企業(yè)合并會計(jì)處理問題探討

郝文英

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球一體化，企業(yè)并購在市場中成為最常見的現(xiàn)象，而國際化并購的情況愈加頻繁。而在企業(yè)合并中，最為關(guān)鍵的問題就是企業(yè)合并后會計(jì)處理問題，直接影響著雙方企業(yè)的利益和未來發(fā)展情況。因此，選擇正確的企業(yè)合并會計(jì)處理方法和應(yīng)對之策，才能使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。本文通過當(dāng)前企業(yè)合并會計(jì)處理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述解決企業(yè)合并會計(jì)處理問題的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計(jì)處理問題；現(xiàn)狀；對策

一、我國企業(yè)合并會計(jì)處理現(xiàn)狀

（一）很難準(zhǔn)確判斷出被并購企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債的公允價值

在企業(yè)進(jìn)行并購時，被收購方的公允價值的評估要通過一定的準(zhǔn)則和規(guī)定的特定機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的，正常情況下，這種結(jié)果相對來說比較合理可靠。但是，由于外在因素的影響或者利益的驅(qū)使，會使很多企業(yè)在進(jìn)行并購時對被并購的企業(yè)公允價值評估時，沒有按照法律的要求，進(jìn)行合理，真實(shí)的對企業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行披露，使收購企業(yè)和被收購企業(yè)所得到的信息不相同，致使企業(yè)對被收購方的債務(wù)情況和稅收情況了解的不全面，不透徹，從而對被收購方公允價值的評估出現(xiàn)了錯誤，導(dǎo)致后續(xù)問題不斷。

（二）合并會計(jì)準(zhǔn)則范圍較為寬泛

國內(nèi)目前的合并會計(jì)準(zhǔn)則較為寬泛。其中規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并需要采用權(quán)益結(jié)合法。在此準(zhǔn)則中，“同一控制”這個條件相對比較寬松。我國石油企業(yè)在進(jìn)行并購時，在某些方面可以實(shí)現(xiàn)同一控制和非同一控制的區(qū)分。但是，由于我國石油企業(yè)類屬于國有范疇之內(nèi)，屬于國有控股。所以，在某些方面，不能對其進(jìn)行是否屬于同一控制的范疇，特別是以實(shí)質(zhì)控制為判斷標(biāo)準(zhǔn)時，更難區(qū)分。

（三）并購成本難以準(zhǔn)確的分配至各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債

在進(jìn)行企業(yè)并購時，很多并購成本沒能作出準(zhǔn)確的判斷，不能按照正常的比例分配到各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中。在石油企業(yè)對某個礦區(qū)進(jìn)行并購時，會由于此地區(qū)的活動不能達(dá)到盈利的目的等原因，要對其對應(yīng)的礦區(qū)或者礦企進(jìn)行處置。在此部分的資產(chǎn)組合中，有些礦區(qū)可能已經(jīng)被開發(fā)，而有些礦區(qū)沒有被開發(fā)，其中有的已經(jīng)被探明進(jìn)行存儲，有些沒有被探明而進(jìn)行存儲，而其他礦區(qū)可能已被評估。在對這種礦區(qū)進(jìn)行并購時，礦區(qū)的并購方要把并購的總價分配到取得的資產(chǎn)中，而其中并購成本的分配標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額，順序等沒有明顯的規(guī)定，對于這一問題還需找到有效的方法進(jìn)行解決。

二、改善我國企業(yè)合并會計(jì)處理的對策

（一）合理確定被并購企業(yè)的公允價值

在企業(yè)合并市場中，相關(guān)部門要盡快完善公允價值形成機(jī)制，使被并購企業(yè)的公允價值能夠得到正確的判斷。目前，我國很多企業(yè)在并購中使用的是國際上比較適用的公允價值計(jì)量屬性。但是，由于我國當(dāng)前的公允價值形成機(jī)制還不健全，使這種計(jì)量屬性在使用中出現(xiàn)了很多情況，使我國的財(cái)政部對其有了相對調(diào)整，轉(zhuǎn)向以賬面價值為主。因此，要解決上述的問題，就要對其進(jìn)行進(jìn)一步的研究，來適應(yīng)公允價值在購買法中使用的發(fā)展。所以，我國必須完善公允價值形成機(jī)制，使公允價值能夠有效的運(yùn)用到企業(yè)并購的會計(jì)處理中，從而保證雙方的利益不受侵犯。

（二）合理使用權(quán)益結(jié)合法

在國內(nèi)和國外的企業(yè)合并中，很多企業(yè)都運(yùn)用了權(quán)益結(jié)合法和購買法。很多國家在使用權(quán)益結(jié)合法時都出現(xiàn)了很多問題，后來被禁止使用或者限定一定的條件，逐步的根據(jù)自己的國情來對會計(jì)準(zhǔn)則加以整改。對于我國來說，既要對國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行借鑒，也要有符合自身國情特點(diǎn)的會計(jì)準(zhǔn)則，對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行合理的判斷，根據(jù)不同的情況進(jìn)行方法的選擇。鑒于我國市場發(fā)展的不健全，有些資產(chǎn)很難獲得準(zhǔn)確的公允價值，加大了其實(shí)施的難度。因此，可以在確定被并購企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值前提下，使用購買法進(jìn)行并購，而不使用權(quán)益結(jié)合法。而我國的石油企業(yè)屬于國有控股，具有壟斷性，并和很多方面都有關(guān)聯(lián)，隸屬于同一控制的合并，所以，權(quán)益結(jié)合法的使用是合理的。

（三）實(shí)現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制作用的正常發(fā)揮

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，已經(jīng)步入了市場經(jīng)濟(jì)的軌道。而會計(jì)所涉及到的行業(yè)越來越多，要處理的會計(jì)業(yè)務(wù)也逐漸復(fù)雜。在企業(yè)合并時，投資者和債權(quán)人等對于要并購企業(yè)會計(jì)信息的披露范圍，信息的時效性和質(zhì)量越來越高。同時，由于我國會計(jì)處理監(jiān)督機(jī)制不健全，缺乏一定的守法觀念，致使很多個人或者組織在進(jìn)行會計(jì)處理時，站在個人利益的角度，鉆法律的空子，出現(xiàn)造假賬，編排假報表，以此來達(dá)到個人的目的。因此，要不斷的對監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，與相關(guān)部門進(jìn)行配合，實(shí)現(xiàn)市場中對會計(jì)行為的監(jiān)督，保證合并會計(jì)處理方法正確使用，減少違法亂紀(jì)事情的發(fā)生。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)合并是當(dāng)前市場中的常見現(xiàn)象，而在企業(yè)合并中會計(jì)處理是其合并中面臨的最大問題。由于我國內(nèi)部證券和資產(chǎn)評估市場不是很發(fā)達(dá)，使企業(yè)合并中大部分都是換股合并，因此要依據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則，選擇符合我國市場的會計(jì)處理方法進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的核算，才能盡可能的減少各方的利益不受損害，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理并購。

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（作者單位：黑龍江中玉天衡會計(jì)師事務(wù)所有限公司）