試論互聯網金融企業的P2P網貸會計處理

黃亞兵

【摘要】網絡借貸是在網絡技術高速發展下誕生的全新借貸模式，它以銀行借貸現實條件為實現前提，借貸者與借款人可直接通過網絡憑條在網絡中進行線上交易，達到資金融通的目的。本文基于這種借貸模式，深入探討傳統金融會計在互聯網金融環境下所受影響，再以此總結互聯網金融企業P2P網貸會計處理。

【關鍵詞】互聯網金融 P2P網貸 會計處理

互聯網金融是一種具有爆炸式特征的全新金融模式，但其監管與風險問題非常突出，而文章主要通過對P2P網貸會計處理的探討，以實現網貸行業會計核算的規范化，并將其財務狀況真實客觀地反映出來，避免由于核算方法不同所致監管或風險問題。

一、互聯網金融對傳統金融會計的影響

（一）對會計主體的影響

眾所周知，傳統金融會計主體假設就是指金融機構本身，可以說其非常明確具體。但互聯網時代背景下的網絡代理、電子通兌等業務模式，使得全球相互持股的企業日趨普遍，母子企業關系日益復雜，不斷推動著會計主體的擴大，造就了企業聯盟。此外，由于互聯網金融企業之間競爭非常激烈，國有大型商業銀行對各類貨幣市場基金協議存款交易予以拒絕，再加上政府監管政策法規的出臺，無疑讓互聯網金融企業并購解散更加迅速，也造成會計主體更加多元，逐漸變得模糊、不確定。比如，阿里巴巴曾在兩年內并購持股陌陌、美團網與蝦米網等企業，促使企業邊界快速擴張；又如2014年2月19日，僅作為獨立會計主體一年半的和付信息被易寶金融并購。這些都充分表明，互聯網金融環境下會計主體假設缺乏明確性。

（二）對貨幣計量的影響

傳統金融會計以貨幣計量進行會計報告、確認與計量，并反映其具體經營活動。然而僅利用貨幣來反映價值信息，在風險極高的互聯網經濟時代，明顯對管理者與投資者的決策需求不符，這就需要納入非財務數據如電子貨幣、行為數據等到計量體系中。通常互聯網金融企業發放貸款期間，在確定放貸及其額度時，必須綜合考量客戶評價、往來交易和信用等各方面數據指標進行，故傳統貨幣計量缺乏可靠性、全面性，將非財務計量指標引入是必然。

（三）對會計核算的影響

互聯網金融企業屬于非金融機構范疇，對公眾股存款不可吸收尤其是變相吸收，且嚴禁設立“吸收存款”“活期存款”“定期存款”等相關科目。而P2P網貸無需抵押，對抵押貸款或抵債資產會計處理、同業往來業務等金融業務等均不涉及。因此互聯網金融會計處理業務時，既要采取傳統金融會計處理，還應加強客戶行為與信用的數據積累，積極在會計核算體系中納入非財務指標。

（四）對會計基礎的影響

互聯網技術使得線上交易變作主流形式，而第三方支付與電子貨幣使得現金流量加劇，同時強化了現金流對互聯網金融企業的重要性。為此，要滿足實質重于形式這一要求，互聯網金融會計財務報告要保證收付實現制基礎的合理性，就必須革新傳統金融會計權責發生制原則。但考慮到低成本獲取財務數據和風險控制，互聯網金融會計一般不用出具年度、季度等財務報表，而是不受時間地點限制的實時提交財務報告，讓投資者與決策者的需求得到滿足。

二、互聯網金融企業的P2P網貸會計處理

（一）支付結算處理

一般來說，互聯網金融企業貸款支付是采取網絡支付法，將支付托管的第三方支付作為中間支付環節，直至交易雙方完成交易，借貸人才會受到借款人的資金，可以說是保證資金安全最重要的一環；此外，第三方支付托管也可由互聯網金融企業充當。換言之，借款人支付款項后均會有網絡中間平臺對資金進行暫時管理，一旦交易確認后再確認打款操作。該過程以資金托管為本質，而托管期間并不承擔風險也無交易，僅能起到保障支付，降低借貸雙方支付風險的作用。當前，我國網絡支付方式非常多樣化，如銀聯支付、微信支付、支付寶等，其中支付寶為最常用支付方式。

（二）貸款利息處理

通常在借款之后，借貸企業或借貸人需支付相應的利息給投資人，即借貸雙方按照合同商定時間計提利息，而利息計算依據包括信用等級、借款金額和還款時間等，并且P2P網貸企業應將計提利息視作業務成本，借“主營業務成本”，貸“應收利息-XX借款人”，實際發放時貸“銀行存款”，借“應收利息-XX借款人”。

（三）逾期貸款處理

如果借款到期時借款人申請延期未獲準或未申請延期，沒能按照約定時間歸還相應借款，這就是逾期貸款，這部分貸款必須轉入逾期貸款賬戶，借貸分別記“逾期貸款”和“貸款”的科目。而逾期貸款利息計提應于貸款到期日第二日始，直至貸款收回日為止，按照相應百分比加罰計息。通常傳統金融會計直接將加收罰息記“利息收入”，但互聯網金融會計則將其記“營業收入——利息收入”，并分離出正常利息。同時還應嚴格按照合同合約對已產生遲交利息計收復息，這種會計處理與罰息等同。

（四）網絡貸款處理

互聯網金融企業第一步是搭建網站，將保險公司引入增強擔保，再通過線下購買債券，然后于線上轉給投資人。其次，有貸款需求的個人或企業，于網頁中填寫申請資料，由P2P平臺認證審核后將信用等級、借款金額與利率等信息發布出來，并通過投資人競標的方式進行借貸交易。最后，互聯網金融企業收取部分服務費，再將借款轉入借方賬戶。通常借款企業或個人進行會計處理時，應借記“財務費用”“銀行存款”或“其它貨幣資金-支付寶存款”，貸記“其他應付款-P2P網貸借款”。企業按月還貸則貸記“銀行存款”，借記“財務費用”“其他應付款”。由于P2P網貸主業務即貸款管理，故按照業務特點及其類型在一級科目“貸款”下設置明細科目，如“個人”“企業”或“貸款-XX借款人”等。同時根據貸款規定審核通過將借款發放給借款人時，借記“貸款-XX借款人”，并針對不同資金管理方式，貸記“其他貨幣資金”“銀行存款”，而收回貸款后則反做會計記錄。若借款人提前還款還應做手續費收取處理，通常借款人提前還款時網貸企業會按相應比例收取手續費，故網貸企業需將其視為主營業務收入，設置“主營業務收入-手續費”的明細科目。

三、結束語

互聯網技術和現代金融的高速發展，為互聯網金融創造了發展條件，不但對傳統金融具有促進性作用，使其更加便利、普惠，同時也帶給會計監管和處理更嚴峻的挑戰。當前，我國會計監管與處理還存在許多問題，網絡貸款會計處理既面臨著機遇也面對著挑戰，這就迫切需要加強會計處理方法的探討歸納。

參考文獻

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