國(guó)有企業(yè)集中化財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建

華北電力大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　閆慶友　萬(wàn)有為　朱明亮

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國(guó)有企業(yè)集中化財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建

華北電力大學(xué)（北京）經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院閆慶友萬(wàn)有為朱明亮

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要支柱，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了難以估量的貢獻(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要影響因素之一就是財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，而受限于現(xiàn)有的管理體制與運(yùn)行機(jī)制，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在很多不足，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于此，本文首先明確集中式財(cái)務(wù)管理模式的基本屬性；然后闡述國(guó)有企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理模式需要遵循的原則；最后構(gòu)建適合國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，研究結(jié)果具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

國(guó)有企業(yè)集中化財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)取得了飛速發(fā)展，不論在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)際上都擁有很高知名度。不過(guò)，國(guó)企雖然規(guī)模達(dá)到了世界頂級(jí)水準(zhǔn)，但是競(jìng)爭(zhēng)力明顯遜色于規(guī)模，與發(fā)達(dá)國(guó)家的同類(lèi)型企業(yè)相比存在很大差距。而財(cái)務(wù)管理一直都是國(guó)企的難題，當(dāng)前最突出的問(wèn)題包括：財(cái)務(wù)管理權(quán)限的分配不當(dāng)，或者過(guò)于集權(quán)或者過(guò)于分權(quán)；財(cái)務(wù)體系缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致資金使用效率低下；未建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制等。因此，當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)界都在摸索我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理新模式，希望能夠借此提升這類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，進(jìn)而提升運(yùn)營(yíng)效率。

一、國(guó)有企業(yè)集中化財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建基本前提

（一）集中式財(cái)務(wù)管理模式的基本屬性

（1）集中處理信息。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的最大不同點(diǎn)在于集中式財(cái)務(wù)管理模式集中處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，從而實(shí)現(xiàn)更加全面的財(cái)務(wù)信息管控。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采集信息，并不斷將各方信息有效集中起來(lái)，避免出現(xiàn)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的錯(cuò)誤，從而提升整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率與盈利能力。

（2）集中配置資源。集中式財(cái)務(wù)管理模式能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的集中配置，從而提升資源的利用效率。例如，通過(guò)資金集中配置能夠?qū)⑵髽I(yè)的閑散資金有效利用起來(lái)，并合理調(diào)撥資金的流向，借此提升資金的利用效率。

（3）集中監(jiān)管權(quán)限。集中式財(cái)務(wù)管理模式下高管層可以更加了解整個(gè)企業(yè)各項(xiàng)決策的財(cái)務(wù)影響，并根據(jù)運(yùn)營(yíng)實(shí)際適當(dāng)向下級(jí)管理人員分配一定的授權(quán)；同時(shí)，監(jiān)控他們的權(quán)限使用情況，必要時(shí)調(diào)整授權(quán)。

（二）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理模式的基本原則

（1）時(shí)代性原則。財(cái)務(wù)管理模式必須符合時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，只有這樣才能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)起到推動(dòng)作用，從而實(shí)現(xiàn)更加理想的經(jīng)濟(jì)收益。

（2）經(jīng)濟(jì)性原則。國(guó)有企業(yè)必須衡量改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生的成本與新模式運(yùn)行帶來(lái)的收益之間的關(guān)系，作為經(jīng)濟(jì)組織自然是要在收益大于成本的情況下，才會(huì)選擇改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式；一旦收益小于成本，就應(yīng)該放棄改進(jìn)，沿用舊有管理模式。

（3）時(shí)序性原則。國(guó)有企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理模式時(shí)，應(yīng)綜合考慮財(cái)務(wù)管理工作不僅要能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有這樣，才能體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的推動(dòng)作用，同時(shí)發(fā)揮其保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康性的效用。

二、國(guó)有企業(yè)集中化財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建步驟

（一）建立高度一致的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略國(guó)有企業(yè)必須建立完善的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管控機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一性。首先，總公司需要完善治理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保證各機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利制衡，從而實(shí)現(xiàn)更加理想的財(cái)務(wù)管理效率；其次，各下設(shè)企業(yè)雖然作為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，但是也要根據(jù)總公司下達(dá)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略安排運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，并保證在實(shí)際工作中協(xié)調(diào)好自身利益與公司整體利益之間的關(guān)系。

（二）完善全面預(yù)算機(jī)制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)管理國(guó)有企業(yè)想要收到更理想的資金管控收效，最好實(shí)行全面預(yù)算管理，因?yàn)檫@樣不但能夠有效協(xié)調(diào)所有部門(mén)與下設(shè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，還能大幅提升企業(yè)資金的利用效率。全面預(yù)算管理是當(dāng)前學(xué)術(shù)界非常推崇的預(yù)算管理方式之一，因?yàn)槠鋸钠髽I(yè)所有業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)入手，分析其中包含的價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)，從而對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行收入與費(fèi)用預(yù)測(cè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)作管理，確實(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供非常有效的資金管理輔助。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制具體見(jiàn)圖1：

圖1　國(guó)有企業(yè)基于EVA的全面預(yù)算管理機(jī)制圖

EVA是企業(yè)進(jìn)行一定抵減之后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（NOPAT）與資本成本的差額，代表企業(yè)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：

EVA=NOPAT-TC*WACC

其中：NOPAT=企業(yè)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)；TC=企業(yè)所有資本；WACC=加權(quán)計(jì)算出的單位資本成本。

（1）編制全面預(yù)算。編制預(yù)算的首要步驟就是設(shè)定EVA預(yù)算目標(biāo)。目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為指引，并結(jié)合運(yùn)營(yíng)實(shí)際綜合設(shè)定。預(yù)算編制具體分為：一是業(yè)務(wù)預(yù)算。主要是針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)制定的，目的在于控制與協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)資源的有效配置，從而最大化資源使用效率；二是財(cái)務(wù)預(yù)算。主要是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造制定的，也就是以實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的價(jià)值應(yīng)該限定在何種水平。基于EVA的財(cái)務(wù)預(yù)算，除了關(guān)注基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還要關(guān)注這個(gè)指標(biāo)的相對(duì)變動(dòng)率，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的穩(wěn)定性。

（2）控制及分析全面預(yù)算。預(yù)算編制得到了審批通過(guò)之后，就要開(kāi)始執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中難免存在一些事先未預(yù)料到的問(wèn)題，因此需要進(jìn)行預(yù)算控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行針對(duì)性地完善，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的高度有效性。預(yù)算控制可以分為作業(yè)與管理兩部分：作業(yè)控制是以實(shí)際作業(yè)為對(duì)象的，目的在于作業(yè)能夠在原定預(yù)算水平之內(nèi)完成；管理控制是以管理活動(dòng)為對(duì)象的，目的在于實(shí)現(xiàn)最終的預(yù)算管理目標(biāo)。基于EVA的預(yù)算控制側(cè)重于控制能夠創(chuàng)造新價(jià)值的作業(yè)以及管理活動(dòng)。預(yù)算分析就是對(duì)比預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)之間的差異，并分析差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)采取改進(jìn)措施。基于EVA的預(yù)算分析更加關(guān)注業(yè)務(wù)流程的價(jià)值創(chuàng)造情況，并以此為基礎(chǔ)綜合分析預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的問(wèn)題。

（3）考評(píng)全面預(yù)算收效。預(yù)算執(zhí)行之后，國(guó)有企業(yè)還需要對(duì)預(yù)算收效進(jìn)行考評(píng)，從而真實(shí)檢驗(yàn)全面預(yù)算管理對(duì)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的積極影響。基于EVA的預(yù)算考評(píng)可以采用圖2所示的考評(píng)體系：

圖2　基于EVA進(jìn)行的預(yù)算考評(píng)體系圖

（三）實(shí)施資金集中管理

（1）主要模式。當(dāng)前，企業(yè)界使用的資金集中管理模式主要有：一是報(bào)賬中心。就是企業(yè)的所有資金收付都統(tǒng)一由報(bào)賬中心負(fù)責(zé)管理，各部門(mén)或者下設(shè)企業(yè)憑業(yè)務(wù)憑證以及主管領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)到報(bào)賬中心實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，取消過(guò)去的備用金制度；同時(shí)，個(gè)下設(shè)企業(yè)解散原來(lái)的財(cái)務(wù)部，只保留報(bào)賬員崗位，負(fù)責(zé)匯總與提交各類(lèi)原始業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行報(bào)賬。二是結(jié)算中心。就是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)所有部門(mén)以及下設(shè)企業(yè)的資金收付業(yè)務(wù)。每個(gè)下設(shè)企業(yè)都有自己的資金專(zhuān)戶(hù)，也有財(cái)務(wù)部門(mén)，實(shí)際上擁有對(duì)資金的管理與控制權(quán)。實(shí)際管理中實(shí)行的單向收入與單向支出的模式，單向收入就是如果下設(shè)企業(yè)當(dāng)日收入超出了限額，那么超出部分會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)入結(jié)算中心的管理專(zhuān)戶(hù)上；單向支出就是如果下設(shè)當(dāng)日支出超出了限額，必須提前向結(jié)算中心申請(qǐng)，得到批準(zhǔn)之后才能進(jìn)行資金劃撥。三是財(cái)務(wù)公司。就是企業(yè)設(shè)立的獨(dú)立公司，負(fù)責(zé)管理企業(yè)的資金運(yùn)作情況；同時(shí)，作為獨(dú)立運(yùn)行的公司，其也會(huì)進(jìn)行一些公司業(yè)務(wù)之外的金融市場(chǎng)運(yùn)作，借此提升公司資金的利用效率。

（2）財(cái)務(wù)公司模式應(yīng)用實(shí)例。成立于1996年的天業(yè)集團(tuán)，是一間改制的大型國(guó)有企業(yè)，到2013年底集團(tuán)內(nèi)的總資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了3972.96億元。為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的要求，天業(yè)集團(tuán)不斷調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在業(yè)務(wù)拓展與管理方面都下了很大工夫。出于提升資金管理效率的考慮，天業(yè)集團(tuán)成立了專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)公司，并將其定位成整個(gè)集團(tuán)的金融中心，全權(quán)管理集團(tuán)所有資金業(yè)務(wù)。2006年為了提升資金管理程度，天業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)了“財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)1.0”，將集團(tuán)所有下設(shè)企業(yè)都納入系統(tǒng)之中，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的高效傳輸與共享；2008年為了滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，天業(yè)集團(tuán)對(duì)“財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)1.0”進(jìn)行了全面升級(jí)，改版為“財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)2.0”，不但新增了外幣業(yè)務(wù)模塊，還強(qiáng)化了結(jié)算功能；同時(shí)還增加了與銀行的數(shù)據(jù)對(duì)接口。第一，提升了資金的集中度。到2012年底，天業(yè)集團(tuán)的資金結(jié)算總額已經(jīng)超過(guò)了3.1萬(wàn)億，借助財(cái)務(wù)公司的操作模式集團(tuán)每年節(jié)省了資金業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)0.4億元。到2013年底，天業(yè)集團(tuán)的資金集中度已經(jīng)達(dá)到了94.65%。第二，降低了資金使用與管理成本。到2012年底，天業(yè)集團(tuán)借助財(cái)務(wù)公司集中管理已經(jīng)節(jié)省了9.11億元融資費(fèi)用；中間業(yè)務(wù)費(fèi)節(jié)省了超過(guò)0.83億元。第三，完善了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。天業(yè)集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)公司集中管理資金之后，完善了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而有效降低了集團(tuán)可能面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證了集團(tuán)運(yùn)營(yíng)與資金的安全性。

（四）完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)集中化財(cái)務(wù)管理模式的重要基礎(chǔ)就是完善的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，在第一時(shí)間采集并匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而合理安排后續(xù)資金管理工作。基于此，國(guó)有企業(yè)在完善系統(tǒng)時(shí)應(yīng)從以下角度考慮：

（1）戰(zhàn)略角度：為企業(yè)決策層提供制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的數(shù)據(jù)支持，全面體現(xiàn)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)變動(dòng)趨勢(shì)。

（2）戰(zhàn)術(shù)角度：為中層管理者提供管理工作指引，并在工作中檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作的健康性。具體分為：一是管理信息系統(tǒng)（MIS）：數(shù)據(jù)基本上是企業(yè)內(nèi)部采集的，能夠?yàn)橹袑庸芾碚咛峁└尤娴臉I(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)信息，從而讓他們能夠科學(xué)制定決策。二是決策支持系統(tǒng)（DSS）：該系統(tǒng)的功能比較復(fù)雜，后臺(tái)預(yù)算量非常大。主要功能就是將各項(xiàng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息輸入系統(tǒng)之后，系統(tǒng)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總與整合，并根據(jù)需要制定的決策選擇相應(yīng)的模型進(jìn)行模擬，從而反映決策實(shí)施之后可能得到的收益，作為中層管理者決策是否合理的初級(jí)檢驗(yàn)步驟。

（五）強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)制

（1）認(rèn)識(shí)內(nèi)審的重要性。內(nèi)審是企業(yè)監(jiān)督與審查各項(xiàng)工作的重要手段，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)都屬于國(guó)家，因此，保證資產(chǎn)的完整性與安全性就顯得更加重要。國(guó)有企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性，明白內(nèi)審是有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的手段；同時(shí)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，從而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（2）重新定位內(nèi)審工作重點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)不應(yīng)該將內(nèi)審只局限于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，應(yīng)轉(zhuǎn)為考察企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，從而充分發(fā)揮內(nèi)審為企業(yè)發(fā)展提供重要支持的效用。

（3）科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際科學(xué)設(shè)置內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，具體見(jiàn)圖3。

其中：總公司組建監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)總公司董事會(huì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及決策進(jìn)行監(jiān)督，并定期評(píng)價(jià)其工作收效；總公司要組建審計(jì)委員會(huì)，并由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，這樣能夠保證其工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。審計(jì)委員會(huì)的主要工作就是總體規(guī)劃并落實(shí)集團(tuán)的內(nèi)審工作，并監(jiān)督內(nèi)審工作的落實(shí)情況；下設(shè)企業(yè)組建監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)董事會(huì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及決策進(jìn)行監(jiān)督，并定期評(píng)價(jià)其工作收效；下設(shè)企業(yè)同樣也應(yīng)組建審計(jì)委員會(huì)，并由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。具體工作職能則與總公司審計(jì)委員會(huì)類(lèi)似，只是對(duì)象改為所在企業(yè)而已；分支機(jī)構(gòu)的下設(shè)企業(yè)可以組建審計(jì)部，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)全面監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)與管理活動(dòng)的有效性。

圖3　國(guó)有企業(yè)內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)圖

（4）提升內(nèi)審團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)。國(guó)有企業(yè)除了廣納有能力的審計(jì)人才加入企業(yè)之外，還要做好對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容可以是專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也可以是最新的國(guó)家政策及法規(guī)等，從而保證審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)能夠滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展的要求。

［1］閻達(dá)五、張瑞君：《會(huì)計(jì)控制新論——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第4期。

［2］姚曉民：《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式選擇及實(shí)現(xiàn)》，《財(cái)會(huì)月刊》2013年第16期。

（編輯杜昌）