跨境電子商務零售進口稅收政策解讀
——基于財關稅［2016］18號文

重慶財經職業學院　章　君

跨境電子商務零售進口稅收政策解讀
——基于財關稅［2016］18號文

重慶財經職業學院章君

2016年3月24日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發了《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅［2016］18號），筆者對該文件進行了解讀，分析了跨境電子商務零售進口稅收新政對商品稅負、成本和跨境電商未來發展的影響，并提出了相關建議。

跨境電商稅收新政行郵稅進口電子商務

2016年3月24日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發了《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅［2016］18號），通知規定從2016年4月8號開始實施跨境電子商務零售（即企業對消費者B2C）稅收政策，并同時調整了行郵稅政策。新政出臺，跨境電商商品整體價格將會面臨上漲趨勢，“海淘”將要多繳稅，跨境電商也面臨著重新洗牌，公平競爭的市場環境將逐步建立。

一、財關稅［2016］18號文解讀

（一）納稅人及扣繳義務人跨境電子商務零售進口商品應按進口貨物繳納三稅：進口關稅、進口環節增值稅及進口環節消費稅（非應稅消費品除外）。購買跨境電子商務零售進口商品的個人均為納稅人。電商企業、電商交易平臺以及物流企業可以作為代收代繳義務人。

（二）計稅依據跨境電子商務零售進口商品以實際交易價格作為關稅完稅價格。實際交易價格包括進口貨物的零售價格、運費和保險費。其中，運費僅僅指國際段的運費還是國際段和貨物運抵我國關境起卸前之和的運費，還有待財關稅部門進一步解釋。筆者認為運費應該是包括國際段和貨物運抵我國關境起卸前之和的運費。

（三）征稅范圍跨境電子商務零售進口稅收政策是以《跨境電子商務零售進口商品清單》范圍內的商品作為征稅范圍。《跨境電子商務零售進口商品清單》將由財政部有關部門另行通知。能夠提供交易、支付、物流等電子信息“三單”比對跨境電子商務零售進口商品納入征稅范圍。排除了不屬于跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供“三單”電子信息的進口商品，它們仍將按照現行政策規定執行。由此可見，此次稅收新政對“正規的”跨境電商企業的影響較大，會導致其綜合成本增加，而對于傳統的代購和海淘而言，由于其受到現行監管條件的制約，新政對其影響不大。

（四）稅率及稅額征免調整通知規定進口商品的單筆交易限值為人民幣2000元，年度交易限值人民幣20000元。限額以內的跨國電子商務零售進口商品的關稅稅率為0%，即免征關稅；取消進口環節增值稅、消費稅免征稅額的規定。鑒于跨國電子商務零售進口商品的關稅完稅價是實際交易價格，將進口環節增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征稅；對于超過單筆及年度限值、完稅價超過2000元限值的不可分割商品，比照一般進口貿易方式全額征稅。

（五）調整行郵稅政策行郵稅主要針對的是非貿易的進境行李和郵寄物流征收，將進口環節三稅合并征收的稅負普遍低于同類進口貨物的綜合稅負。而跨境電子商務零售進口商品交易具有貿易屬性，僅僅征收行郵稅會導致其綜合稅負水平低于一般貿易進口貨物和國內貨物的稅負，產生不公平競爭。因此，新政將對跨境電子商務零售進口商品按照一般貿易貨物征收進口關稅、進口增值稅和消費稅。同步調整行郵稅政策，將目前適用10%、20%、30%、50%的四檔稅率調整為15%、30%、60%三檔。

二、跨境電子商務零售進口稅收新政對商品稅負及成本影響分析

為說明跨境電子商務零售進口稅收新政對商品稅負及成本的影響，筆者通過實例來進行分析和總結。

（一）以新稅率比對新政前的跨境電商行郵稅 （1）熱門消費品如母嬰、食品、保健品等稅負會有所增加，成本上升。以價值156元（不含增值稅）的母嬰用品—花王尿不濕為例，在過去的行郵稅政策下，按10%的行郵稅稅率計算應征稅15.6元，因其稅額低于50元而免征稅款；新政以后，因其價值在2000元限值以內而免征關稅，但應當按17%的增值稅稅率打七折繳納增值稅，應納稅款為156*17%*70% =18.56元，即多繳納了11.9%的稅費。（2）化妝品、電器類商品應根據價格區間不同，稅負有的上升有的下降。以應稅消費品化妝品為例，對于單價低于100元的化妝品如眼霜、防曬霜等，稅改前按50%的稅率征收行郵稅，因其稅額低于50元而免稅；新政以后，免征關稅，但需繳納進口環節的增值稅和消費稅（17%+30%）*70%=32.9%。對于單價超過100元但低于2000元的化妝品而言，稅改前按50%的行郵稅率征收而不能享受免稅優惠；新政以后，需繳納進口環節增值稅和消費稅（17%+30%）*70%=32.9%，則新政后稅負減輕17.1%（50%-32.9%）。

表1　政策變化對不同品類商品的影響

（二）以新稅率比對一般進口貿易稅率以配方奶粉為例，在一般進口貿易模式下，2016年配方奶粉的關稅稅率為5%，進口增值稅稅率為17%，假定關稅完稅價格（即到岸價CIF）為200元/罐，則進口環節的應納稅額為：200*5% +200*（1+5%）*17%=45.7元；在跨境電子商務零售商品（新稅率）下，配方奶粉的關稅為零（免稅），并且不交消費稅，假如配方奶粉的零售價格為450元/罐，則應納稅額為450/ （1+17%）*17%*70%=45.8元。因此，以新稅率比對一般進口貿易稅率，二者的稅負在總體上很接近。

綜上分析可知，對于熱門消費品如母嬰、食品、保健品等，新政下稅負會增加，整體成本會提高；對于化妝品類，單價在100元以內的，稅負上升，成本提高，而單價在100元以上的，稅負降低，相應成本下降。對于奢侈品類，如果價值超過2000元，則其稅率與一般貿易一樣，在進口環節征收關稅、增值稅和消費稅，如高檔手表、高爾夫球等，新政前可以按30%的稅率繳納行郵稅，現在則是按一般貿易進口繳納進口三稅（關稅、增值稅和消費稅），這將對奢侈品電商極為不利。

三、稅收新政對跨境電商未來發展的影響及相關建議

（一）對未來發展的影響據統計，當前我國跨境電商平臺類企業總數已超過5000家，截至2015年，跨境電商的交易額達5.2萬億元。業內預測2016年跨境電商的進出口額將達到6.5萬億元，未來幾年跨境電商貿易將呈現快速增長勢頭。隨著新政的落實，跨境電商所繳納的稅款會大幅增加，跨境電商平臺成本必然會提升，這將意味著海淘免稅時代的結束，跨境電商零售進口紅利將會消失，跨境電商面臨著重新洗牌。同時，新政的實施，有利于規范跨境電商行業經營，規范整個行業市場，引導行業“由亂而治”，使其逐步進入規范化、規模化的快速發展軌道；有利于營造公平競爭的市場環境，促進跨境電子商務健康可持續發展。

（二）相關建議（1）進一步加強海關、稅務等部門的監管力度。由于跨境電子商務具有全球性、無形性、隱匿性等特征，其通過快遞、郵寄等物流方式進行進出口，不一定都經過海關、稅務等部門的監管，導致很難掌握跨境電商進出口的相關信息。新政的出臺，跨境電商加快了流通的效率，邁向規模化，如何避免劣幣驅逐良幣是未來政府監管需解決的問題。（2）實施新政的同時，仍需進一步提高國內商品的質量。隨著經濟全球化的發展，國人的消費水平和消費能力大幅度提高，價格不再是影響消費者消費的主要因素，更多的是體現在商品的品質和定位上。政府實施新政的目的是致力于營造國內外公平競爭的市場環境，僅僅依賴稅收新政還不夠，若不進一步提高國內商品的質量和品位，市場仍就會向國外傾斜。

［1］財政部、海關總署、國家稅務總局：《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》（財關稅［2016］18號），2016年。

（編輯陳玲）