淺談行政事業單位財務風險的規避

山東農業大學后勤處　張瑞蕓

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淺談行政事業單位財務風險的規避

山東農業大學后勤處張瑞蕓

對于行政事業單位而言，財務管理工作的當務之急就是進一步強化財務管理力度，設計科學完善的財務風控體系，提升行政事業單位財務管理工作規范化程度。本文基于行政事業單位財務管理的重要性，分析行政事業單位財務管理存在不足的原因，最后提出控制行政事業單位財務風險的建議。

行政事業單位財務管理風險控制

一、行政事業單位財務風險的類型

（一）支付風險部門預算改革制度不健全實施導致支付風險的主要因素。部門預算制度的初衷是借助對預算經費支出結構的改進與完善，以及財政支出管理方式改革來有效緩解預算經費擠占挪用等現實問題。但事實上，預算指標安排、各項經費（主要是人員經費、公用經費以及專項經費）結構與安排矛盾依然存在，出于現實發展的需求，通過擠占或挪用經費來維持發展態勢、緩解資金壓力的情況并非得到有效解決，財務部門依然面臨違規支付風險。

（二）核算風險伴隨社會主義市場經濟體制的日益完善，跨級制度也越來越健全，鑒于財務人員素質與能力等相關因素的影響，對于新政策的掌握程度、知識結構更新速度以及核算水平提升等方面遠遠落后與制度進步。在工作實踐中，財務人員對于新會計制度與政策的運用、會計處理方法的掌握等方面相對生疏，難免存在疏漏，進而影響會計核算水平。事實上，會計人員核算工作失誤導致違規處罰問題在實踐中并不罕見。

（三）管理風險管理風險集中體現在：制度體系不完善，無法涉及會計財務管理實踐中的各種狀況；制度落實不到位，導致管理工作難以達到預期目標；監管措施執行不力，嚴重影響財務監管應有效果；管理手段未及時更新，使得監管效率達不到應有效果。上述問題在行政事業單位的會計管理實踐中客觀存在，直接影響導致會計信息的生成、傳遞以及審核整個過程，進而導致會計信息失真以及不健全的現象屢禁不止，直接制約依據這些財務會計信息所作出的決策的科學性與合理性，決策風險顯著提升。

二、行政事業單位財務風險成因分析

（一）內外環境控制力度有待加強就外部環境而言，行政事業單位存在一些難以控制的風險因素。一方面，由于國家機構改革之后，并未明確事業單位的國有資產的歸屬以及其管理方式，從而容易造成所有者缺位或者虛位；另一方面，隨著各項改革以及城市化進程的逐步推進，行政事業單位的管理層還未及時進行觀念的更新，對于內部控制的重要性認識不足。基于此，行政事業單位很容易出現監管真空以及財務狀況總體失衡的風險，導致部分國有企業面臨連帶風險。就內部環境而言，行政事業單位的內部環境控制能力存在顯著的缺失。第一，行政事業單位的領導層對于財務風險的認識和控制意識明顯不足，最終導致對財務風險重視不夠，監管不到位，放任風險的產生及發展；第二，由于行政事業單位內部制度建設不完善，即便有了制度，也罕有能夠認真落實、貫徹執行的；第三，對于財務人員的道德素養以及專業素養的要求、存在一定的不足，因而容易造成一定的人員操作風險與道德風險；第四，在行政事業單位的管理體制層面，由于財務支出管理方法相對落后，自身資源儲備有限，預算執行未嚴格控制，極大增加了財政資源運作過程中失控現象出現的概率。

（二）政府預算約束力不夠事實上，行政事業單位財務風險的治理核心在于預算的治理。政府預算如果沒有足夠的剛性，就會使得預算成為一紙空文，失去應該具有的導向作用。就行政事業單位的特色而言，不能夠直接照搬企業的經營運作方法，直接負債經營或者是寅吃卯糧。由于當前外部環境刺激以及行政事業單位領導追求自身業績的考慮，不顧行政事業單位的預算，強行鋪攤子，上項目，勢必容易造成行政事業單位的隱性赤字預算?，F階段，行政事業單位財務風險防控的重點應集中在政府預算軟約束、相關決策者失誤引發經濟責任風險等方面。

（三）內部監控機制不健全在復雜且變化多端的控制環境之下，內部監控機制不健全日益顯現。事業單位具有非營利性，資金主要依賴于財政撥款，且是純粹的支出。財務治理現實需求對支出管理提出更高的管理要求。現階段，有關財務支出的有關規定只存在于《預算法》，但只是原則性的，并未制定具體實施細則，進而導致財務支出管理實踐中沒有切實可行的依據。

三、行政事業單位財務風險解決對策

（一）明確事業單位會計地位，重視會計人才的培養傳統行政事業單位會計涉及面較寬，隨著社會主義市場經濟體制的日益完善，部分事業單位也從社會性、公益性向營業性及開發性過度，資金自給率逐步增加，從本質上講，單位性質及經營目的有所改變。因此，在當前背景之下，需要重新確立事業單位的會計地位，對于具有較強的社會性與公益性的，主要由國家財政提供資金，實行事業單位會計制度；而具有較強營業性和開發性，且以盈利作為目的的，則應可以考慮按照企業進行登記注冊，根據企業的會計制度以及財務風險管理方式進行管理。除此之外，還需要非常重視行政事業單位財務管理人員的培養。如公開招聘具有較強專業素養和實踐經驗的人員；建立定期培訓機制；與高級院校建立合作關系，保證專業人才渠道暢通等。

（二）強化內部控制完善單位內部會計監督機制，明確規定相關工作人員的職責權限，切實做到權責分離、相互制約；本著互相制約、互相監督的原則，對較大規模的資金處置、對外投資以及其他重大經濟事項的決策程序以及執行有關事宜作出明確具體規定；明確規定財產清查范圍、程序以及期限；明確規定開展內部會計資料審查活動的程序及基本流程等相關事項。除此之外，相關部門還要立足實際，構建內部稽核、內部牽制以及內部審計等相關制度，其中，前兩項制度的構建應建立在對單位會計人員職責權限綜合考慮基礎之上，還要注意把握二者間的區別，內部稽核制度所涉及的內容主要有：稽核工作組織形式與具體分工、稽核工作職責與權限、稽核工作開展流程及方式方法等；內部牽制制度所涉及的內容主要有：制度實施所應遵循的機構分離、職務分離、錢賬分離以及賬物分離等基本原則；明確規定出納等職位的職責權限，限制性職位的檢查流程及方式方法等。作為內部控制的方式之一，內部審計具有獨立性，主要職責是審查核實單位內部經濟活動及管理制度合理性、合規性及有效性，從這一層面來說，內部審計就是針對其他內部控制實施更高層面控制。

（三）合理確定風控目標行政事業單位財務風控基本目標主要有：首先，操作性目標。行政事業單位從程序層面對財務資金核算、管理、項目實施、內部監督及隊伍建設等予以嚴格規范，確保相關工作有序開展。其次，信息性目標。行政事業單位應確保財務管理相關信息與實際情況相吻合，真實、及時、有效、完整。最后，合法性目標，行政事業單位應立足于自身實際發展需求、在現行法律法規允許范圍內、在確保各項工作穩步開展的前提之下開展財務活動。

（四）強化財務人員風險意識，提高財務人員風控能力注重對財務工作人員風險觀念的培養，將其與工作人員個人素質及能力的提升、崗位責任以及職業道德等有效結合。同時，積極開展有關財務風險的宣傳活動，組織相關工作人員參加培訓活動，使財務人員對風險有更加全面且準確的認識，熟悉并掌握相關財務風險發生機制、工作實踐中的表現形式及應對措施，樹立并不斷強化財務風險意識。第一，針對財務人員開展工作過實踐過程中可能出現的財務風險種類、風險大小、影響范圍、嚴重性程度的有效識別與及時制定應對措施的能力的培養；第二，培養財務人員能夠借助專業方法與手段對財務工作實踐中所可能爆發的風險的數量進行預測與檢測的能力；再次，培養財務工作人員對財務工作實踐中常見風險以及罕見風險的快速識別以應對能力，指導財務工作人員掌握盡可能多的風險應對方法與措施；除此之外，還要關注財務工作人員風險決策能力的培養。

（五）建立健全財務會計制度與獎懲制度行政事業單位，首先應立足自身實際與現實需求，構建起科學完善的財務人員崗位職責制度、會計制度、預算管理制度、內部控制、內部審計制度以及財務風險防范機制。其中，關于內部控制，諸如大規模的材料采購招投標，應本著公開、公正、公平原則，在審計部門、紀檢監察部門、業主代表以及監理工程師等相關部門與人員的監督下開展，以杜絕違規操作現象；關于內部審計，要放眼全局，客觀評價事業單位經營活動與內部控制工作，對成本管理與內部控制目標的是否實現作出客觀判斷。在內部審計過程中所暴露出的不足，要盡快制定有效改進方案，并在相關部門的監督之下切實落實到位。在權責利結合原則指導之下，構建獎懲制度，以確保行政事業單位管理工作的有序開展。

（六）構建財務狀況預警制度，有效預測財務風險參考國外成功模式，依托于現代化技術，立足事業單位實際，構建財務風險預警、監控以及評價機制。在針對有關指標開展縱橫分析基礎之上，有效預測財務風險，進而制定有效應對機制，盡可能避免財務風險轉化為實際，或將其可能導致的影響降低到最低。預警機制建構流程如圖1所示：

圖1　行政事業單位財務風險評級與預案體系構建

（七）有效協調風險管理與事業發展的關系從本質上講，規范財務行為一方面是財務管理工作依法開展的題中之義，另一方面是有效應對財務風險的有效舉措，對于行政事業單位發展具有重要意。財務工作應以促進事業單位發展作為基本立足點。如果只關注短期發展，忽視原則與規范，違規操作，從長期來看，財務風險會逐步膨脹，最終影響財務管理工作秩序。

［1］杜強：《強化行政單位內部控制的思考》，《財經界（學術版）》2010年第2期。

（編輯杜昌）