決策成本法框架體系構(gòu)建*

遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　王月

決策成本法框架體系構(gòu)建*

遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院王月

近年來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)型制造企業(yè)發(fā)展形勢(shì)不容樂(lè)觀，面臨著“前阻、后追”雙重競(jìng)爭(zhēng)的壓力，從財(cái)務(wù)層面如何有效控制成本、如何獲取支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的有效信息，成為迫切需要解決的問(wèn)題。本文將決策成本法概念框架體系這一前沿的方法論的原則、概念、步驟等結(jié)合生產(chǎn)型制造企業(yè)進(jìn)行模型構(gòu)建，促進(jìn)決策成本法框架體系的應(yīng)用研究，幫助企業(yè)打破現(xiàn)有“就成本論成本”的管控思想。

決策成本法概念框架前提條件

一、引言

決策成本法概念框架是由美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)董事、美國(guó)制造企業(yè)解決方案協(xié)會(huì)戰(zhàn)略衡量標(biāo)準(zhǔn)起草委員會(huì)會(huì)員、美國(guó)聯(lián)邦成本專項(xiàng)IMA主席Larry R.White領(lǐng)銜的研究團(tuán)隊(duì)在2014年的最新研究成果。決策成本法著重于關(guān)注企業(yè)內(nèi)部，通過(guò)成本信息來(lái)幫助和支持管理者進(jìn)行決策，主要是運(yùn)用“因果”、“類推”兩個(gè)原則確定相關(guān)概念及約束條件，構(gòu)建完整的成本體系建設(shè)的一種方法論。其中“因果”性原則，是指一個(gè)管理目標(biāo)所量化的產(chǎn)量（產(chǎn)出）與實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須耗用的資源（投入）之間的關(guān)系。“類推”性原則，是指通過(guò)分析“因果”關(guān)系所獲取的信息，可用于回溯到過(guò)去或預(yù)測(cè)未來(lái)的成果。通過(guò)這一框架體系的構(gòu)建，可以滿足企業(yè)決策的需要，可以為企業(yè)決策者和管理者提供信息依據(jù)和指導(dǎo)。

二、決策成本法概念框架

（一）決策成本法概念框架體系U形圖決策成本法的概念框架體系是以箭頭指示的從左至右的U形圖表（見(jiàn)圖1）。從U形圖的左部上端開(kāi)始，表示企業(yè)的投入，包括其所擁有的資源、可供操作或運(yùn)營(yíng)的數(shù)量、成本，其后選取概念和限制條件建立模型，可選取的基本概念有資源、管理目標(biāo)、價(jià)格成本、組織內(nèi)部響應(yīng)度、可追溯性、生產(chǎn)能力、工藝操作、歸屬性、同質(zhì)性以及完整的數(shù)據(jù)排列等；投入相關(guān)約束條件有客觀性、準(zhǔn)確性、可驗(yàn)證性、可計(jì)量性及重要性。隨著由上至下、由左至右方向的箭頭指示，企業(yè)根據(jù)自身情況選取相關(guān)概念和限制條件建立模型，運(yùn)用模型進(jìn)入運(yùn)行狀況產(chǎn)生實(shí)際消耗，得到最優(yōu)化的信息組合，利用信息進(jìn)行類推，得出位于U形圖右上端有助于決策的信息。右上端信息的概念包括可避免性、可分割性、相互依賴性、互換性；信息相關(guān)的約束條件主要是計(jì)量計(jì)算的客觀公正性及目標(biāo)一致性。

概念框架中，“資源”是企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的決定性因素，是成本的來(lái)源，是收入的來(lái)源，獲取了資源可以幫助實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，具體表現(xiàn)為原材料、機(jī)器設(shè)備、人力及至對(duì)外影響力。“管理目標(biāo)”是管理者為開(kāi)展管理活動(dòng)而控制一定數(shù)量或規(guī)模的資源，將這些加以應(yīng)用后所提供的特定結(jié)果或產(chǎn)出。“成本”指為實(shí)現(xiàn)某一特定管理目標(biāo)所需耗用資源或?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)出的貨幣化表示。“組織響應(yīng)度”是指特定管理目標(biāo)所需的產(chǎn)出數(shù)量與為生產(chǎn)這些產(chǎn)出而需投入資源之間的關(guān)系。“產(chǎn)能”是某一資源所創(chuàng)造產(chǎn)出的潛在能力，是資源在完成組織內(nèi)指定工作量的能力，不包括因維護(hù)維修、休息節(jié)假日而產(chǎn)生的閑置生產(chǎn)能力。“工藝操作”是指資源產(chǎn)出數(shù)量的特殊性質(zhì)的衡量方式。“同質(zhì)性”指一種或多種資源投入的特征具有類似的科技或技術(shù)背景，使它們的成本用同一套方式處，引入同質(zhì)性概念的作用是在本模型中設(shè)置資源組合，針對(duì)不同資源投入進(jìn)行分門別類。“歸屬性”是指在決定改變資源提供或者消耗情況下，組織的反映情況。“可追溯性”是因果關(guān)系的量化表示，是評(píng)估不同資源與最終管理目標(biāo)之間的關(guān)系，具體表為哪些部分涉及到直接產(chǎn)出，哪些部分可以改進(jìn)以充分體現(xiàn)物質(zhì)成本。“完整的信息序列”是指不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息，包括各種經(jīng)濟(jì)資源、事項(xiàng)及其貨幣化價(jià)值的信息，可以根據(jù)任何目標(biāo)而任意組合并重新進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。

圖1　決策成本法的原則、基本概念及約束條件U形圖

概念框架的約束條件中，“客觀性”指成本模型必須不受操縱地關(guān)注事實(shí)在，不帶偏見(jiàn)地反映資源、成本、流程、產(chǎn)品以及員工對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的所見(jiàn)所感。“準(zhǔn)確性”是獲得的成本信息要充分反映建模時(shí)所希望反映出的內(nèi)容或概念。“可測(cè)量性”是只要付出合理努力就能夠得到可量化的“因果”關(guān)系，即通過(guò)計(jì)量成本，可以測(cè)量預(yù)計(jì)能夠得到的收益。“可證實(shí)性”是獨(dú)立審核人員根據(jù)成本模型提供的信息可以得到和建模人同樣的結(jié)論。“重要性”是指在不影響管理者決策的前提下，成本模型的構(gòu)建要盡量的簡(jiǎn)化。

信息概念中，“可避免性”是指當(dāng)組織做出取消或改變決定時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資源投入及相關(guān)成本可同時(shí)避免的一種投入資源的特性。“可分割性”也是一種投入資源的特性，具體是指資源的投入會(huì)完全隨著管理目標(biāo)（或目標(biāo)產(chǎn)出）的變化而變化。只有資源是可分割的，其成本才屬于可避免性成本。“相互依賴性”是管理目標(biāo)之間的關(guān)系，具體是指為實(shí)現(xiàn)某一管理目標(biāo)而耗用特定資源的決策會(huì)影響到組織實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)所需資源的數(shù)量或質(zhì)量。“互換性”是指兩種或兩種以上的資源（或產(chǎn)出），在不影響完成某些活動(dòng)所需其他資源成本的前提下，可彼此相互替代。

最優(yōu)信息組合的約束條件中，“客觀公正性”指所有資源的使用、選擇時(shí)，管理者要不帶任何偏見(jiàn)。“目標(biāo)一致性”強(qiáng)調(diào)相對(duì)獨(dú)立的單項(xiàng)管理行動(dòng)均要有利于組織整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，避免利益沖突。

（二）模型構(gòu)建的前提條件決策成本法的直接目標(biāo)就是支持公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不斷優(yōu)化。管理者要做出正確地決策，在構(gòu)建決策成本法體系框架過(guò)程中，必須充分考慮公司最優(yōu)決策的背景、目的、范圍等因素。

（1）充分了解優(yōu)化決策的背景。公司優(yōu)化決策的背景包括行業(yè)發(fā)展情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況，以及目前公司自身所處的位置和條件，這些將影響或決定管理者決策的性質(zhì)及頻率。在充分了解、認(rèn)識(shí)公司內(nèi)外環(huán)境條件下，決策成本模型可以為管理者提供用于決策所需的參考信息或關(guān)鍵因素。企業(yè)的背景不同，其優(yōu)化決策的致勝關(guān)鍵因素亦不同。

（2）明確優(yōu)化決策的目的。優(yōu)化決策的目的與決策的結(jié)果（或稱產(chǎn)出）并不是一個(gè)概念。優(yōu)化決策的目的是一種管理行為的戰(zhàn)略意圖，包括采取適應(yīng)性行動(dòng)而帶來(lái)的適時(shí)而變的戰(zhàn)略和采取更正性行動(dòng)的加強(qiáng)現(xiàn)有戰(zhàn)略。適應(yīng)性行動(dòng)（或行為）是指在公司所處的內(nèi)外在環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，而適時(shí)做出的改變或調(diào)整公司現(xiàn)行戰(zhàn)略的行動(dòng)。更正性行動(dòng)（或行為）是指在發(fā)生變化時(shí)采取的使公司不偏離現(xiàn)有目標(biāo)的一些步驟或行動(dòng)。比如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出一種新產(chǎn)品，適應(yīng)性行動(dòng)是考慮如何開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品占領(lǐng)新的市場(chǎng)，而更正性行動(dòng)則是考慮調(diào)低市場(chǎng)份額占有率的目標(biāo)。

適應(yīng)性行為和更正性行為所需要的決策信息是不同的。適應(yīng)性行動(dòng)所需的信息是要能幫助管理著眼于未來(lái)的探索性行動(dòng)。更正性行動(dòng)主要是關(guān)注實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃的差異分析等信息，其目的是幫助管理者了解投入與產(chǎn)出間因果關(guān)系，以指導(dǎo)或引導(dǎo)恰當(dāng)?shù)母孕袆?dòng)。

（3）明確優(yōu)化決策的范圍。優(yōu)化決策的范圍包括深度和廣度兩個(gè)維度（見(jiàn)圖2）。廣度是指圍繞決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值鏈，具體包括資源或投入、資源或投入的使用（強(qiáng)調(diào)效率）、最終產(chǎn)品產(chǎn)出（強(qiáng)調(diào)效果）和實(shí)現(xiàn)收益四個(gè)方面。深度是指在充分理解決策相關(guān)因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)成本進(jìn)行的探究程度，其主要關(guān)注的是能給決策優(yōu)化帶來(lái)深刻變革的相關(guān)信息。

圖2　優(yōu)化決策范圍示意圖

（三）模型構(gòu)建步驟

（1）確定公司持有且可供使用的各種資源及其成本。在模型構(gòu)建過(guò)程中，完整資料的序列（或稱排序）是起點(diǎn)；同時(shí)要理解每一種資源的內(nèi)在特征，了解每種資源的產(chǎn)出、庫(kù)存及其成本性態(tài)，明確每種資源的各成本組成及其與產(chǎn)出之間的關(guān)系，確定其成本性態(tài)是變動(dòng)的或是固定的，這關(guān)系到成本信息的組織響應(yīng)度問(wèn)題。

（2）明確管理目標(biāo)。模型構(gòu)建需要全面理解公司各層面的關(guān)系與構(gòu)架，以便確立具有代表性且有利于提供決策相關(guān)信息的管理目標(biāo)。通常情況下，管理目標(biāo)可以分為三個(gè)層面：一是資源及其對(duì)應(yīng)產(chǎn)出方面的，包括資源庫(kù)、作業(yè)活動(dòng)及生產(chǎn)過(guò)程等；二是關(guān)于產(chǎn)品或服務(wù)方面的，包括生產(chǎn)指令、服務(wù)訂單、具體項(xiàng)目等；三是關(guān)于分部結(jié)果方面的，包括公司層面的（如分廠、業(yè)務(wù)單元）成果、市場(chǎng)區(qū)域、目標(biāo)市場(chǎng)的成本對(duì)象等。

（3）探究各管理目標(biāo)之間的因果關(guān)系。決策成本法概念框架模型的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程（見(jiàn)圖3），必須理解并涵蓋投入資源、中間產(chǎn)出、最終產(chǎn)出這些變量。模型要能獲取（或捕捉）公司投入與產(chǎn)出的因果關(guān)系，并以此作為投入資源成本的分配基礎(chǔ)。

（4）模型設(shè)計(jì)，以獲取決策目標(biāo)及其因果關(guān)系的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)人員在了解公司的現(xiàn)狀，且掌握了公司的管理目標(biāo)、管理者需求、可利用資源、相關(guān)作業(yè)活動(dòng)以及產(chǎn)出等相關(guān)信息之后，即可著手進(jìn)行成本模型的構(gòu)建。在模型設(shè)計(jì)過(guò)程中，要求能夠充分反映各種投入資源與其耗用之間的關(guān)系，并盡可能將投入與產(chǎn)出的關(guān)系予以量化。且一量確立了明確的量化關(guān)系，成本模型即可將與決策相關(guān)圖3的成本進(jìn)行貨幣化的反映。

圖3　組織的投入、產(chǎn)出因果關(guān)系圖

（5）模型描述。一個(gè)的完整成本模型，除了要向成本信息使用者提供模型的適用范圍、基本原則、使用意圖、投入與產(chǎn)出等基本信息之外，也需要明確模型構(gòu)建的相關(guān)假設(shè)，以及模型可能存在的不足或缺陷。

（6）模型應(yīng)用及其完善。在模型構(gòu)建完成之后，將投入資源成本和預(yù)計(jì)產(chǎn)出數(shù)量輸入模型，即可獲得滿足不同管理目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)。這些成本信息便可用于支撐監(jiān)控和決策活動(dòng)。同時(shí)，確保成本模型的時(shí)時(shí)更新至關(guān)重要，要求可以隨著管理目標(biāo)或管理需求的變化而適時(shí)調(diào)整。另外，在模型相關(guān)概念設(shè)計(jì)過(guò)程中，模型框架相關(guān)的約束條件和管理者“類推”的需求對(duì)于確定一個(gè)模型的規(guī)模和復(fù)雜程度是非常重要的。

三、決策成本法構(gòu)建

本文以生產(chǎn)型制造企業(yè)為背景，分析如何構(gòu)建決策成本法的框架體系。本文在確保能滿足分析要求的前提下，將以簡(jiǎn)化的形式呈現(xiàn)模型的構(gòu)建過(guò)程。

（一）背景資料

資源投入：材料（M1）、專業(yè)技術(shù)工人（L1）、專用設(shè)備（PPE1）

管理目標(biāo)1：制造生產(chǎn)產(chǎn)品（P1）。

管理目標(biāo)2：加強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)管理，以確保產(chǎn)品P1順利生產(chǎn)。

管理目標(biāo)3：滿足客戶對(duì)產(chǎn)品P1的市場(chǎng)需求。

（二）材料資源投入的構(gòu)建過(guò)程

假設(shè)：案例企業(yè)的主要材料M1采用集中采購(gòu)的方式的購(gòu)入（至少一次采購(gòu)量超過(guò)每次生產(chǎn)的投入量）。此時(shí)企業(yè)將增加材料的儲(chǔ)存與領(lǐng)用的環(huán)節(jié)。同時(shí)假設(shè)供應(yīng)商按每次集中采購(gòu)的數(shù)量的運(yùn)輸及開(kāi)具發(fā)票，案例企業(yè)將利用ERP系統(tǒng)獲取材料入庫(kù)量、出庫(kù)量、儲(chǔ)存量等相關(guān)信息。

（1）模型構(gòu)建方面的基本概念。

一是管理目標(biāo)。由材料M1的集中大批采購(gòu)帶來(lái)的管理目標(biāo)將要復(fù)雜化，且要導(dǎo)致其他相關(guān)資源的投入、計(jì)劃、管理等相關(guān)問(wèn)題。其他相關(guān)資源可包括倉(cāng)庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)內(nèi)材料搬運(yùn)設(shè)備及人員、材料儲(chǔ)存環(huán)境及安全方面的投入等，同時(shí)還要涉及大批采購(gòu)的收發(fā)貨問(wèn)題，以及為應(yīng)對(duì)材料價(jià)格的大幅波動(dòng)考慮采取的對(duì)沖方式等帶來(lái)的復(fù)雜且有挑戰(zhàn)性的一些管理目標(biāo)。

二是組織響應(yīng)度。此種條件下的材料M1的成本性態(tài)中則包含著諸如儲(chǔ)存?zhèn)}庫(kù)及材料搬運(yùn)設(shè)備等帶來(lái)的一些固定成本的成份，給組織響應(yīng)度帶來(lái)不利影響。

三是完整的數(shù)據(jù)。案例企業(yè)可通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)獲取與材料相關(guān)的總分類賬、應(yīng)付賬款、存儲(chǔ)量及每次出庫(kù)量的數(shù)據(jù)，還需通過(guò)ERP系統(tǒng)獲取成本核算所需的詳細(xì)數(shù)據(jù)。

四是可追溯性。為確保信息的可追溯性，案例企業(yè)需要詳細(xì)記錄每批出庫(kù)的詳細(xì)信息，同時(shí)由于每批集中采購(gòu)的價(jià)格可能是不同的，企業(yè)需要持續(xù)進(jìn)行材料存貨的計(jì)價(jià)工作。

（2）信息使用方面的基本概念。

一是可分割性。資源可分割性是基于其內(nèi)在的特性所決定的，一般不會(huì)受采購(gòu)數(shù)量的影響，M1仍具備很強(qiáng)的可分割性。

二是可避免性。由于案例企業(yè)改變了材料的采購(gòu)方式，使得成本的可避免性能力存在時(shí)間滯后的現(xiàn)象。在集中采購(gòu)材料的情況下，材料成本的現(xiàn)金收益需要待下批生產(chǎn)耗用時(shí)才能顯現(xiàn)出來(lái)。

（三）人工成本投入的構(gòu)建過(guò)程

假設(shè)：假設(shè)案例企業(yè)的人力資源可利用工時(shí)存在剩余或閑置現(xiàn)象，即任務(wù)量不飽和。同時(shí)，假設(shè)企業(yè)擁有二條不同的生產(chǎn)線，二條生產(chǎn)線的員工具備互換性。

（1）模型構(gòu)建方面的基本概念。

一是生產(chǎn)能力。人力資源的使用產(chǎn)能低于人力資源的額定產(chǎn)能，管理者要考慮如何通過(guò)加強(qiáng)管理、優(yōu)化決策來(lái)提高產(chǎn)能的利用率，此時(shí)成本決策面臨的挑戰(zhàn)是如何應(yīng)對(duì)剩余產(chǎn)能問(wèn)題。

二是歸屬性。根據(jù)“因果”關(guān)系原則，人力資源的閑置工時(shí)成本不可以向產(chǎn)品分配，根據(jù)成本模型的構(gòu)建原則，閑置工時(shí)成本的歸集要用到“歸屬性”這一概念。基于假設(shè)，企業(yè)擁有二條生產(chǎn)線，二組員工之間可以互換，那么閑置工時(shí)按歸屬性要求分配的適當(dāng)與否，將影響到生產(chǎn)線各自的邊際貢獻(xiàn)。為了使成本模型具有一定的彈性，建模人員在構(gòu)建模型時(shí)會(huì)考慮備用產(chǎn)能（類似于安全儲(chǔ)備）的問(wèn)題。在這種情況下，建模人員在成本模型構(gòu)建時(shí)如何處理備用產(chǎn)能可有三種方法以供選擇：將備用產(chǎn)能等同于閑置產(chǎn)能，其成本在利潤(rùn)表中作為一項(xiàng)單獨(dú)列示；為備用產(chǎn)能設(shè)置明確的管理目標(biāo)，并做好相關(guān)數(shù)據(jù)及成本的收集；將備用產(chǎn)能成本視為經(jīng)營(yíng)管理成本的一部分。至于如何選擇，建模人不可自行決定，需要與管理者溝通，并要考慮“類推”原則使用的要求。

三是工藝操作。當(dāng)企業(yè)存在閑置或剩余產(chǎn)能時(shí)，管理者可以借助作業(yè)成本法的一些理念或方法，認(rèn)真分析員工每一項(xiàng)活動(dòng)的時(shí)間消耗，分析評(píng)估影響員工工作效率的因素。當(dāng)然，增加分析程序，亦會(huì)增加模型的復(fù)雜程度和成本，這需要模型構(gòu)建人員要遵循成本－收益原則進(jìn)行權(quán)衡。

（2）信息使用方面的基本概念。

相互依賴性。信息的依賴性強(qiáng)調(diào)的是管理目標(biāo)之間的關(guān)系，如為實(shí)現(xiàn)某一管理目標(biāo)而耗用特定資源的決策會(huì)影響到組織實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)所需資源的數(shù)量或質(zhì)量。管理者獲取了每位員工每一項(xiàng)活動(dòng)（或操作）的耗用時(shí)間的信息，在具體分析原因時(shí)，還要充分考慮“因果”關(guān)系和信息依賴性，然后才能得出結(jié)論，有必要的再進(jìn)一步進(jìn)行深入調(diào)查。

四、結(jié)論

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的階段，加之全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中的要素基礎(chǔ)發(fā)生趨勢(shì)性改變，給我國(guó)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)體和組織帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本決策管理作為管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，目前尚無(wú)成形框架或者指南。對(duì)于大多數(shù)組織或機(jī)構(gòu)而言，如何選擇最好或者最適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)計(jì)量與報(bào)告管理決策中的成本，迄今為止仍令人迷茫，在究竟使用哪種方法計(jì)量與報(bào)告成本的問(wèn)題上依然沒(méi)有一致的看法。國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)習(xí)慣于“就成本論成本”的管控方法。決策成本法的概念框架為管理者提供了一個(gè)系統(tǒng)的思路，引導(dǎo)管理者關(guān)注各個(gè)要素的前因后果關(guān)系，全面考慮到資源管理目標(biāo)，約束條件之間的相互影響。決策成本法是一種新的方法論，適合于任何組織單位，無(wú)論性質(zhì)如何、規(guī)模大小。決策成本法概念框架體系實(shí)踐應(yīng)用，需要管理會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理者改變傳統(tǒng)的成本觀念，著眼于內(nèi)部信息、關(guān)注于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

*本文系遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院重點(diǎn)科研項(xiàng)目“中小型制造企業(yè)成本控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2014XJLXZH001）；遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)“中小企業(yè)成本控制與管理”（項(xiàng)目編號(hào)：2012XJTD003）；遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院科研項(xiàng)目“旅順口區(qū)中小型訂單加工企業(yè)雙層動(dòng)態(tài)成本控制及績(jī)效評(píng)價(jià)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2013XJLXBSJJ009）；遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院校級(jí)重點(diǎn)課題“裝備制造企業(yè)決策成本法構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2016XJLXZHD001）階段性研究成果。

［1］王思睿：《決策成本法開(kāi)辟成本管理新方向》，《財(cái)會(huì)通訊》2014年第11期。

［2］羅莎：《決策成本法為決策提供依據(jù)》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2014年第8期。

［3］Larry R.White.Conceptual Framework for Managerial Costing［R］.Draft Report of the IMA Managerial Costing Conceptual Framework Task Force.2014.

（編輯杜昌）