淺析小額貸款貸前審核與社會(huì)審計(jì)工作相似性

王志文

摘要：在兩個(gè)不同行業(yè)之間，發(fā)現(xiàn)其工作的相似性，淺析小額貸款貸前審核工作與會(huì)計(jì)師事務(wù)所（社會(huì)審計(jì)）審計(jì)工作之間存在的相似性。

關(guān)鍵詞：貸款 審計(jì) 相關(guān)性

小額貸款公司在確保收益的情況，需要保證能收回所放貸款，內(nèi)部貸前審核工作最少經(jīng)過(guò)三輪，并且責(zé)任到人，負(fù)責(zé)到底。社會(huì)審計(jì)經(jīng)過(guò)幾次大的風(fēng)波后，更加注重審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，甚至在對(duì)外報(bào)告上出現(xiàn)三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字的情況。而兩個(gè)不相干的行業(yè)，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)了相關(guān)性的方面，在這里我們引入一家企業(yè)，它需要貸款也需要審計(jì)，工業(yè)企業(yè)我們稱(chēng)為甲公司，小額貸公司我們稱(chēng)為乙公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所我們稱(chēng)為丙公司，我們?cè)囍M(jìn)入這個(gè)工作流程。

一、前期審核工作

根據(jù)甲公司的申請(qǐng)，乙公司與該企業(yè)進(jìn)行接洽。在沒(méi)有確定業(yè)務(wù)受理前，一般客戶(hù)經(jīng)理需要對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行貸款項(xiàng)目初審。丙公司在與甲公司簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，公司合伙人之一需要對(duì)項(xiàng)目做承接業(yè)務(wù)審核。

在前期審核工作中，乙公司與丙公司并不是來(lái)者不拒的，都需要對(duì)甲公司進(jìn)行審核，這種審核不是停留于形式的風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)場(chǎng)。在乙公司行業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)考核金制度，如因初步審核出現(xiàn)瑕疵，致使后續(xù)工作不能進(jìn)行時(shí)，初步審核人員會(huì)被扣繳風(fēng)險(xiǎn)考核金；同樣，丙公司行業(yè)也有考核制度，如在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)使項(xiàng)目作廢，前期工作造成浪費(fèi)，會(huì)對(duì)初審人員進(jìn)行考核扣分。

二、業(yè)務(wù)受理工作

業(yè)務(wù)受理工作主要是為了后期的調(diào)查或?qū)徲?jì)程序服務(wù)的，收集企業(yè)的資料工作。

乙公司需要企業(yè)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、驗(yàn)資及變更報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、公司章程或合伙協(xié)議、公司組織結(jié)構(gòu)、納稅資料、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證、借款合同和銷(xiāo)售合同等。丙公司與其索要資料基本相同。

三、業(yè)務(wù)實(shí)施工作

該階段的工作在乙公司和丙公司都是關(guān)鍵性的，審核也是最嚴(yán)格的，直接影響最后的結(jié)果。工作步驟可以分為以下幾點(diǎn)：

（一）人員配置

第一人員素質(zhì)和技術(shù)必須能滿足該業(yè)務(wù)需求，有從事這類(lèi)企業(yè)貸款或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)先考慮；第二人員必須執(zhí)行回避原則。

（二）人員與企業(yè)溝通

不論是乙公司還是丙公司在與甲公司主要人員溝通前，都會(huì)對(duì)企業(yè)提供的資料進(jìn)行閱讀，保證溝通的順暢，也可以加強(qiáng)甲公司對(duì)我們專(zhuān)業(yè)度和信任度的認(rèn)可，并且在溝通過(guò)程中也可以對(duì)我們所獲取資料進(jìn)行核對(duì)。

（三）進(jìn)入實(shí)地

乙公司要求對(duì)甲公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并在結(jié)束時(shí)撰寫(xiě)貸前盡職調(diào)查，從調(diào)查報(bào)告反映的工作內(nèi)容具體如下：一是公司的成立和歷史沿革，系統(tǒng)的分析公司成立至今的來(lái)龍去脈，在國(guó)家法律層面調(diào)查其存在和經(jīng)營(yíng)是否合規(guī)合法合理；二是公司組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)查了解公司中高層情況，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理方式方法深入調(diào)查等，有助于理解決策層對(duì)公司的發(fā)展方向和管理人員整體素質(zhì)，及經(jīng)營(yíng)期是否存在周期性或季節(jié)性，合同簽約及執(zhí)行情況，經(jīng)營(yíng)周期和回款周期等；三是公司資產(chǎn)、對(duì)外投資及被投資情況，主要是了解不良資產(chǎn)情況，及各項(xiàng)資產(chǎn)的狀態(tài)及產(chǎn)權(quán)；對(duì)外投資可以看出公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，了解是否存在盲目投資，公司規(guī)模效應(yīng)是否在有效控制范圍，公司關(guān)聯(lián)企業(yè)情況；四是公司重大債權(quán)債務(wù)情況，了解客戶(hù)融資水平、融資方式、對(duì)外擔(dān)保情況；有無(wú)逃廢債、拖欠其他金融機(jī)構(gòu)貸款本息等不良記錄等；了解對(duì)外債權(quán)方向，需要延伸債務(wù)人情況，是否存在長(zhǎng)期掛賬，對(duì)于呆壞賬判斷；五是公司無(wú)形資產(chǎn)情況，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)主要是除了土地的其他無(wú)形資產(chǎn)調(diào)查。例如公司專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的取得文件或資料（包括各項(xiàng)證書(shū)、受讓或許可協(xié)議等）和企業(yè)合并形成的商譽(yù)的相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)查，在行業(yè)內(nèi)是否處于領(lǐng)先地位，是否有替代的產(chǎn)品、技術(shù)或者方式方法，能否在短期實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)效益，能否形成規(guī)模化生產(chǎn)要求等情況，政府對(duì)其補(bǔ)貼或者獎(jiǎng)勵(lì)情況，這些都將直接影響公司經(jīng)營(yíng)；六是行業(yè)情況，從兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查：第一是該公司在行業(yè)中的地位、市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)情況，第二是該公司所在行業(yè)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)，行業(yè)發(fā)展處于什么階段；七是公司稅務(wù)情況，可以通過(guò)幾個(gè)方面了解：第一公司各項(xiàng)稅種、稅率及繳納和欠稅情況，第二過(guò)去三年中就公司所做的納稅或減免稅情況，第三國(guó)家稅制是否對(duì)本行業(yè)有過(guò)優(yōu)惠政策及未來(lái)改革，這都將對(duì)公司稅務(wù)產(chǎn)生影響；八是環(huán)境保護(hù)及產(chǎn)品質(zhì)量情況，可持續(xù)發(fā)展對(duì)產(chǎn)業(yè)的影響越來(lái)越重要，產(chǎn)業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響可能影響企業(yè)的命運(yùn)，不得不關(guān)注；而產(chǎn)品的質(zhì)量，是否能通過(guò)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的審核，市場(chǎng)上銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量能否滿足客戶(hù)的需求，是企業(yè)的生命線；九是財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)一般會(huì)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，根據(jù)這三張表格有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資本金利潤(rùn)率等，財(cái)務(wù)稽核通過(guò)指標(biāo)分析，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否屬于正常狀態(tài)；銀行開(kāi)戶(hù)情況，查看銀行對(duì)賬單，陪同查看銀行余額，計(jì)算月、季、年現(xiàn)金流；往來(lái)賬務(wù)款項(xiàng)期限，是否存在長(zhǎng)期掛賬；庫(kù)存現(xiàn)金保管情況，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金余額等調(diào)查了解其他財(cái)務(wù)狀況；十是其他方面，員工社保情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、相關(guān)部門(mén)的行政處罰和獎(jiǎng)勵(lì)情況、是否加入自愿性質(zhì)或任何強(qiáng)制性的行業(yè)協(xié)會(huì)或類(lèi)似組織、在進(jìn)行或?qū)⒁M(jìn)行的主要投資等。以上簡(jiǎn)單介紹一般性小額貸款公司關(guān)注的貸前盡職調(diào)查報(bào)告內(nèi)容。

丙公司在入駐企業(yè)時(shí)，也有自己的流程。先著手開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和會(huì)計(jì)政策調(diào)查。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是了解企業(yè)被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括被審計(jì)單位基本情況（歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)）、行業(yè)狀況（所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性）、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素（主要政治、外匯管制、匯率波動(dòng)等）、被審計(jì)單位的性質(zhì)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試，相對(duì)較為系統(tǒng)化，按照甲公司的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，分析設(shè)計(jì)缺陷及執(zhí)行缺陷，一般審計(jì)擬信賴(lài)企業(yè)的內(nèi)部控制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，采取在企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣的確定審計(jì)范圍，開(kāi)展審計(jì)工作。會(huì)計(jì)政策調(diào)查，一般詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員，執(zhí)行何種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、各種適用稅率、合并報(bào)表范圍、具體會(huì)計(jì)政策、長(zhǎng)期投資中股權(quán)投資和聯(lián)營(yíng)投資的投資收益的計(jì)價(jià)方法、壞賬準(zhǔn)備、是否提存貨損失準(zhǔn)備、低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)、攤銷(xiāo)政策、產(chǎn)品成本計(jì)算核算、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)及初始計(jì)量、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工教育經(jīng)費(fèi)等各方面初步了解。再陸續(xù)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序，針對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬明細(xì)賬、憑證、銀行對(duì)賬單等資料進(jìn)行一對(duì)一的會(huì)計(jì)科目運(yùn)用核對(duì)、測(cè)試、重新計(jì)算等方法。

在實(shí)質(zhì)性程序中，主要提出幾項(xiàng)進(jìn)行比較：一是貨幣資金審計(jì)，了解現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬面與實(shí)際情況，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，向銀行發(fā)詢(xún)證函、獲取存款單據(jù)及進(jìn)行貨幣資金大額收支檢查等程序。二是往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)，了解往來(lái)賬項(xiàng)賬面金額與單位、函證重要客戶(hù)、替代測(cè)試部分往來(lái)單位、對(duì)該公司壞賬政策分析賬齡計(jì)提壞賬及反應(yīng)關(guān)聯(lián)企業(yè)所占情況。三是實(shí)物審計(jì)，涉及存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、獲取實(shí)物產(chǎn)權(quán)證明或者合同、檢查計(jì)提計(jì)算等程序，對(duì)實(shí)物產(chǎn)權(quán)進(jìn)行核對(duì)，并檢查與其它科目產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的費(fèi)用是否計(jì)提正確。四是借款審計(jì)，短期借款和長(zhǎng)期借款審計(jì)，均需要獲取對(duì)應(yīng)借貸合同和抵質(zhì)押物合同，并且實(shí)施借款利息測(cè)試和借款函證等。五是應(yīng)付職工薪酬審計(jì)，通過(guò)公司工薪政策，編制明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)表，并檢查計(jì)提情況。六是實(shí)收資本審計(jì)，了解歷次驗(yàn)資增資情況編制明細(xì)表、查詢(xún)公司章程及股東會(huì)決議關(guān)于股東及股份變更情況。七是營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本審計(jì)，主要運(yùn)用分析比較去年與今年的變化、分月分析周期性或季節(jié)性變化、分客戶(hù)分析重要客戶(hù)收入成本、毛利率分析、真實(shí)性測(cè)試、截止性測(cè)試和合同統(tǒng)計(jì)的方法。八是稅費(fèi)審計(jì)有應(yīng)交稅費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅金及附加科目審計(jì)，在獲取稅率的基礎(chǔ)上測(cè)試稅費(fèi)的計(jì)提是主要工作。

（四）審核報(bào)告

乙公司在貸前的盡職報(bào)告及申請(qǐng)人甲公司的資料需要向乙公司風(fēng)險(xiǎn)控制部或貸款審核委員會(huì)遞交，審核人員在資料的查閱基礎(chǔ)上進(jìn)行再次復(fù)審，包括對(duì)貸款單位實(shí)地考察現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核或者向調(diào)查人提出相關(guān)問(wèn)題，如需改進(jìn)或補(bǔ)充資料的，需重新申報(bào)審核。審核人員發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的或無(wú)法改正的，一般否決發(fā)放貸款。

丙公司在結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，需要整理資料報(bào)丙公司風(fēng)險(xiǎn)控制部或業(yè)務(wù)審核部，工作底稿在經(jīng)過(guò)審核時(shí)，也會(huì)提出問(wèn)題要求改進(jìn)，如遇重大風(fēng)險(xiǎn)，要求規(guī)避或者放棄項(xiàng)目審計(jì)。

（五）完成工作

乙公司在完成上述工作后，準(zhǔn)備向甲公司發(fā)放貸款，簽訂合同，辦理抵質(zhì)押擔(dān)保手續(xù)。風(fēng)險(xiǎn)流程表也簽署完畢，各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人已全部簽字確認(rèn)，當(dāng)然簽字人也要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)。

丙公司一般完成上述事項(xiàng)后，可以出具審計(jì)報(bào)告了。一般情況，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，只要求兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章，現(xiàn)在也有三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章的，而除了簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)外；丙公司業(yè)務(wù)流程里，一般有份報(bào)告書(shū)流程控制表也應(yīng)該簽署完畢，一二三級(jí)復(fù)核人也要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)貸前審核階段和審計(jì)過(guò)程的簡(jiǎn)單描述，我們比較出許多項(xiàng)工作內(nèi)容存在相似性，前期接洽、溝通、收集資料、實(shí)地審核及整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制流程。相似性根本因素應(yīng)該在三個(gè)方面：第一乙公司與丙公司都屬于風(fēng)險(xiǎn)型企業(yè)，在財(cái)務(wù)報(bào)表里就能直觀反映，兩公司都有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)科目；第二兩公司都是追求最大利潤(rùn)最小風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)的公司，在最小風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)能貸款收息并安全收回貸款，在審計(jì)報(bào)告簽署后能獲取約定業(yè)務(wù)費(fèi)并且減少所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或未來(lái)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三公司原則性要求，兩家公司在審核和審計(jì)的原則方面具有類(lèi)似，均要求真實(shí)性、完整性、合理性和準(zhǔn)確性。

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