論物流行業如何應對全面營改增

摘 要：營改增對各行業產生的較大的影響，對于現代物流行業來說，不僅行業稅負上升，同時還存在業務劃分不清、增值稅抵扣鏈斷裂等問題，與改革的初衷相距甚遠，嚴重制約了物流行業發展。文章從各層面對物流行業營改增后的影響加以分析，使物流行業與稅收制度改革有效統一，實現真正意義上減稅的目的，使物流行業可以快速、穩定、可持續發展。

關鍵詞：物流行業；營改增；問題及對策

一、物流企業營改增概述

現代物流業以運輸為重點，它將運輸、裝卸、加工、配送等業務有機結合在一起，形成了一個完整的供應鏈，實現一體化及多功能綜合性服務，它以信息技術為支撐，以商業發展為基礎，集信息化、倉儲現代化等產業于一體的綜合性產業，也是一個跨行業、跨地區的新型、復合型產業。

營改增作為分稅制后的又一次重大改革，其解決了增值稅與營業稅并行存在的問題，使企業降低稅負，促進我國企業經濟發展，做為獨立核算并承擔民事責任的物流企業，不可避免的會面臨營業稅本身在存在的弊端，同時也受到營業稅與增值稅并存帶來的各種問題，營改增對于物流企業來說至關重要。

二、營改增對現代物流行業的影響

營改增使物流企業稅負普遍上升，對于本來利潤就不高的物流行業來說，其在一定程度上受到稅負上升對利潤的擠壓。

1.物流企業稅負不降反升

由于物流行業稅率上調，物流輔助服務6%，貨物運輸服務11%的增值稅率，而由于貨運服務是物流企業基本服務，實際可抵扣的項目較少，試點后行業實際稅負增加過多，加之運輸業是競爭行為，稅負增加使低利潤率的物流行業利潤再度被擠壓，而使行業運價上漲，物價推高。

2.物流企業各環節稅目不一致

物流各環節稅率不統一，當前物流行業實行一體管理，提供一票到底業務，在實際運行過程中對于6%的物流輔助業務及11%的交通運輸業務很難劃分，導致增值稅鏈條不完整，不能滿足物流企業一體化及供應鏈管理，使稅收征管難度加大。并且物流行業經營過程中，進項稅額的取得很難，進項稅額抵扣壓力較大，加之實際可以抵扣的固定資產進項稅款也相對較少，過路費等占行業成本30%的費用根本得不到抵扣發票，從而造成物流企業稅負增加。

3.物流企業市場份額減弱，模式改變

物流業取消了差額征稅，并且一些與之相關的優惠政策很難被落實，地區財政資金在全國推廣補貼不足，根本不能以所有稅負上升的企業進行補貼。另外，營改增后，企業為了得到更高的抵扣款，會選擇供貨企業直接供貨，節省了物流中間環節，主要是由于物流企業增值稅6%，而與供貨企業的17%增值稅率相比要低得多，此時，物流企業業務被擠占，其市場份額縮減，加之營改增前物流企業為購貨方提供代購服務，因此，可以為企業帶來充足的流動資金，可以有效的降低物流企業成本，使物流企業業務進一步拓展，其市場競爭力不斷提升，而營改增后，納稅人購貨后支付款項企業應該開具抵扣銷貨憑證，與提供勞務的企業一致才可以抵扣，此時購貨企業自行購買貨物，導致物流企業代購業務縮減，使其改變運營模式。

三、完善物流業營改增政策的建議

1.合并物流行業并統一稅率

根據相關規定將交通運輸業及部分現代服務業進行物流子行業劃分，原有營業稅是將物流行業劃分為交通運輸入及服務業，其中倉儲、配送等稅率為5%，搬運、裝卸及運輸3%，每個物流環節的稅目不統一，對應的稅率也不相同，對外開具的發票也不統一，因此，這些問題成為困擾物流行業向前發展的瓶頸。國家通過本次營業稅改增值稅將物流行業的稅目、稅率及發票進行了統一，在本次營業稅改增值稅的試點過程中，依然將物流行業進行了兩類劃分，即：貨物運輸及物流輔助業，此時將現代物流行業進行了兩個稅率及稅目的劃分，貨物運輸稅率為11%，物流輔助業稅率為6%，從稅收角度來說，物流行業存在6%和11%不同稅率，使稅務機關的決定權加大，對企業來說具有不公平性。物流行業做為各種物流資源充分利用的供應管理行業，其運行推進一體化運作，并且實現一票到底的業務及一站式服務，它是物流行業最基本的運營模式，也是客戶對于物流服務的普遍要求，物流行業在實際經營過程中，每個環節都相互聯系，因此，對于運輸運輸服務及物流輔助服務很難進行劃分，而這種人為劃分并不能滿足物流一體化運行的需求，同時加大了稅務機關對于物流企業的自由裁量權，使物流企業存在一定的避稅空間，使稅收管理工作的難度加大了。此時國家應對這種劃分行為進行跟蹤，聽取營業稅改增值稅后納稅人的意見，對物流行業的分類方式予以取消，實現物流行業一體化局面，統一稅率，以解決物流行業在營業稅改增值稅過程中資鏈斷裂的問題。

2.擴大進項稅抵扣范圍

物流行業營業稅改為增值稅后，其行業稅負大幅上升，其中最主要的原因就是其稅率從3%上升到11%，除由于稅率的幅度上升較大外，還有一個最重要的原因就是，營業稅改增值稅過程中，進項稅款可以抵扣存在嚴重不足的情況。營業稅改增值稅后的政策規定，進項稅可以抵扣的項目包括：購置運輸工具、燃油費及修理費用等項目的進項稅，盡管政策也規定運輸工具等固定資產的進項稅也可以抵扣，但是由于這部分固定資產的使用期限較長，并且購置過程的成本相對較高，許多大型物流企業需要在未來很長時間不需要大額資產的購置。而運輸物流行業中，可以用來抵扣的修理費及燃油費，在總成本中所占比重較低，還不足40%，即使這部分可以合理取得增值稅發票，并且其包含的進項稅額也可以被抵扣，其實際產生的稅負增加也非常的明顯，加之人力成本、過路費等一些費用并不能得到可以抵扣的增值稅專用發票，造成這部分稅款不能進行抵扣。

為解決物流行業進項稅抵扣不足的問題，需要考慮增加進項稅抵扣范圍，在除相關規定取得增值稅專用發票可以進行抵扣外，需要對物流成本中占有較大比重的人工成本、過路費等一些不能得到增值稅專用發票的費用，依行業平均水平規定可以抵扣比率，計入企業可以抵扣的進項稅款中，對物流行業近3年-5年購置的固定資產，允許每年計提的折舊中包含的稅額進行核定并且進行進項稅抵扣；其他存量物資依照增值稅一般納稅人補充通過規定，對存貨的進項稅款進行抵扣，即年初存貨允許按季進行稅款抵扣已繳稅款。

3.分析稅負增長原因，加強物流企業業務及核算管理

營改增從上海實行試點以來，其稅制改革可以說加重了物流行業的稅收負擔，但是還是存在一部分企業從稅改中得到利益，同時營改增之前行業稅率經過嚴格測算，也就是說物流企業需要冷靜對待自身的稅負增加問題，不要消極對待，需要對行業自身管理不斷完善并高度關注，找到行業稅負上升的問題所在，采取相應的措施不斷完善管理，以實現行業的整體稅負下降，為物流企業打下穩定的經濟基礎。從物流行業自身出發，強化物流行業業務管理，分析行業自身情況，找到行業競爭力，調整物流行業業務結構，將不具有核心競爭力的業務以外的業務進行融合所有稅率項目。

4.調整企業戰略，做好稅收籌劃

實現企業戰略調整，持續推進戰略性收縮，不斷創新企業的經營項目，以基礎物流業務為依托，不斷拓展增值服務，搭建分散資源劃共享平臺，為企業客戶提供分銷、送裝于一體的新型業務模式，從基礎物流向一體化物流模式轉型；同時推進信息化建設，建立完善的信息系統，加大信息化建設與投放力度，加強相關設備建設，擴大業務及網點布局，使物流企業可以利用現有設備，以客戶需求為方向，按不同用途進行改造，建設新物流設施，突破原有區域限制，建設現代化物流網絡，推進企業戰略布局。

物流企業應以增值稅的身份進行稅收籌劃，納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人兩類，當物流業以銷售額計算實際進項稅抵扣率大于8%時，小規模納稅人稅負高于一般納稅人，選擇當一般納稅人，否則，一般納稅人稅負，要高于小規模納稅人，選擇做小規模納稅人；物流兼營運輸及輔助業務進行籌劃。將輔助業務收入與運輸業入分別核算，在稅收許可的范圍內，將稅率高的運輸收入合理轉換為稅率低的輔助業務收入；盡可能的得到增值稅專用發票。

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作者簡介：王婷（1982.04- ），女，遼寧公安司法管理干部學院講師，研究方向：會計審計