企業集團相對集權財務控制模式改進探索
——基于信息理論視角

河北北方學院附屬第二醫院　李 麗

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企業集團相對集權財務控制模式改進探索
——基于信息理論視角

河北北方學院附屬第二醫院李 麗

隨著信息技術化程度不斷加深，企業集團財務控制模式隨之改進。本文基于互聯網技術發展和深化的前提，根據現有企業集團財務控制模式的特點，從信息理論視角分析企業集團相對財務控制模式存在的問題及原因，在借鑒發達國家企業集團財務控制模式的基礎上，為我國企業集團相對集權財務控制模式的改進提出對策。

互聯網技術企業集團相對集權財務控制模式

我國自2001年加入世界貿易組織以來，企業集團的國際競爭逐漸變得激烈。同時，互聯網技術飛速發展，在改變人們的生活方式的同時，也從客戶需要的愿景改變著生產、組織和管理方式。面對日益激烈的國際市場競爭壓力，日新月異的互聯網技術變革，我國企業集團要與時俱進，在適應互聯網技術變革的同時，注重提高自身核心競爭力，尤其要注重財務控制力方面的提高。因此，在互聯網技術背景下，改進企業集團的相對集權財務控制模式具有理論和實踐的雙重意義。

一、互聯網技術背景下企業集團財務控制模式

信息技術，特別是互聯網技術、電子商務技術的迅速發展，成為推動社會發展和進步的重要動力。信息技術的發展能夠促進財務管理和財務控制的信息化變革，為企業集團的財務控制提供應有的技術支持在互聯網技術背景下，我國企業集團財務控制應當做出怎樣的改進，如何使其順應時代潮流的發展成為當下需要解決的問題。企業集團的財務控制是基于企業法人的財產權和資金投入者所有權而產生。通過財務手段對成員企業進行監督、控制、引導和調節，所有的行為都是為實現企業集團的總體目標而服務。企業集團財務控制主要分為集權型、分權型、事業部制財務控制三種模式。

（一）集權型財務控制模式集權型財務控制模式的特點在于集團公司享有對子公司所有管理決策的控制權，即集團公司的下屬子公司在財務上沒有決策權，其具體控制模式見圖1。這種模式能夠提高財務控制的效率，在充分利用企業集團內部所有資源的基礎上，正確并且高效率地分配資源，不僅能夠提高子公司的效益，還能使企業集團總體效益達到最大化。具體來看，母公司統一制定集團的戰略目標，并提供專業的財務專家，通過母公司的統一安排和指揮，能夠降低企業集團的經營和財務分析，統一調用資金，降低資金成本和行政管理成本。如果母公司“統得過死”，會影響子公司的積極性、創造性，使子公司的財務控制缺乏靈活性。

圖1　集權型財務控制模式圖

（二）分權型財務控制模式分權型財務控制的特點在于子公司的財務機構有一定的獨立性，而母公司只在重大財務問題上對其具有控制權，其具體控制模式見圖2。這種模式能夠最大限度地調動子公司的積極性和創造性，運用地域優勢收集和利用相關信息。但是這種模式難以統一安排企業集團的戰略，無法充分協調各子公司的資源，減弱了母公司對子公司的協調控制能力。

圖2　分權型財務控制模式

（三）事業部制財務控制模式事業部制又稱為集權和分權聯合的財務控制模式，其特點在于將重要決策權集中控制在集團總部，其他權利則下放到子公司，在保證企業集團掌握重要決策權的同時，充分調動子公司的生產積極性。事業部是代表集團公司管理集團中某一地區的中間管理機構，這一中間管理機構主要管理在業務上有關聯的子公司。但在實行事業部制財務控制模式時，需要充分協調好集權和分權的程度。

二、信息理論視角：企業集團相對集權財務控制模式存在的問題

企業集團相對財務控制過程是一個關于財務信息輸入和輸出的傳遞過程。在信息技術不斷發展的今天，財務控制與信息控制相結合變得尤為重要。我國企業集團已經由最初的小規模初步發展走向了規模化、規范化發展的道路。但由于其仍處于探索和改進階段，企業集團的財務控制依舊存在很多問題，本文從信息理論視角分析企業集團相對集權財務控制模式存在的問題，并分析其原因。

（一）未把握信息的實效性，導致企業集團財務信息控制不健全信息的實效性決定其利用價值的大小。企業決策前獲得的消息和情報對決策的成功與否起著決定性作用。企業集團財務信息控制取決于內部財務信息和外部環境信息的傳遞是否及時。首先，由于集團公司與子公司使用不同的財務軟件，加大了集團公司分析管理財務數據的難度，降低了匯總數據的準確性和實效性。其次，由于企業集團由眾多子公司組合而成，由于成員企業會計核算水平不同導致財務會計資料在真實性、準確性和完整性方面無法保證一致，最終影響財務信息的傳遞速度和信息質量，不利于企業集團財務信息控制。最后，由于企業集團的成員企業財務報表失真，難以真實反映企業的財務信息，導致企業集團整體財務狀況與現實情況不符，影響企業集團財務信息控制。

（二）未保證信息傳遞的真實性，導致企業集團財務監控機制效率低下信息傳遞的真實性是指發出的信息和接收的信息內容是相同的。在企業集團財務控制中主要包括兩種信息傳遞：第一種是集團總部向各子公司傳遞財務控制信息；第二種是子公司向集團總部報告財務信息。財務控制信息傳遞的真實性將直接影響企業集團財務監控機制實施的效率。現實中，由于諸多因素導致信息在傳遞過程中受到干擾，導致企業集團財務監控機制效率低下，主要表現在：首先，企業集團內部會計監督乏力，審計過程形式化，在一定程度上縱容了部分會計人員違法違紀的行為，加大了經濟犯罪發生的可能性。其次，企業集團缺乏連接母公司和子公司之間的財務監督機制，導致企業集團內部控制信息不對稱，財務監督只能重點關注事后監督，缺乏事前和事中監督的連貫性。最后，企業集團外部監督不力，國家審計未充分發揮其應有的作用，同時，社會審計總體較少，無法滿足日益發展的企業集團的需要。

（三）未考慮信息傳遞的成本效益，導致公司治理結構不完善，影響財務控制的實施財務控制既要考慮財務信息的效果，還要考慮財務信息傳遞成本。企業集團在考慮信息傳遞的及時性、可靠性和準確性的同時，必須注重傳遞成本的節約，爭取花費最少的代價取得最好的效果。我國大部分企業集團未考慮信息傳遞的成本效益，忽略公司治理結構對財務控制的影響，最終影響財務控制的實施效果。一方面，企業集團外部治理結構不完善，未形成經理市場，只是單純地通過競爭市場控制企業經營者；另一方面，部分企業集團未按照產權建立相應的公司治理結構，在不同程度上影響著企業集團財務控制的實施。

三、國外企業集團財務控制模式比較及啟示

由于發達國家經濟市場化程度高，企業集團發展歷史悠久，因此，其企業集團財務控制模式較為先進，通過比較分析日本、德國和美國三個具有代表性的發達經濟體國家的企業集團財務監控機制、公司治理結構等方面采取的措施，為互聯網技術大背景下我國企業集團相對集權財務控制模式改進提供相應借鑒。

（一）日本、德國、美國企業集團財務控制模式比較分析

（1）集權與分權。日本和德國實行分權式企業集團財務控制模式，美國實行集權控制。盡管日本和德國的都采用分權方式，但具體實行時兩國的分權還是有所差異，其中，日本的分權是按照產權關系從上級向下級逐級授權，然后按責任層次由下而上進行決策的運行機制。而德國則是實行分權制下的雙層董事會制同時在財務控制中，雙層董事會只負責重點事項的決策，至于企業日常決策由企業自行控制決定。美國企業集團大多實行財務的集權控制，強調以投資、利潤和成本三個中心為主的綜合控制模式。

（2）公司治理結構。日本的企業集團資金主要來源于銀行，股權結構中法人股占比較大，使得日本企業集團法人治理結構不健全，影響股東對財務控制能力。德國股東大會-經理董事會-監視董事會的雙層董事會制使得母公司和子公司在法律上享有平等的法人權利和獨立的社會人格特征。美國由于其發達的資本市場，使股東通過財務控制擁有更多的權利，進而能夠保證法人治理結構的有效性，從而保證財務控制的高效率。

（3）財務監控。日本通過自主開發企業集團財務信息化，實現總部財務的各職能部門間信息共享和無縫化管理，保證財務信息化的靈活性，根據企業管理需要隨時進行調整改進，提高財務控制水平。為了加強財務監督，日本企業集團實行主銀行制或母子公司制。德國通過建立全面預算控制，在預算執行過程中實行全過程控制，及時糾正錯誤，將項目成本控制在預算之內。美國也建立全面預算控制體系，加強對企業預算編制的控制和監督，同時集中控制企業集團資金，發揮資金的集中優勢。另外，通過獨立董事會和審計委員會制度強化企業內部和外部監管。

（二）發達國家企業集團財務控制模式啟示通過分析日本、德國、美國三個發達經濟體國家的企業集團財務控制模式，得到以下啟示：第一，企業集團應該科學合理地安排組織結構和完善內部管理體制，根據治理結構的具體類型選擇適合公司長遠發展的治理模式，正確的處理好財務的集權與分權關系。第二，在互聯網技術背景下，企業集團的財務控制突破了原有的時空限制，使得相對集權控制模式成為未來企業集團財務控制模式的發展趨勢。第三，中國企業應當借鑒國外企業集團發展歷程，注重明晰企業產權，改革企業結構和創新企業制度，規范企業集團的組織結構。第四，針對公司的治理結構，建立全面預算控制系統，加強內部和外部監督。

四、企業集團相對集權財務控制模式改進對策

在分析發達國家企業集團財務控制模式的基礎上，結合互聯網技術發展的大背景，我國企業集團相對財務控制模式仍有待改進。

（一）推進股份制改造，明確產權關系，完善公司法人治理結構為了企業的長遠利益，我國企業集團應積極推進股份制改造，明晰產權，規范企業集團的組織結構。在企業集團中，母公司通過完善的法人治理結構加強對子公司的財務控制，充分發揮股東大會、董事會和監事會對企業經營者的監督機制并在他們之間形成有效的制衡。完善的法人治理結構既需要股東大會選舉產生的內部董事，還需要具有專業技能和背景的外部董事，協調好內部董事和外部董事的關系，使他們各司其職，共同領導企業集團發展。在實施法人治理結構的同時，要通過允許經營者持股制度的實行，激勵經營者的工作熱情，達到企業所有者和經營者雙贏的局面。在沒有經營者持股制度的條件下，可以通過建立成熟的經理市場，讓經營者為提高未來收入主動積極工作。

（二）建立健全全面預算控制體系首先，改進預算編制方法。隨著網絡信息技術的不斷發展，預算編制方法需要順應潮流進行改革：可以根據企業經營活動水平，對于經營活動經常變動的企業集團可以采用彈性預算法，其是指在具體分析固定成本和變動成本與經營活動水平的關系后再編制預算的方法；也可以根據上一預算期末的具體情況，調整下一預算期預算的方法，這種方法稱為滾動預算；還可以根據組織目標，在每個預算年度的起始，重新審查每項管理活動的意義和效果的零基預算方法。其次，設立專門的預算管理委員會，改進預算的編制程序。全面預算編制的程序具體表現為集團公司制定集團發展戰略的預算目標，集團所屬子公司按照實際情況編制預算方案，再由專門設立的預算管理委員會協調各子公司預算方案。通過預算編制程序能夠將激勵和約束相結合。一方面，集團公司掌握了企業集團整體發展戰略，解決了預算松弛的問題；另一方面，集團公司把預算任務分配給所屬子公司，子公司可以根據企業實際情況制定預算，保證預算方案的靈活性和實施的有效性。最后，對于設定好的預算目標和預算編制，實施預算信息的收集和分析，利用網絡手段加強預算的遠程監控，以便預算管理委員會，應對突發問題，并及時提出改進措施。

（三）加強財務信息控制與資金控制為了避免由于企業集團規模大，組織結構復雜導致信息冗余和信息成本的浪費，我國企業集團應建立良好的信息傳遞機制，實現企業集團財務信息集成化。在網絡信息技術背景下，要實現企業集團財務信息的控制，首先要運用現代化信息技術手段建設財務信息網絡，運用財務軟件系統集成，將企業集團內部財務人員集中控制，規范現行財務控制制度。建立統一的財務信息網絡，需要統一的基礎科目，使集團財務控制和所屬子公司業務匯總、對比分析更簡潔省時；需要構建有序、使用、全面覆蓋的財務信息系統，保證實施監控、數據分析、遠程交流互動；需要科學性和先進行的財務信息控制系統提升控制水平和控制效率。

加強企業集團資金全面監控，需要建立集中化的資金控制模式。首先，設立集團財務結算中心，通過資金集中結算來加強資金收付的監控。一方面，企業集團可以避免資金分散沉淀，有利于充分利用集團資金，減少不必要的財務費用損失；另一方面，可以掌握所屬子公司的經營狀況和資金運作情況。其次，運用現代網絡信息技術改進資金結算的具體流程，實現集團資金的實時集中控制。一方面，利用信息技術建立資金結算系統，執行融資、存款、計息、結算等職能，做到資金事前、事中和事后的實時控制。最后，改進現金控制系統、現金預測系統、籌資控制系統和投資控制系統，分別用于集中子公司閑散資金，加強風險預測，利用集團名義融資，整合投資資金，控制投資支出。

（四）加快集團財務監控體系建設財務監控是為了更好地發揮審計監督的職能，企業集團需要根據相對集權財務控制模式設定審計控制模式。根據我國企業集團的發展現狀來看，可以組建三個層次的監督體系：第一層是在集團公司內設立審計監控總部；第二層是在監事會下設立審計委員會；第三層是企業集團對所屬子公司的審計監督。在法人治理結構中，監事會應當充分發揮其財務監督職能。一方面，盡管監事會沒有控制權和戰略決策權，但只要充分保障監事會的獨立性，監事會依舊能夠發揮相應的作用。同時，要明確劃分每位監事會成員的職權，有利于提高監事會工作效率，有利于監事會成員之間相互監督。另一方面，為了避免監事會成員在行政上受到董事長或總經理的影響，建立以少部分非公司職員和本公司職員聯合組成的公司監事會，加強公司的外部監督，以改變監事會形同虛設的局面。

［1］李心合：《利益相關者與公司財務控制》，《財經研究》2001年第9期。

［2］宮柏：《企業集團財務管理模式的選擇》，《對外經貿財會》2005年第7期。

［3］葛晨、徐金發：《母子公司的管理與控制模式——北大方正集團、中國華城集團等管理與控制模式案例剖析》，《管理世界》1999年第6期。

［4］朱明秀：《論債權人財務控制》，《審計與經濟研究》2002年第13期。

（編輯 杜昌）