企業最佳內部審計規模的影響因素分析與研究

摘要：本文通過問卷調查，篩選出業內普遍認可的影響企業內部審計規模的幾大因素，再對這些因素進行樣本數據提取，對加工處理的樣本數據進行主成分分析，從而揭示選取的影響因素對內部審計規模的影響程度，對企業合理設置內部審計部門提供參考。

關鍵詞：內部審計規模 影響因素 主成分分析

一、研究背景及意義

內部審計在公司經營和治理的過程中能夠發揮重要作用這一觀點已被國內外學者廣泛認可，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內部審計的大趨勢下，擁有一支最佳規模內部審計團隊將對公司未來的發展產生十分積極的影響，對于內部審計的發展也同樣具有理論與實踐雙重意義。

內部審計的價值在于通過自身努力，改善包括公司內部控制、風險管理等方面，幫助企業預防和減少損失，挽回的損失小于審計成本即實現了內部審計的增值。根據EVA理論、成本效益理論，增值這一概念是基于“投入-產出”關系而形成的，而以增值為目的的投入產出關系具體落實到企業內部審計部門時，必然涉及其機構規模、人員配置等方面的問題。通過對文獻的查閱，學術界對內部審計價值的研究以及增值型內部審計的實現路徑和發展有了一定的研究成果，但多數停留在理論階段，增值模型的研究為數不多、尚且缺乏，并且未能形成有效的方法和工具。本項目的研究力爭在前人對增值理論和模型的研究基礎上，探索研究有關最佳內部審計規模的設置問題。在企業日常管理工作中，內部審計越來越得到普及和重視，內部審計部門地位也相應提高。以大型企業為例，在業務規模逐步擴大、業務范圍逐步擴張的大趨勢下，為滿足“十二五”發展規劃的要求，大型企業不斷加大對內部審計的投入，使得內部審計規模不斷擴大，這一舉措打破了投入產出的平衡關系，與增值型內部審計的定位存在矛盾。因此，基于解決現實中的擴大發展與增值矛盾的角度，最佳內部審計規模的設置問題具有重要的應用價值。

最佳規模內部審計團隊在為公司提供最有價值服務的同時也為公司最大限度地節約成本、減少投入，從而真正起到增值的作用，為公司和企業科學設置內部審計部門以及確定內部審計規模提供參考和依據。同時，也為內部審計部門提高核心競爭力，加快推進內部審計工作職業化的進程做出貢獻。

二、文獻綜述

國外學術界根據內部審計貢獻角度分析內部審計規模的問題，Goodwin和Kent（2006）對澳大利亞115家上市公司內部審計規模的影響因素進行分析，發現公司規模、審計委員會的會議數量與內部審計規模顯著正相關；而公司分支數量、選擇國際四大事務所、應收賬款和存貨比例與內部審計規模顯著負相關。Sarens（2007）發現：高管層對內部審計部門越重視和支持，內部審計規模越大，對公司經營起到的作用越大；小公司的內部審計規模和風險管理系統的正式化程度顯著相關，說明風險管理系統對公司內部審計規模的影響更多，大公司的內部審計規模和風險文化顯著相關，說明大公司的內部審計在防范風險和偵查錯弊方面的作用更加重要。Sarens（2007）還運用代理模型解釋影響比利時公司內部審計規模的因素，發現公司所有權結構越分散、公司規模越大、公司內部報告層次越多，內部審計規模越大。

國內方面對內部審計規模問題的研究，主要是從內部審計設立模式、設立動機及內部審計制度的效果等方面進行考察。程新生（2005） 對制造業上市公司研究發現，內部審計設立模式不同，其效果表現各異，財務總監領導模式的公司最重視資金管理，監事會領導模式的公司注重賒銷、負債率相對較高、資金管理方面表現較差，但凈資產收益率有所改善，董事會、總經理審計模式的公司績效差異不大；劉國常、郭慧（2008）對內部審計規模影響因素進行了單變量實證分析，利用相關數據分析內部審計特征的影響因素以及對內部審計實施的效果影響，該研究以審計規模作為內部審計特征的替代變量，結果顯示：審計規模與公司分支數量、外部審計費用顯著正相關，與流動比率、速動比率顯著負相關；劉霞（2009）以2007年中小板上市公司年報數據為基礎，分析影響內部審計規模的因素，并證實內部審計規模與公司規模、資產負債率以及審計費用正相關。

綜合以上研究結論，實現內部審計增值必然要關注成本節約和創造價值，而最佳組織規模的確定越來越成為實現增值目標所必備的理論基礎和現實載體。

三、理論分析

（一）影響因素的選取與設置

內部審計作用的發揮，極大程度上依賴于所處組織的內部管理與外部運轉狀況，即內部審計環境因素，它包含了內部審計在一定的時間和空間狀態下，所遇到的一切主客觀因素的集合。從環境結構區分的角度來看，可以把環境因素分為主觀環境因素與客觀環境因素，其中，影響內部審計模式、內部審計人員素質、內部審計方法和行為等即為主觀環境因素；客觀環境因素包括組織運營及發展所賴以生存的政治環境、經濟環境、法律環境等。

本文通過對影響內部審計的各類因素的劃分與歸納，運用調查問卷的方式，對從事內部審計活動的企業職員進行查訪，從而識別出業內普遍認可的對內部審計規模產生影響的因素。問卷發放100份，收回72份。通過統計被查訪人對問卷內設置因素的選擇情況，各類影響因素被選擇次數排名前十位的因素統計見表1。

（二）樣本數據收集

根據上述調查問卷的統計情況，選取統計結果前6位的因素進行變量分析。本文選取60家設有內部審計部門的公司作為研究樣本，對樣本中所包含的上述6項內容采集數據，匯總結果見表2。

（三）主成分分析法的應用

主成分分析法是利用降維的思想，把若干變量轉化為少數幾個具有代表性的綜合變量。在統計分析的過程中，有時多個變量之間存在一定關系，其所反映的信息在一定程度上有重復，增加了分析問題的復雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關的綜合變量，較為全面反映出所研究事物的信息，避免了前期多個相關變量分析對結論的判斷。主成分分析法的數學模型如下：

公式中，A1i，A2i，……，Api（i=1，2，……，m）為 X 的協方差矩陣特征值對應的特征向量；X1，X2，……，Xp 為原始數據經過標準化處理后的值。利用SPSS軟件進行主成分分析，按照特征值大于1 或累計貢獻率大于85%的標準選出一個或多個主成分，確定主成分載荷。

本文利用SPSS軟件對60個樣本中6類影響因素進行主成分分析，將組織總資產規模、組織子公司數量、組織業務范圍（涉及行業）、組織所處行業風險評級、組織現金流量、組織管理能力評級六個關鍵因素作為變量，在具體操作過程中，將表中統計數據輸入軟件，軟件會自動對數據進行標準化分析，得出相關矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見表3、表4。

從表3可以看出，變量總資產規模、子公司數量、業務范圍（涉及行業）、現金流量、管理能力評級之間的相關性系數大部分高于0.85，說明這三個變量之間的關聯性很大，存在信息重疊的可能性較大，可判定為同源變量；而變量行業風險評級與其他因素之間的相關性系數均小于0.85，說明變量之間相關性較差，且變量行業風險評級與大部分變量相關系數為負，說明呈現負相關狀態。

根據變量解釋的方差表所反映的信息，成分1的特征值為4.88，其所對應的貢獻率達到了81.33%，根據假設前提滿足要求。將6個變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示，根據成分矩陣，可以得出6個變量與成分1（即主成分）之間的關系。

X1=0.966F1；X2=0.958F1；X3=0.949F1；X4=0.940F1；X5 =0.932F1；X6=0.425F1

在主成分分析過程中，變量所對應的系數的絕對值越大，說明主成分對該變量的代表性越大，因此可以看出，主成分F1對X1至X5的代表性非常充分，能夠很好地對這五個變量的信息進行概括和解釋，對X6的代表性略低。根據主成分表達式系數等于成分矩陣系數除以特征值的平方根，得出表達式：

F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

通過對選取的6個變量的分析，這些變量所代表的影響因素對企業內部審計規模的影響程度較為接近，但也存在大小之分，根據主成分分析的數據結果可知，對企業內部審計規模影響程度最大的因素為業務范圍，及企業所涉及的一個或多個行業領域，其后順序依次為總資產規模、子公司數量、現金流量、管理能力評級、行業風險評級。各影響因素中，除行業風險評級外，其余因素相互之間呈現明顯正相關，且相互之間變化趨勢及變動影響程度較為接近。

四、研究結論與局限性

在現如今的企業管理中，內部審計的增值作用與地位已得到學術界及實務界的普遍認可，在許多西方國家的實踐經驗中可以獲悉，隨著管理理念及模式的不斷發展，內部審計部門甚至可能成為公司內部最核心的管理部門或超然的業務接管部門，因此，合理有限地在企業內部搭建內部審計部門顯得尤為重要。根據上述結論，在實際應用中，應依據各類影響因素影響程度的大小，有側重地考慮內部審計規模的設置問題，從而達到資源最優化、最科學、最合理的配置。

目前，內部審計在企業管理中的作用日漸突出，因此內部審計部門的合理設置也成為了企業管理者在企業運營管理過程中所關注的一大問題。本文的研究存在幾點不足之處。首先，問卷數量有限，被訪問者不能完全代表業內存在的現實問題，同時未能排除不同企業內部管理環境及個人主觀意識，很多重要的因素未能考慮在內，在某種程度上制約了影響因素的設置；其次，企業樣本存在局限，未能完全包括各行各業及各領域，難以做到對客觀情況的充分表達。

參考文獻：

[1]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究——來自中國中小企業板塊的證據[J].審計研究， 2008，（2）.

[2]翟冬云，張吉崗.內部審計規模影響因素的實證分析——來自我國中小板上市公司的證據[J].云南財經大學學報（社會科學版），2009，（6）.

[3]楊新東，李越，盛愛輝.基于BSC的高校內部審計績效評價體系的探析[J].商業會計，2016，（6）.

[4]劉霞.關于內部審計規模影響因素的實證研究[J].財會月刊（理論版下）， 2009，（2）.

作者簡介：

黃鎮，男，南京審計大學；研究方向：工程審計。