如何做好科研外協項目審計工作

郭炳蔚

【摘 要】 本文針對科研外協項目審計中存在的問題，提出了做好外協項目審計工作的有效措施和審計指南。要明確外協項目定義；公平公正選擇外協單位；對外協費用核定進行審計監督。同時，在審計時，要做好審計準備工作，重視審計抽樣，完善項目審計報告。從而使科研費用得到合理的使用，減少對于國家科研費用的浪費。

【關鍵詞】 科研外協；項目審計；存在問題；解決方案

一、研究目的

根據財政部和原國防科工委《國防科技工業科研經費管理暫行辦法》（財防﹝2008﹞11號）規定，外協費是指在項目研究開發過程中由于研制單位自身的技術、工藝和設備等條件的限制，必須支付給項目以外單位的檢測、加工、設計、試驗費用。據調查，項目研制單位在對外協項目進行管理的過程中，由于國家沒有統一的規定，管理的力度、范圍和效果存在不同程度差異，并存在以下幾點具有普遍性的問題，在實際工作中必須引起高度重視。

二、外協項目審計中存在的問題

1、外協內容界定模糊

目前，對于外協項目內容的界定沒有明確范圍，界定模糊化的情況很明顯。根據國家對外協費用的定義，可以了解到外協項目主要是因為研制單位缺乏相應的技術、工藝以及科研設備等原因，其自身無法完成，必須由其它科研單位代理研制。也正是這些原因，導致科研外協項目界定不明確，很多外協項目，沒有從實際情況出發，一旦科研單位缺乏科研能力或者受到科研時間的限制，它們皆可外協。此外，當出現綜合性科研項目時，科研單位在研發的過程中，會采用“化整為零”的方式，將部分科研項目外協給其它科研單位。隨著時間的推移，很多綜合性科研項目逐漸由幾個外協科研單位外協組成。在技術層面上，主體科研單位與外協科研單位之間存在相應的壁壘，這樣不僅不利于整體科研單位技術推進，也阻礙協調管理。

2、外協單位選擇不規范

對于外協項目科研單位的選擇，存在一定的主觀性。由于我國對外協單位的選擇，沒有統一規范的標準，對于外協科研單位的規模缺乏硬性指標，對外協科研單位的資質缺乏審核程序。在外協科研單位選擇方面，公開招標、邀請投標、談判競爭、獨家委托是最常見的幾種方式。以上選擇外協科研單位的方式比較公平、公正，但在實際操作中，存在科研人員利用職務之便，以謀取私利為目的，向一些不符合規定的科研單位授予外協項目。這種營私舞弊的方式，對科研外協單位生產能力、產品質量、技術水平、管理水平、交貨信譽等缺乏考量，破壞了外協科研單位選擇公平、公正的原則，很容易造成科研資源的浪費，對國家造成相應的經濟損失。

3、外協費用核定過于隨意

外協費的開支范圍體現為檢測、加工、設計、試驗費用，具有嚴格的配比效應。但是，不少科研院所和高校，外協費確定缺乏專家評審和主管部門審批文件，而且隨意擴大費用開支范圍，真正用于上述費用的較少，工資費、管理費等支出居多。外協費用確定缺乏可靠依據，比如外協合同金額往往是一個整數，采用包干形式，缺乏應有的項目明細和預算清單支撐。還有的外協費超預算開支，與科研立項書預算不符。有的移花接木，外協費用于設備采購等。這對國家有效控制科研成本和科研經費投入效益性的發揮相當不利。

三、做好外協項目審計工作的有效措施

1、明確外協項目定義

外協內容的界定是外協項目審計的基礎，因此，在外協項目界定的過程中，要仔細查驗外協項目內容的真實性，以外協合同為依據進行外協項目的審計。此外，在審計時，通過參考外協合同將需要外協的項目進行明確陳述，對其所涉及的技術、設備、程序以列表的方式展示出來；同時通過細致的分析找出制約科研項目開展的因素和科研項目進行外協的必要性。為了保證外協項目界定的正確性，可以向已經從事相關科研項目的單位吸取經驗，或者咨詢委托部門的相關專家，通過更加權威的審計依據來界定外協項目，只有這樣才能保證外協科研項目界定的準確性。

2、公平公正選擇外協單位

外協科研單位的選擇。首先，對于科研單位所立的條文，要有賦予法律的保護，違反相關規定的個人或者外協單位，都要受到法律的制裁。為了保障各個外協單位的合法權益，可以選擇相對公平、公正的競標方式，始終以外協單位的技術、設備、資質作為選擇的基礎。此外，要充分審議外協科研單位是否具備承擔外協科研項目的能力。由于每個科研項目外協開展的過程中，在技術、設備選擇等方面會存在很大的差異，針對這種情況，我們可以從每個外協科研項目的實際情況出發，選擇最合適的外協單位。

3、對外協費用核定進行審計監督

對外協費用進行準確性的核定，是開展外協項目審計的基礎。為了保證外協費用核定無誤，在審計的過程中，要把外協合同進行列表。之后通過層層分析，來確定合同中項目所耗費的資本是否真實，是否存在人為添加或者謊報科研費用的情況，是否存在非法資金轉移的行為。對比其他已審計關聯單位的外協收入與外協支出，核對其是否一致，檢查有無兩個或多個單位間通過外協互相轉移資金的行為；檢查有無將分包款作為外協支出，或將委托外單位加工設備儀器的費用列作外協支出；檢查有無將內部各研究室、車間之間所承擔的研制費用作為外協費支出等。

四、科研外協項目審計指南

1、審計準備

在科研外協項目審計前十天左右，審計人員應該向被審計的外協科研單位發出書面通知，外協單位在接到通知后必須準備：合同、外協管理制度、財務流動情況（財務管理制定、經費預算、經費使用情況）、科研項目任務書、驗收資料等相關文件。此外，在審計之前，審計人員還應該了解外協單位的管理政策、項目責任分工、項目管理流程以及外協單位科研活動的特點。外協單位必須制定出合理的審計方案，來滿足審計人員的要求，在審計方案中要明確審計目標、審計程序，要全程配合審計人員的工作。

2、審計抽樣

審計過程中，在全面審計的基礎上，還應該對重點項目進行抽樣審計。審計抽樣可以分為判斷抽樣法和隨機抽樣法，在審計抽樣中可以根據外協項目的實際情況來選擇審計抽樣的方法，進行抽樣審計時，審計人員應該選擇相對具有重要性和代表性的科研外協項目，對那些周期長、經費數額大的外協項目要做到一一排查，以此來保證審計的準確性。

3、項目審計報告

審計時，審計人員要及時的與外協單位負責人或者主管人員進行溝通，收集審計所需的資料，做好審計工作的底稿。如果發現問題，要找相關負責人簽字確認，以此來保證此次審計內容的真實性。在審計完成后，審計人員應該出示審計報告，其中的主要內容有：被審計單位和被審計項目基本情況、項目預算執行及財務收支情況、項目結算和產出情況、審計評價意見等。對于審計中出現的問題，審計人員還應該向外協科研單位提出相應的解決方案。

總之，科研外協項目審計是科研外協項目管理和科研經費管理的重要環節和有機組成部分。雖然我國的科研制度不斷完善，但是關于科研的一些問題還是不容忽視，科研外協項目的審計可以減少科研事故的發生，可以矯正科研外協項目管理制度中存在的問題。此外，通過科研外協項目審計也可使科研費用得到合理的使用，減少對于國家科研費用的浪費。

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