淺談注冊會計師的法律責任、現狀及對策

湯純蕾　胡志洪

[摘要]：隨著我國市場經濟的不斷深入發展，注冊會計師行業已經成為市場經濟控制機制的重要組成部分，在建立和維護市場經濟的有序、健康發展方面發揮了其他行業不可替代的作用。注冊會計師行業也吸引了越來越多的應聘者，因此，注冊會計師的法律責任也愈來愈重要，需要被更多的人熟知。簡單地從簡單地解釋了注冊會計師的法律責任，闡述了會計師法律責任的現狀，最后對注珊會計師法律責任完善提出了建議。

[關鍵詞]：注冊會計師 法律責任 現狀 建議

一、注冊會計師的法律責任

法律責任是我國法律制度中的一項重要內容，對法律規定的貫徹執行具有極其重要的影響作用。討論注冊會計師法律責任，一直是一個重點課題，它不僅直接關系到注冊會計師行業本身的生存和發展，而且影響著整個社會經濟秩序的健康運行。

有人這樣定義注冊會計師的法律責任：注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出于故意未按專業標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。

實際上，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

1、注冊會計師的民事責任

注冊會計師的民事責任是指注冊會計師或會計師事務所因違反合同或不履行其他業務，或由于過錯侵害國家的、集體的財產，或侵害他人財產、人身的行為而承擔的一種民事賠償責任。從原則上來講，民事責任是一種經濟責任，屬于民法中的調整范圍，主要包括注冊會計師對委托人的民事責任和對第三者的民事責任。

2、注冊會計師的行政責任

所謂行政責任，是指注冊會計師或會計師事務所在提供專業服務時，因違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章，受到行業管理部門專業處罰的一種責任。從本質上講，行政責任是一種職業責任。

3、注冊會計師的刑事責任

中國理論界對于刑事責任的界定，觀點不一。影響較大的是否定評價說，即認為刑事責任是指犯罪人因實施犯罪行為而應當承擔的國家司法機關依照刑事法律對其犯罪行為及本人所作的否定評價和譴責。然而注冊會計師的刑事責任是指會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對犯罪行為應承擔的法律責任，一般由法院進行判決。

二、注冊會計師法律責任的現狀

1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本

舉證就是當事人對自己提出的主張提供證據并加以證明。《民事訴訟法》第64條規定：“當事人對自己提出的主張，有責任提供證據”。也就是說當事人在民事官司中對自己所主張的事實，必須有提供證據加以證明自己主張，這就是我國《民事訴訟法》規定的一般舉證規則，然而需要證實自己的主張，需要搜集有效的證據，在此期間，則會加大訴訟成本。

2、審計主體承擔的民事責任有限

對注冊會計師違規必須逐步走向“三種法律責任”并舉的健康局面，注冊會計師因違規使投資者、債權人蒙受損失的，切實追究其民事責任。

3、存在難于逾越的訴訟前置程序

民間審計主體由于違規行為給投資者、債權人造成的損失承擔民事賠償責任，我國的法律規定高度概括，過于抽象，基本上不具備實際可操作性。

4、會計工作法律責任承擔主體界定不明確

我國制定的會計工作法律法規沒有明確劃分應該承擔法律責任的主體會計工作人員，這在一定程度上給相關法律機構在依法追究會計工作者的法律責任時帶來了極大的困難。

5、會計工作人員缺乏相關的法律意識

在我國，許多會計工作人員缺乏相關的法律意識，他們對會計工作的基本職責、行業規范和法律責任的認識不夠清晰，認為這些法律法規和職業道德對會計工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長了我國會計工作人員提供虛假會計信息的行為的產生，使得我國會計行業。

三、對注冊會計師法律責任完善的建議

1、完善外部宏觀環境，創造良好的職業環境

完善注冊會計師的相關法律，財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協調，以保護注冊會計行業的合法權益；加強與社會公眾的溝通，是會計事務面向社會公眾；加強與司法界的溝通，明確審計責任；加強對上市公司的監管。財政部、證監會、注協及其相關部門應密切關注證券市場，發現違規造假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。

2、行業方面

加強行業自律管理，杜絕不規范競爭的存在；加快建立法律責任鑒定委員會，隨著市場經濟向法制化方向的發展，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構。

3、個人方面

運用風險基礎審計方法，規避市場風險；執業人員要嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。本身素質提高了，就有利于社會穩定；加強會計師事務所風險意識，增強風險抵御能力

綜上所述，注冊會計師應順應改革與發展的歷史潮流，不斷加強自身知識的學習、積累、更新，熟悉并掌握現行各種有關規定和事物，不斷改進審計技術和方法，加強職業道德建設，提高審計質量，遵自覺守注冊會計師法律。

參考文獻：

[1]于守華，穆榮平.論我國注冊會計師的法律責任.知識出版社，2010.

[2]趙軍.注冊會計師法律責任研究.上海財經大學碩士論文，2006.

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