完善我國審計獨立性的措施

趙延榮

[摘要]：當前我國既面臨難得的歷史機遇，加強審計的經濟監督作用，確保其獨立、客觀和公正，特別是保證審計的獨立性，這樣才能實現以人為本、科學發展，促進社會的公平與正義，但建立中國特色的審計獨立性準則、審計獨立性機制等方面存在不足，需要結合我國社會經濟發展的實際深化。

[關鍵詞]：獨立性 審計 現狀 措施

一、引言

獨立、客觀、公正是審計的特征，其中獨立性又是其他特征的前提和基礎，缺乏獨立性的審計，注定是失敗的，在法律嚴格的西方國家，審計的獨立性更是為大家所看重的，一旦突破獨立性的底線，可能造成非常嚴重的后果，2009年畢馬威職員曾協助新世紀金融公司進行了一些“不正當”的行為而在美國被起訴，畢馬威在對該公司進行審計時，允許其篡改會計數據，使其帳面數據“扭虧為盈”，后來新世紀金融公司破產，該公司破產受托人因此要求畢馬威支付1億美元的罰款。在法律完善的美國，審計獨立性是審計行業關注的焦點，在法律不夠完善的中國，審計獨立性還有待進一步完善。

二、審計獨立性的含義

政府權威部門如CICPA、審計署等只制定了加強審計獨立性的措施，并未給出權威、令人信服且科學嚴格的定義，本文認為獨立性定義應該是美國獨立審計準則委員會在2001 年11 月發布的《審計人員獨立性概念框架披露草案》中規定的，將審計獨立性定義為不受那些削弱或有可能削弱審計人員做出公正判斷能力的因素的影響，這一審計獨立性的定義為我國眾多學者所研究和引用。

根據新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《審計準則》），審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，且該獨立性涉及與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系；與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計。

三、我國審計獨立性發展現狀及產生的原因

1、我國審計獨立性現狀

我國審計制度建立較晚，基本上脫胎于計劃經濟體質，計劃經濟時代國有企業資金來源渠道單一，國有企業的所有者與經營者合一，審計的經濟監督作用不明顯，隨著現代企業制度的建立，投資決策日益需要高質量的財務會計信息，對審計獨立性的要求不斷提高。

我國傳統計劃經濟下會計師事務所“掛靠”政府主管部門的管理體制，導致審計獨立性不夠，且這種獨立性的缺乏對經濟發展的負面影響表現不太充分。1999年政府主管要求所有會計師事務所全部“脫鉤”，這樣審計獨立性的重要性就逐步為公眾所接受和認同。

但在實際審計實踐中，審計獨立性或多或少的受到被審計單位，上級單位或行業主管機構甚至政府部門的干預，導致審計結果不能反映被審計單位的實際情況，甚至存在審計人員被打擊報復的現象。社會審計業務中，被審計企業既是委托方又是被審計方，最終審計費用還是被審計企業支付，由于我國相關法律法規不完善，處罰措施不到位，所以審計中發現的問題就大事化小小事化了，最后出個審計報告，皆大歡喜。

2、產生問題的原因

我國審計的獨立性與西方相比明顯弱化。原因是缺少明確的法律規定，對審計違法相對寬松，一般以民事賠償為主，刑事立案為輔，再加上會計師事務所的縱容，特別是有個別會計師事務所依靠政府成立，與政府相關人員關系盤根糾結，也是導致審計獨立性未能從實質上獨立的原因之一。

四、提高審計獨立性的策略分析

1、逐步改善市場環境

首要的措施就是改善市場環境，使更多的投資者認識到會計報表透明度的重要性。穩定的投資環境不僅需要監管者的維護，同時需要投資者的支持。若限制股票發行價及各種不符合規范的投機行為，可能可以引導投資者更關注股票發行者的經營業績及注冊會計師的獨立性。

其次，要加大披露力度。我國公司很少披露管理層動向及長期計劃，對關聯交易也披露不足。證監會可以逐步出臺對財務報告的要求，增加對公司經營及管理的披露要求。一方面要詳細披露審計收費及非審計收費；另一方面要披露是否原審計人員在公司任職或者原公司職員變為審計人員進而監督注冊會計師是否保持了獨立性。

2、公司治理結構改革

我國上市公司都要求設有獨立董事，但是實際上，獨立董事發揮的作用并不大。鑒于此，獨立董事應發揮其獨立性。同時很多上市公司雖設有內審部門，但內審會計師與外部審計的注冊會計師溝通交流并不頻繁。

3.完善相關法律責任體系，加大審計違規處罰及監管力度

對相關法律的清理、匯編和編纂，實現注冊會計師法律責任相關法規的系統化也非常重要，協調《審計準則》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量使之趨同，理順相關法律間的關系。其次，要強化刑罰，加大處罰力度，要合理增加刑事責任中的罰金與行政責任中的罰款數額，在審計失敗的情況下，有必要簡化股民訴訟的流程以降低訴訟成本。最后要加大監管力度，盡管有相關法律法規的對審計獨立性的約束，審計并沒有實質上獨立，這也說明人們并不從本質上信任審計。加強政府機構職能部門的監督，獎勵檢舉人員和知情者也是一種鼓勵手段。通過一系列改善措施，審計獨立性也將會日益提高。

隨著世界經濟一體化進程的加快，跨國公司的發展，國家與國家、企業與企業之間的聯系不斷加深，特別是始于2008 年全球金融危機充分地表明了一國的經濟或一個企業的發展要想獨善其身是不可能的，審計國際化日益成為必要，必須加大國際合作力度，學習西方先進的制度。

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