高校薪酬支付稅務籌劃研究*

廣西電力職業技術學院　劉鎳

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高校薪酬支付稅務籌劃研究*

廣西電力職業技術學院劉鎳

企事業單位都必須與勞動者簽訂符合法律要求的勞動合同，從而保證雙方應有的權益。簽訂勞動合同之后，不論是勞動者還是企事業單位都需要履行相應的納稅義務，這種納稅活動的籌劃是非常專業的工作，需要過硬的會計以及稅務知識，同時還要充分了解相關的稅收政策。本文以勞動合同法為基礎，對我國高校勞動合同中約定的薪酬等經濟事項進行稅務籌劃。

新勞動合同法薪酬支付稅務籌劃

高校與員工在簽訂了勞動合同之后，也就正式建立起勞資關系，至于具體的薪酬支付則一般是在合同簽訂之前雙方就約定好的。在此基礎上，高校可以通過一定的稅務籌劃在保持支出不變的前提下，借助靈活安排支付方式、頻率、時間等降低員工需要繳納的所得稅額，從而變相提升他們的可支配收入，這樣不但能夠讓員工的經濟情況有所改善，還能提升他們的工作積極性，從而促進高校的可持續發展。

一、高校薪酬支付的內容

（一）勞務報酬勞務報酬（remuneration for personal service）是員工通過勞動換來的應有權益，是企業享受員工勞動成果需要付出的代價。這部分收入需要征收個人所得稅，如某地區高校的具體的稅率見表1。

表1　針對勞務報酬征收個人所得稅的稅率表

具體計算過程中有一些特殊情況要考慮：如果是按次支付報酬，那么在低于4000元/次的情況下，需要繳納所得稅的收入額=實際收入-800；在按4000元/次支付的情況下，需要繳納所得稅的收入額=實際收入×（1-20%）。

（二）工資薪金這部分收入除了工資之外，還包括其他的津貼、補助等。這部分收入需要征收個人所得稅，如某地區高校具體的稅率見表2。

表2　針對工資薪金征收個人所得稅的稅率表

（三）勞務報酬與工資薪金的計稅區別勞務報酬與工資薪金之間存在以下的計稅區別：（1）如果考慮法律范疇，勞務報酬更加傾向于《合同法》，而薪金則完完全全屬于《勞動合同法》的約束范圍。（2）如果考慮管理模式，兩者擁有各自的義務與權益。（3）如果考慮財務清算，兩者應歸入不同的會計科目下，按照成本以及費用進行核算。（4）如果考慮稅務，兩者進行的納稅申報與憑證提交工作存在很大區別，薪資是按照高校的工資表來發放的，并以此為依據計征高校與個人所得稅，而勞務報酬是按照相關的發票以及收款憑證為計稅依據的。（5）如果考慮計稅方法，兩者使用的方法各有特點，而且適應的稅率也不一樣。

二、高校薪酬支付的稅務籌劃

（一）工資薪金與勞務報酬之間的合理變換上文已經分析過，工資薪金和勞動報酬雖然都是勞動得到的回報，但是具體的計稅方面存在很大區別，不同收入梯度下的稅率以及稅額差異很大。換言之，員工的收入越高，這兩種收入具體繳納稅額之間的差異也就越大。下文就詳細研究一下采取不同收入形式的情況下，納稅以及個人實際所得收入之間的區別。為了研究的方便，構建如圖1所示的收入和需要繳納所得稅總額之間的模型。

圖1　收入和需要繳納所得稅總額之間的模型

通過圖1可知，X軸代表的是員工每個月的稅前工資/每次收取的勞務報酬，而Y軸則代表員工需要繳納的個人所得稅總額。圖1中兩條曲線的交點位置表示此時需要繳納的個人所得額總額相同，這里X=20890元：

當X＜20890元時，勞務報酬方式需要繳納的個人所得稅更多；

當X＞20890元時，勞務報酬方式需要繳納的個人所得稅更少。

因此，高校可以適當變換這兩種收入的形式，從而降低員工需要繳納的個人所得稅，進而提升他們的可支配收入。具體變換可以采取下面的方式：

（1）將勞務報酬變換為薪金。通過圖1，已經總結出如果個人收入比較低的情況下，以薪金作為收入形式可以繳納更少的個人所得稅。因此，在不違反有關法律的前提下，高?？梢钥紤]把勞務報酬變換為薪金，這樣能夠降低員工需要繳納的個人所得稅額。

［案例A］安徽師范大學的張老師2013年9月份得到了2000元工資，因為家庭經濟環境比較差，張老師臨時接了一份兼職工作做，在安徽理工大學后勤做晚班庫管，工資是4000元/月。假設張老師和安徽理工大學建立了勞務關系，那么其就必須按照收入情況繳納個人所得稅，當前薪資低于3500元，是不用繳納個人所得稅的；但4000元就需要以勞務報酬來計稅；假設張老師和安徽理工大學建立了雇傭關系，那么這4000元就需要以薪金來計稅。具體的納稅對比見表3：

表3　張老師兩種情況下的納稅對比（元）

通過表3可知，如果張老師和安徽理工大學建立的是勞務關系的話，那么其需要繳納的個人所得稅為640元；如果張老師和安徽理工大學建立的是雇傭關系的話，那么其在安徽理工大學收入的4000元再加上在安徽師范大學獲得的2000元需要一起計征個人所得稅，最終的納稅額是（4000+2000-3500）×10%-105=145（元）。

不難看出，張老師和安徽理工大學建立雇傭關系的話，每個月可以少繳納個人所得稅（640-145）=495元，這樣全年就可以少繳納5940元。對于經濟環境并不寬裕的張老師來說，這絕對不是一個小數目，能夠幫助他緩解一定的生活問題。

不過，這種操作模式存在一些風險，主要是因為當前我國《勞動合同法》有明確的規定，勞動者是不可以同時和1家以上企業建立雇傭關系的，也就是說不能同時簽訂勞動合同，不過有豁免的范圍，全日制用工是可以不受限制的。另外，假設張老師和安徽理工大學之間建立的雇傭關系，那么必然會影響其在安徽師范大學的工作，為安徽師范大學帶來一定的運營隱患。針對這種情況，安徽師范大學有權與張老師簽訂勞動合同而且不需要支付任何賠償，同時還可以向張老師要求賠償。

（2）對比兩者納稅額。有時，將這兩者分開計稅能夠更加有效的降低員工需要繳納的所得稅。

［案例B］安徽師范大學的王老師2013年9月的工資是25000元。按照當前稅法的規定，王老師需要繳納的所得稅見表4。

表4　王老師兩種情況下的納稅對比（元）

假設王老師和安徽師范大學建立了雇傭關系的話，那么其需要繳納的個人所得稅是4370元；如果王老師和安徽師范大學建立了勞務關系的話，那么其需要繳納的個人所得稅是2400元。因此，這時王老師最好不要和安徽師范大學建立雇傭關系，應該只保持勞務關系，這樣可以每月少繳納1970元個人所得稅。

不過，這種操作模式存在一些風險，主要是因為勞務報酬雖然對于個人來說確實減少了納稅，但是對于高校來說卻增添了很多會計核算成本，而且相關的會計處理也更加復雜；另外，建立雇傭關系除了薪金之外還有很多其它的福利待遇，因此個人可能會在權衡綜合收益之后，選擇要繳納更多個人所得稅的雇傭關系。

（3）將兩者分開納稅。有時，將工資薪金和勞務報酬分開納稅能夠繳納更少的個人所得稅。

［案例C］安徽師范大學的衛老師2013年7月從公司獲得薪金45000元；同時，還受到了安徽理工大學5000元的勞務報酬。按照當前稅法的規定，衛老師需要繳納的所得稅見表5。

表5　衛老師的納稅總額對比（元）

不過，這種核算方式會產生其它的管理成本以及稅務風險。對于高校而言，幫助員工籌劃納稅不但是稅務領域的專業問題，還涉及到高校發展過程中的很多其它方面，因此，會產生相應的管理成本；另外，這種納稅核算方式有時并不一定會通過稅務主管部門的確認，從而會提升高校的稅務風險。如果高校規模很大而且每名員工都需要進行類似的納稅處理，那么工作人員的工作量就可想而知了，面對如此巨大的工作量，出現核算錯誤就是常有的事情，這自然也會為企業平添很多其它運營風險，因此，在使用時必須要謹慎。

（二）提升福利收入所占比例高校除了薪金之外，還會根據收益情況向員工支付一定的福利，有些福利是免稅的?；诖耍咝？梢蕴嵘＠趩T工收入中所占的比例，從而降低員工的應納稅所得額，進而實現減小納稅金額的目標。這種操作方式并不會提升高校需要支付的工資成本，而且，還能在一定程度上降低企業繳納的高校所得稅額，可以實現雙贏的局面。

［案例D］安徽師范大學科技部2012年骨干員工的月薪是13800元，并沒有其它福利，納稅之后的收入為12230元，月均生活費是5900元，其可支配收入為6330元；2013年安徽師范大學改變了工資結構，把月薪降為7900元，福利提升為5900元，這樣員工的可支配收入是7565元，還另外獲得了1500元住房公積金，對比一下的話就能發現，員工2013年比2012年每月少繳納個人所得稅1235元（=1570-335）。具體計算過程見表6。

表6　工資結構調整前后納稅情況對比

這種薪資結構調整幾乎不需要投入任何成本，但是能明顯提升員工的可支配收入，而且還不會產生稅務風險，因此，當前我國很多高校都采用這樣的方式幫助員工節稅。

（三）均攤工資不少行業對勞動者的計薪方式都是按年計的，之后再根據各月的收入情況計征所得稅。其實，這種年薪方式下的稅務籌劃空間很大，如果是季節性很強的工作就會出現收入的劇烈波動，這時候如果將工資均攤到各個月份就能有效減輕員工的所得稅負；另外，這種方法操作非常簡單，會計人員只需進行簡單的設置就可以實現，而且幾乎不會產生任何稅收風險，因此，是高校不錯的選擇之一。

（四）分割發放獎金有些企業會根據自身的運營收益情況向員工發放獎金，其在會計核算的時候是工資薪金科目下的，因此，必須按照國家稅法的相關規定繳納所得稅。不過，獎金通常不像工資那樣按月發放，有的企業是每個季度發一次獎金，有的企業是每年發一次獎金，雖然表面上看起來員工得到的獎金數目是一樣的，但其實所得稅卻存在很大區別。當前我國稅法中明確規定：如果企業按月發放獎金的話，那么獎金是要和員工薪資共同計征個人所得稅的；如果企業按季度或者年度發放獎金，那么不會將其均攤到各個月份，而是直接作為發放月的薪金計征個人所得稅。

不難看出，如果高校將獎金季度或者年度發放的話，那么就會大幅提升員工發放當月的薪金總額，增加他們需要繳納的個人所得稅額；如果高校能夠將這些獎金分割發放的話，可以降低員工總的納稅額，從而降低各月平均納稅額。當前我國很多高校的做法就是按月發放獎金，這樣就能夠減小員工每月需要繳納所得稅的收入總額，從而實現幫助他們提升可支配收入的目的，變相提升他們的收入。

［案例E］安徽師范大學旗下一校企，在和員工簽訂勞動合同的時候就已經約定以后每個月按照企業經營的實際產值下發獎金，并與工資一起發放。經常會出現有的月份產值飆升，有的月份產值嚴重下滑的情況，這樣員工在產值高的月份就需要繳納很高的個人所得稅。安徽師范大學為了幫助員工減輕稅負，提升他們的稅收收入，從2012年7月開始，實施了分割發放獎金的方式，也就是將產值飆升月份獎金的一部分順延至產值較低的月份發放，這樣能夠減小員工需要繳納的個人所得稅額，具體的納稅對比見表7。

表7　安徽師范大學分割獎金發放之后員工的納稅情況對比（元）

通過表7不難發現，分割發放獎金之后每名員工每年可以減少繳納個人所得稅1050元（55580-54530）；而且這種分割發放獎金的操作方式，不會差生任何額外的風險，企業在符合條件的情況下可以優先考慮使用這種操作方式。

*本文系廣西教育科學“十二五”規劃2013年廣西教育財務管理研究專項課題（項目編號：2013ZCW016）階段性研究成果。

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［2］張懷周：《淺談“工資薪金”個人所得稅的納稅籌劃》，《財會研究》2011年第9期。

［3］馬翠榮：《淺析個人所得稅納稅籌劃》，《中國市場》2012年第1期。

［4］何學紅、曾文英：《個人所得稅中工資薪金的稅收籌劃淺析》，《科技信息（科學教研）》2008年第5期。

［5］武龍、李云：《個人工資、薪金所得的納稅籌劃》，《財會月刊》2010年第19期。

［6］金梅：《企業納稅籌劃管理淺析》，《甘肅科技縱橫》2010年第3期。

［7］吳麗梅、許震黎：《淺談月薪與一次性獎金的節稅設計》，《會計之友（下旬）》2013年第11期。

［8］薛桂萍：《高校教師薪酬收入稅務籌劃淺析》，《財會通訊》2012年第2期。

［9］高桂蘭：《淺議高校固定資產招標采購的稅務籌劃》，《會計之友（下旬刊）》2006年第6期。

［10］周桂芳：《高校教職工工資薪金個人所得稅稅務籌劃》，《平頂山工學院學報》2008年第3期。

（編輯成方）