財務共享服務中心構建的關鍵影響因素分析*

武漢紡織大學會計學院　楊寅　趙立彬

財務共享服務中心構建的關鍵影響因素分析*

武漢紡織大學會計學院楊寅趙立彬

本文在豐富和完善構建財務共享服務中心理論的基礎上，總結構建財務共享服務中心的關鍵影響因素：信息系統、戰略規劃、組織結構、管理制度和流程設計，并深入揭示這些關鍵影響因素相互之間的關系，應用結構方程SEM模型理論對企業集團財務共享服務中心相關數據進行實證研究，為企業集團構建財務共享服務中心提供可以借鑒的理論體系和實踐支撐。

財務共享服務中心結構方程模型關鍵影響因素財務管理

一、引言

隨著互聯網技術和計算機技術的不斷發展，財務共享服務中心作為一種新的集團化財務管理模式正在許多跨國公司和國內大型企業集團興起與推廣。共享服務最早是由美國福特公司于20世紀80年代初建立，20世紀90年代，財務共享服務中心在美國的大型跨國集團如福特、通用、杜邦、惠普等實行。全球一體化的不斷深入引起企業集團面臨更大的市場沖擊，財務共享服務中心也由成本中心逐步轉變為利潤中心，通過與企業集團簽訂服務協議，確定服務內容，根據服務難易程度及工作量進行收費，從而實現其自身工作特征轉變（Keith和Hirschfield，1996）。財務處理流程通過標準化和統一化的理念在企業集團進行再造和優化，運用處理后的流程方式在財務共享服務中心進行具體實施，達到創新式的財務管理模式（Moller，1997）。財務共享服務中心將企業集團的采購、銷售、核算和資金管理等工作內容集中到一個新的組織架構中，該組織架構有其自己的管理部門和人員體系，可以為企業集團節約管理成本、完善服務質量、提升戰略價值和提高工作效率（Bergeron，2003）。

改革開放進程使我國企業集團迅速涌現，規模化和全球化使我國企業集團經營管理效率的重要性不斷凸顯，財務管理的弱化問題不斷顯現，諸如，成本不斷增加、財務風險不斷提升、管控難度進一步加大、各方利益受到挑戰、服務質量難以提升、財務工作效率低下等問題，嚴重制約了我國企業集團的持續、健康、快速發展，引起了理論界和實務界的強烈反響，企業集團財務管理機構變革成為眾多集團化企業急需解決的內容，如何應對財務共享服務中心實施前面臨的各種問題，如何梳理企業集團的關鍵影響因素來構建財務共享服務中心，解決企業集團發展過程中的相關財務管理問題，保證企業集團良性發展，成為財務管理理論者和集團企業管理者共同關心的熱點問題。

二、文獻綜述

共享服務模式作為一個獨立的組織實體，將人員、技術和財務等業務進行整合，為企業集團內部或外部的各業務單元、分子公司提供明確的財務和業務目標，從而激發員工的工作積極性和工作效率、提高業務處理的準確性、提升財務服務質量、降低公司管理成本和提高財務管理工作水平等目標（張瑞君、陳虎和張永冀，2010）。Moller（1997）認為共享服務中心作為一個獨立的組織實體，為企業集團內部的各業務單元、分子公司提供明確的財務業務支持。財務共享服務模式將公司內部財務資源集中在一起，以更低的運營成本和更優質的服務為不同的內部合作伙伴提供財務功能和服務，以提升企業管理效率。結合財務共享服務中心流程化的特征，本文將財務共享服務總結為：將企業集團可標準化和統一化的業務流程進行優化和再造，并針對核心性和輔助性業務流程分類由財務共享服務中心結合具體的工作進行統一化操作，其最終具有減少企業管理成本、提高工作效率、提升管控能力、加強資金管理能力、完善服務質量的功能和作用。

財務共享領域的研究者對構建和運營財務共享服務中心的影響因素進行了相關探討。Grant和Delvin（1999）認為，企業內外部競爭、財務共享服務中心人員體系、信息系統的科技創新、組織改革決心以及財務流程優化程度等因素直接決定了企業集團構建和運營財務共享服務中心的效率，分析影響因素的作用及其之間的關系尤其重要。Mansar和Reijers（2005）采用文獻法和案例實施法對涉及的業務流程進行再造并分析，提出了企業集團實施業務流程再造的基本過程，即對七個關鍵影響因素：客戶、企業行為、企業運營、組織、技術、信息、內外部環境以及對應影響因素的概念定義。Mansar和Reijers（2007）將企業集團實施流程再造過程通過案例實驗和驗證，肯定了前期的相關結論，并進一步提出企業集團不應對業務流程進行完全改變的再造過程，而是應該以顧客為導向、合理運用信息技術和管理手段，進行相應的組織革新等局部再造。Janssen和Joha（2008）從財務工作規劃、業務流程再造、信息技術研發、組織架構變革和企業遠景定位等方面詳細討論了企業集團運營財務共享服務中心所面臨的各種影響因素，給出了應對這些影響的具體措施，促進財務共享服務中心的良性運營。張瑞君等（2010）通過深入研究中興通訊財務共享服務中心的運營過程，分析了先進的信息系統、標準化的流程再造、優化的組織設計以及人性化的績效考評等影響因素的成功實現對中興通訊財務共享服務中心提供的積極推動作用。陳虎和李穎（2011）通過調查問卷的方式獲取基礎信息，最終通過對回收問卷的分析，提出成功實施財務共享服務模式的關鍵影響因素包括流程優化、人員管理、信息技術、業務流程標準化等。Derven（2011）結合企業風險控制理論，從企業理念、考評體系、企業戰略與客戶目標相一致、知識體系和流程管理等方面的影響因素進行分析，確定這些因素對提升企業集團財務共享服務中心價值具有促進作用。Martin（2011）通過互聯網平臺實時收集調查問卷相關問題的結果，基于統計分析方法對調查問卷的戰略目標、組織變革、服務質量、選址思路和流程優化等因素進行顯著性檢驗，結果表明這些影響因素對成功構建財務共享服務中心具有決定性意義。何瑛和周訪（2013）基于流程再造理論設計了財務共享服務模式關鍵影響因素分析模型，該模型將評價體系、人員體系、組織架構、企業目標、信息系統和流程優化等關鍵影響因素作為變量進行實證研究，其結果表明這些關鍵影響因素相關問題的解決可以促進財務共享服務中心的快速構建和良性運營。

基于上述關于財務共享服務中心實施和運營的國內外研究，結合財務共享服務中心運營實踐的視角，本文認為構建財務共享服務中心的關鍵影響因素主要涉及信息系統、戰略規劃、組織結構、管理制度和流程設計五個方面。鑒于此，本研究主要基于上述五個關鍵影響因素對企業集團構建財務共享服務中心進行實證研究。

三、理論分析與研究假設

構建企業集團的財務共享服務中心是一個綜合性復雜系統，其關鍵影響因素包括多個方面。圖1初步展示了企業集團財務共享服務中心構建的關鍵影響因素、影響路徑和作用機理，下面筆者將進行具體分析。

圖1　財務共享服務中心構建過程關鍵影響因素的理論模型

（一）信息系統共享服務理念的發展離不開現代化信息技術的創新，全球化的發展必然引起企業集團更多關注信息技術與財務管理工作的有機結合。信息技術的不斷創新必然引起信息系統功能的不斷完善，促進共享服務的技術創新，從而可以幫助企業集團在使用財務共享服務中心的工作職能時，更好地符合提高財務管理工作的效率、加速組織架構重構、變革流程管理意愿等作用，進一步促使財務共享服務中心創新開拓。企業集團財務共享服務中心信息系統平臺主要包括會計核算模塊、影像設備模塊、決策支持模塊、網上報銷模塊、管理控制模塊和銀企互聯模塊等，并結合數據庫、IT和管理信息系統等技術為企業集團實施財務共享服務中心奠定技術基礎，從而可持續提升財務共享服務中心的價值。

（二）戰略規劃企業集團在實施財務共享服務中心的過程中，始終會對戰略規劃進行全盤評估和分析，戰略規劃的制定思路直接決定財務共享服務中心的發展定位。財務共享服務中心價值提升需要明確企業集團的發展目標、維護客戶的服務質量、激發企業集團的變革愿景以及積極適合的執行戰略計劃。財務共享服務中心可以為企業集團提供市場競爭的后臺支撐，在多元化市場發展過程中，使得企業的財務管理水平處于競爭行業的領先地位；企業集團的全球化發展戰略目標為其帶來諸多問題，尤其表現在國家并購成本提高、財務管理難度增加、資金集中核算更加困難，這些影響企業集團遠景發展目標的問題可以通過構建財務共享服務中心來解決；企業集團分子公司的數量和規模不斷壯大，必然引起財務管理模式難度的增加，集中式的財務共享服務中心可以很好地應對這個難題，而為財務共享服務中心進行選址決策正是解決財務管理集中方式的關鍵。因此，結合企業集團戰略執行、遠景定位、戰略目標和選址決策等戰略規劃因素，為企業集團實施財務共享服務中心奠定發展目標，從而可持續提升財務共享服務中心的價值。

（三）組織結構先進的組織結構設計可以明確財務共享服務中心與企業集團財務管理工作的權利和義務，也可以對組織內部財務人員的分工進行確定，從而保證財務共享服務中心高效率的提供組織職能。企業集團組織管理將各業務部門和分子公司的日常單據收集、財務報銷、賬務審核、會計核算、報表編制等基礎工作分離出來，統一放在財務共享服務中心集中處理，同時企業集團各個業務部門和分子公司相應的會計和財務崗位職能被取消，實現基于工作人員集中化的企業集團財務共享服務中心的組織結構。構建財務共享服務中心需要對企業集團的財務組織架構進行顛覆性改革，財務共享服務中心這種新型的組織架構可以為企業集團的改革提供其價值貢獻，也為財務共享服務中心本身的價值提升提供可持續發展的動力。

同時，財務共享服務中心的財務流程設計是伴隨著組織結構的變化而不斷再造的，企業集團和財務共享服務中心的組織結構發生大的變革，必然導致業務流程和財務流程的重新設計，從而適應新的組織結構形式。

（四）管理制度財務共享服務中心需要有健全的管理制度為其良性發展提供支撐，現代企業集團是以政企分開、權責清晰、管理嚴謹、產權明確為基礎的新型企業集團管理制度。財務共享服務中心作為一種組織實體具有強大的財務管理功能，為了更好地體現其工作的任務、職能和價值貢獻，結合財務管理制度、內部控制制度和績效管理等管理制度能使財務共享服務中心準確、高效、協調地運作起來。企業集團管理制度的全面性和規范性直接影響著財務共享服務中心的構建，相對應的管理制度通過財務共享服務中心價值的體現可以幫助企業解決變革過程中面臨的一些問題。結合管理體系、財務管理制度、高層管理支持、內部控制、風險管理和績效管理等管理制度因素，為企業集團實施財務共享服務中心提供保障平臺，從而可持續提升財務共享服務中心的價值。

（五）流程設計傳統手工或網絡財務流程已經不能適用于財務共享服務中心的運營過程，需要對財務流程進行標準化、統一化和集中化處理，再造財務共享服務中心可能需要的流程成為構建過程重點關注的問題，因此，財務共享服務中心構建和運營的過程需要更多地關注企業集團財務流程的重新設計和再造。構建財務共享服務中心的過程也是財務和業務流程重新設計的過程，企業集團在這兩個過程的實施中需要將業務財務流程分離、業務財務數據集中共享、標準化程度規范、信息技術先進性水平以及成本、質量、效率和滿意度的目標界定等影響要素作為主要條件，從而使財務共享服務中心的財務管理和基礎業務工作達到流程化和標準化的統一。對財務共享服務中心價值提升具有決定性意義的流程需要不斷的進行性能優化、持續再造和統一標準，這種具有事前、事中和事后全過程的流程管理理念才能提供持續性的積極作用。結合流程管理、流程定義、流程標準化等流程設計因素，為企業集團構建財務共享服務中心提供業務和財務流程設計理論和方法，從而可持續提升財務共享服務中心的價值。

基于上述分析，本文提出以下系列假設：

H1：信息系統與財務共享服務中心構建目標正相關

H2：戰略規劃與財務共享服務中心構建目標正相關

H3：組織結構與財務共享服務中心構建目標正相關

H4：管理制度與財務共享服務中心構建目標正相關

H5：流程設計與財務共享服務中心構建目標正相關

H6：戰略規劃與組織結構正相關

H7：戰略規劃與管理制度正相關

H8：組織結構與流程設計正相關

四、研究設計

本文實證檢驗構建財務共享服務中心關鍵影響因素結構模型的系列假設，以我國已經構建和運營財務共享服務中心（FSSC）的企業集團以及從事該領域研究的科研單位為樣本，設計了調查問卷并進行結構方程模型檢驗和分析。筆者結合國內外研究成果設計相關調查問卷，通過專家分析和樣本企業集團信息反饋，以量表式調查問卷結果作為數據進行實證檢驗。由表1可知，本文將六個潛在變量設計為30個測量項目，并以李克特5點法來計量。共發放調查問卷500份，其中，可回收的調查問卷為82.6%，剔除不符合實證檢驗要求調查問卷后，可供實證檢驗的調查問卷率為77%（385份）。

五、實證結果與分析

（一）描述性統計通過調查問卷統計分析可以發現，從事財務管理工作的女性居多，占總調查問卷人數的77%，這符合當前高等院校工商管理類專業女大學生居多的現象；受訪的工作人員幾乎都具有本科及以上學歷，占總調查問卷人數的96.1%，其中碩士研究生和博士研究生的比例也較高；大多數受訪人員從事財務管理工作或科學研究都具有10到25年的時間，這表明受訪者工作或研究經驗普遍較為豐富，實證分析獲取的數據具有很高的可信性。本文運用SPSS 20.0統計軟件對收集的數據進行信度和效度檢驗，其檢驗結果如表2所示。本文采用Cronbach發明的α系數（克朗巴赫系數法）對收集數據進行信度檢驗。一般情況下，若α系數高于0.7，則認為數據是可靠的；若α系數高于0.8，則認為數據具有很高的可靠性。根據表2的數據結果，顯然潛在變量中有六個的α系數值超過0.8，只有總量表的α系數值大于0.7，但仍然可以認為數據是可靠的，整體表明調查量表的可靠性較高，調查問卷內部信度通過檢驗。本文使用KMO測度值再次進行檢驗，KMO測度值越高，表明變量間的共同因子越多，研究樣本數據比較適用。通常按以下標準解釋該指標值的大小：KMO值達到0.8以上為較好，0.7-0.8之間為一般。表2的結果顯示，六個潛在變量的KMO值超過0.8，只有管理制度潛在變量的KMO測度值小于0.8（0.752），但仍然可以認為數據適合進行因素分析。

表1　潛在變量與測量項目對應關系

表2　潛在變量量表信度和效度檢驗結果

（二）結構模型分析與整體檢驗根據信度和效度檢驗分析結果，獲取結構模型的擬合度相關參數結果，表3是基于AMOS21.0軟件采用結構方程模型（SEM）對調查問卷數據的量表進行模型擬合度檢驗和分析的結果。

表3　模型擬合度參數列表

調查問卷和量表相關數據需要符合構建財務共享服務中心關鍵影響因素實證研究的效度標準，結合結構方程模型的思想，需要進行以下相關內容的評價：最小樣本差異除以自由度χ2/df應介于1-3之間；近似誤差均方根RMSEA值小于0.05，模型擬合良好；擬合優度指數GFI的范圍在0-1之間，如果模型可以接受，GFI值應該等于或大于0.90；規范擬合指數NFI（0.915）、相對擬合指數RFI（0.900）、比較擬合指數CFI（0.965）、非規范擬合指數TLI（0.959）和增值擬合指數IFI（0.965）等擬合度參數的值等于或超過0.900，很好地證明了上述五個擬合度參數符合結構方程模型的評價標準，結果表明該模型擬合良好。模型的簡約規范擬合指數PNFI（0.782）和簡約比較擬合指數PCFI（0.825）兩個參數的值均大于標準評價值0.50，說明簡約擬合指數符合結構方程模型的評價標準，模型通過驗證。因此，結構方程模型SEM的各種擬合度參數均滿足評價標準，從而進一步證明調查問卷量表數據與構建財務共享服務中心關鍵影響因素理論模型相互對應。

基于結構方程模型SEM進行模型分析的AMOS報表結果和假設檢驗結果如表4所示。構建財務共享服務中心關鍵影響因素理論模型的路徑結果符合評價標準，其中關鍵影響因素的路徑C.R.的絕對值均大于1.96，說明標準化路徑系數在0.05水平下顯著。其中信息系統（IS）、組織結構（OS）、管理制度（MS）和流程設計（PD）四個關鍵影響因素的路徑系數均大于零，但戰略規劃（SP）關鍵影響因素的路徑系數小于零，并且絕對值是最小的。這是因為本文給出戰略規劃潛在變量相關的測量項目主要是針對整個企業集團的戰略發展規劃，雖然財務管理在企業集團的地位很高，但企業可持續發展的戰略規劃考慮的因素很多，不同發展時期企業集團戰略規劃的重點不會一成不變，因此，企業集團工作人員和科研單位科研人員在調查問卷統計過程中認識到戰略規劃關鍵影響因素對財務共享服務中心構建目標不具有顯著正向影響。綜上所述：信息系統、組織結構、管理制度和流程設計對企業集團構建財務共享服務中心均具有顯著正向影響，從而假設H1、H3、H4和H5得到驗證。戰略規劃關鍵影響因素和財務共享服務中心構建目標負相關，但是戰略規劃對構建財務共享服務中心具有正向的間接影響，這是由于本文選取戰略規劃的測量項目是以企業集團整體的戰略發展為依據，沒有考慮財務共享服務中心自身的戰略規劃。同時，戰略規劃和組織結構、戰略規劃和管理制度以及組織結構和流程設計也均具有顯著正相關性。

表4　基于SEM測量模型的假設檢驗結果

為了更好地分析五個關鍵影響因素對構建財務共享服務中心的影響程度，本文進行模型分析得到潛在變量的總影響、直接影響和間接影響的檢驗結果，如表5所示，表中影響程度數值為標準化影響系數，其大小表示潛在變量相互之間的影響程度。五個關鍵影響因素均有直接影響和間接影響，但信息系統、管理制度和流程設計的間接影響為零。從SP→FO路徑可以看出，戰略規劃對構建財務共享服務中心表現為負向總影響（-0.120）和直接影響（-0. 284），但其間接影響值為0.165，說明企業集團的戰略規劃對構建財務共享服務中心具有正向的間接影響，也符合前文的分析。組織結構對構建財務共享服務中心也存在間接影響，但影響程度很小。通過模型測算還可以看出，流程設計對構建財務共享服務中心的總影響和直接影響都是最大的，信息系統對構建財務共享服務中心的總影響和直接影響都是最小的，但信息系統和組織結構對構建財務共享服務中心的總影響差別不大。綜上，五個關鍵影響因素對構建財務共享服務中心的影響程度從大到小依次為：流程設計、管理制度、組織結構、信息系統、戰略規劃。

表5　基于SEM測量模型路徑的直接影響、間接影響和總影響結果

六、結論與建議

（一）結論本文運用結構方程的理論和方法，結合企業集團財務管理模式的特點和新型財務共享服務中心模式的發展趨勢，分析企業集團構建財務共享服務中心的過程，歸納和確定了企業集團構建財務共享服務中心的關鍵影響因素，通過實證分析得出以下結論：第一，信息系統、組織結構、管理制度和流程設計四個關鍵影響因素和財務共享服務中心構建目標正相關；第二，五個關鍵影響因素對構建財務共享服務中心的影響程度從大到小依次為流程設計、管理制度、組織結構、信息系統、戰略規劃。作為構建財務共享服務中心的第一步，流程設計關鍵影響因素的總影響結果最高也符合企業集團的實踐。

（二）建議首先，企業集團在構建財務共享服務中心前，應該充分考慮構建的關鍵影響因素，企業集團需要不斷創新和完善流程設計、制定符合財務共享服務中心發展的管理制度、接納具有科技創新的信息技術、變革財務共享服務中心的組織結構設計以及制定符合企業集團發展規劃的財務共享服務中心戰略目標。其次，財務共享服務中心的構建過程需要考慮很多影響因素，企業集團應重點關注流程設計再造和統一管理制度標準等關鍵影響因素。最后，除了本文關注的五個關鍵影響因素，還應該考慮諸如人員水平和服務水平等其他關鍵影響因素，以豐富構建財務共享服務中心關鍵影響因素理論。

*本文系湖北省教育廳人文社會科學研究項目（項目編號：15Q100）、國家自然科學基金項目（項目編號：71402130）階段性研究成果。

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（編輯朱珊珊）