進慈善組織發展和激發社會捐贈熱情發揮了重要作用。黨的十八屆三中全會明確提出要“深化財稅體制改革”、“完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業發揮扶貧濟困積極作用”。但從筆者在北京、廣東、浙江、湖北、陜西和四川等地開展的一項調研來看，當前對我國慈善組織稅收優惠政策還存在一些認識誤區。

誤區一：給予慈善組織稅收優惠是恩賜

1.稅收優惠是稅收政策譜系的重要組成部分

稅收的初始功能是為國家組織財政收入、為公共治理提供經濟基礎。但是隨著國民經濟的發展，國家財政收入的總額不斷增加，在國家治理能力和治理體系的現代化建設中，稅收作為經濟杠桿對社會經濟發展進行調節的作用日益受到重視。從我國現行的稅收政策來看，納稅與免稅、減稅、出口退稅、稅收抵免、加計扣除和免征額等共同構成了我國的稅收政策譜系。納稅是所有公民和組織的義務，而免稅、減稅等構成的稅收優惠體系則體現了稅收政策的靈活性和調節功能，是促進國家經濟社會協調發展的重要措施。

從稅收政策的實施來看，稅收優惠政策往往是國家為了鼓勵某個行業或領域的發展而出臺的。如為了鼓勵小微企業發展帶動就業，國家出臺了對小微企業的企業所得稅優惠政策；為了鼓勵高新技術的發展，國家出臺了針對高新技術企業的“兩免三減半”的優惠政策。由此可見，稅收優惠不只是針對慈善組織的，它更多體現的是國家利用經濟杠桿來引導經濟社會發展。對慈善組織的稅收優惠，是國家支持慈善組織發展、促進慈善文化傳播和推動慈善事業發展的重要方式。

2.慈善組織自身的特性決定了它享有稅收優惠的權利

一是慈善組織具有非營利性。與市場行為主體相比，慈善組織活躍的領域、從事的活動往往是企業不愿意涉足的，而這些領域的發展對于保障民生、促進經濟社會和諧發展有著重要意義。對從事這方面活動的慈善組織給予稅收優惠，是鼓勵慈善組織為社會發展作出更大的貢獻，也是引導社會力量參與社會建設的重要體現。如果對慈善組織征稅，不僅會打擊慈善組織為社會服務的積極性，而且會損害慈善組織的經濟利益。不考慮社會效益而對慈善組織征稅，同時還違背了稅收的公平原則。

二是慈善組織具有非利潤分配性。慈善組織在發展的過程中可能會涉及營利性的活動，但是無論慈善組織的營利規模有多大，慈善組織獲得的利潤都不能進行分配，也不能進行年終分紅。慈善組織所有的收入及其保值增值的部分都必須用于慈善組織的繼續發展，即使是慈善組織因為各種原因無法繼續運行下去，那么慈善組織的剩余資產也不能用于分配，必須按照慈善組織的章程用于公益慈善事業，對無法按照章程規定處理的，由登記管理機關組織捐贈給與該慈善組織性質、宗旨相同或相近的社會公益組織，并向社會公告。

3.慈善組織稅收優惠政策是促進慈善組織健康發展的有效措施

從境外慈善組織發展的經驗來看，對慈善組織進行稅收優惠是促進慈善組織發展壯大的重要措施。美國作為慈善組織最為發達的國家，在稅法中直接規定了對慈善組織實施免稅。英國、德國、日本、澳大利亞和新西蘭等國家，均有針對慈善組織的稅收優惠政策。從現實效果來看，稅收優惠政策的出臺和實施，直接減輕了慈善組織的稅負，節省了慈善組織的成本，為慈善組織更好地開展社會服務提供了便利。同時，對慈善組織的稅收優惠使社會公眾加強了對慈善組織的監管，以外部監督機制形成的壓力提高了慈善組織的內部治理能力，促進了慈善組織更好地發展。

誤區二：慈善組織已經享受了很好的稅收優惠

1.我國已經出臺了一些針對慈善組織的稅收優惠政策，但是尚不完善

隨著社會治理體制現代化建設的推進，國家對包括慈善組織在內的社會組織的發展給予了大量的政策支持，黨的十八屆二中全會提出了改革社會組織管理制度，優先發展行業協會類、科技類、公益慈善類和城鄉社區服務類社會組織。十八屆三中全會后實施了對上述四類社會組織直接登記的制度，這對培育和發展慈善組織起到了巨大的促進作用。稅收作為調節社會經濟發展的重要杠桿，在促進慈善組織發展中也發揮著作用，有利于促進慈善組織發展的稅收優惠政策不斷出臺。我國現行的18個稅種的法律法規中均有針對慈善組織的業務范圍而實施的稅收優惠。同時，我國還建立了對非營利組織免征企業所得稅的稅收優惠和公益性捐贈稅前扣除制度。此外，對一些特定事件的發生，財稅部門還專門制定了一些特殊情況下的稅收優惠，如汶川地震發生后，為支持災后重建財稅部門下發專門的文件對社會捐贈實施特殊的稅收優惠。

在充分認識我國現行的慈善組織稅收優惠政策的同時，也應該注意到我國當前制定的針對慈善組織的稅收優惠政策并不完善。筆者在調研中發現，社會組織負責人普遍反映當前的非營利組織能夠享受到的所得稅減免范圍非常窄，僅局限在捐贈收入、政府補助收入、會費和銀行存款利息收入方面。免稅范圍過窄導致非營利組織免稅資格對慈善組織的吸引力不足。

2.已有慈善組織稅收優惠政策在執行中大打折扣

盡管當前我國的慈善組織稅收優惠政策并不完善，但是，已有的慈善組織稅收優惠政策在基層也沒有得到很好地執行，導致稅收優惠效果大打折扣，如基層稅務人員對慈善組織如何免稅不清楚，個人的公益性捐贈稅前扣除難以實現等現象廣泛存在。

誤區三：慈善組織天然享有非營利組織免稅資格

1.慈善組織作為社團法人，需要進行稅務登記

依法納稅是納稅人應盡的義務，根據《稅收征管法》的規定，慈善組織作為社團法人，自登記之日起30天之內應該依法在稅務機關進行稅務登記，取得稅務登記證。但是，在調研中不少稅務工作者反映，慈善組織沒有依法納稅意識，在依法登記注冊后不進行稅務登記的慈善組織比例較高。有相當多的社會組織不知道、不了解必須到稅務機關進行稅務登記的相關規定。據寧波市國稅部門調查顯示，全市5000多家社會組織中只有439家社會組織在國稅登記，比例很小。很多社會組織認為自己不是企業，不從事市場經營活動，因此不到稅務部門登記。個別社會組織對稅務登記存在畏懼心理，認為到稅務機關登記了就容易成為稅務機關的管控對象。事實上，稅務登記是慈善組織享受稅收優惠的前提，而慈善組織在稅務機關的稅務登記也是建立慈善組織征信體系的重要內容。

2.具備非營利組織免稅資格的慈善組織才能享受稅收優惠

“社會組織”的概念在我國出現的比較晚，社會組織本身在我國的發展時間也并不長，加之隨著全球化的影響，受一些外來的概念如非政府組織、非營利組織和慈善組織等的影響，導致人們對其認識存在偏差。在西方語境中，絕大多數情況下這些概念都是相通的，它們指代的是同一類型的組織。但是，在我國稅收話語體系中，社會組織、非營利組織和慈善組織等是不同的概念。社會組織包括社會團體、民辦非企業單位和基金會。根據《慈善法（草案）（二次審議稿修改稿）》第八條和第九條規定，慈善組織是指依法成立，以開展慈善活動為宗旨的基金會、社會團體、社會服務機構等非營利組織。慈善組織應當符合下列條件：（一）以開展慈善活動為宗旨；（二）不以營利為目的；（三）有自己的名稱和住所；（四）有組織章程；（五）有必要的財產；（六）有符合條件的組織機構和負責人；（七）法律、行政法規規定的其他條件。

我國稅收語境中的非營利組織是指獲得了非營利組織免稅資格可以享受所得稅免稅的組織。在國務院取消對非營利組織免稅資格的認定這一行政審批之前，民政部門、財政部門和稅務部門聯合對申請非營利組織免稅資格的社會組織進行審批，滿足九項申請條件的社會組織可以獲得捐贈收入等四類收入的免稅。這九項申請條件分別是：（一）依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；（二）從事公益性或者非營利性活動；（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；（四）財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規定執行；（八）除當年新設立或登記的事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位外，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位申請前年度的檢查結論為“合格”；（九）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

不具備非營利組織免稅資格的慈善組織仍然需要繳納企業所得稅。

3.對慈善組織不同性質的收入采取不同稅收政策

根據是否營利，慈善組織的業務活動可以分為非經營性活動和經營性活動。從境外對慈善組織的稅收管理來看，對慈善組織的非營利性活動一般采取免稅；對慈善組織的營利性活動，不同的國家采取了不同的稅收政策，有的國家將其與企業的經營性活動同等看待，需要依法納稅，有的國家則將其看作是慈善組織擴展資金來源的方式，對其實施稅收減免等優惠措施。我國目前雖然尚未區分慈善組織的經營性活動和非經營性活動并采取不同的稅收政策，但是在完善慈善組織稅收優惠制度過程中，可以借鑒境外的經驗進行相應地制度設計。

（作者單位：石國亮，首都師范大學；廖鴻，民政部民間組織管理局）

DOI：10.13561/j.cnki.zggqgl.2016.03.005 ■ 編輯：張涵

中圖分類號：C912

文獻標識碼：A