淺談北大荒內部控制失效的成因及其啟示

余夢佳

淺談北大荒內部控制失效的成因及其啟示

余夢佳

摘要：自20世紀40年代以來，內部控制開始在西方一些國家中流行，它是企業現代化管理的產物。近年來頻頻曝出內部控制違規等一系列財務丑聞，北大荒更是其中的典型案例，連續兩年被披露內部控制無效。本文將從內部控制基本要素著手，根據其包含內容，逐層分析造成北大荒內部控制失效的成因。最后，試圖從北大荒內部控制失效的現狀引發思考，得出適用于一般企業的結論，幫助企業優化內部控制，完善我國資本市場。

關鍵詞：內部控制；北大荒；改進措施

一、前言

近年來，我國企業頻頻違規，從2005年的健力寶總裁挪用公司巨額資金事件到近期的萬福生科財務造假案，企業內部控制的發展并非一帆風順。2000年7月，內部控制的概念首次在法律上得以明確。2001年6月，內部會計控制的基本框架得以確定，《內部會計控制基本規范》正式頒布。2005年6月，由財政部牽頭，首次積極研究內部控制指引；2006年7月，企業內部控制標準委員會成立。隨后，《企業內部控制基本規范》也正式頒布。經過10多年的歷程，我國特色的內部控制基本規范體系才逐步完善。

2011年，財政部首次對上市公司內部控制進行抽樣審計。統計數據表明，2012年出具的2244份內部控制評價報告，僅有三份無效，我國內部控制建設日趨完善。但是北大荒卻于2012年和2013年連續兩年被出具內部控制無效的審計意見，其失效的內部控制引起界內的深思。

二、北大荒內部控制情況概述

（一）北大荒基本情況介紹

北大荒，全稱黑龍江北大荒農業股份有限公司。1998年成立的它，僅用數十載的光陰，就成就了響徹五洲大地的大米品牌。目前其擁有17家分公司，8家子公司，經營范圍涉及農業、工業、建筑業和金融業等多個領域，是中國市場上發展潛力良好的百強企業之一。截止2010年末，北大荒資產總額高達179億元。但是，從2011年開始，北大荒的經營業績一度下滑，連續三年虧損。

（二）北大荒內部控制存在的嚴重缺陷

中瑞岳華會計師事務所連續兩年對北大荒內部控制出具否定意見，公司董事會也承認部分缺陷，主要表現如下：①對子公司的管理力度不足。6家子公司2012年并未召開董事會，子公司監事會沒有對其進行督促。②管理層越權審批大額資金。至2012年年底，北大荒拆借巨額資金給子公司，并有3.08億極有可能無法按時收回；子公司黑龍江省岱腸投資管理有限公司對外提供拆遷借款50000元，其中19000萬元被該子公司挪用。③資產管理不善。子公司米業公司2013年的資產負債表出現嚴重賬實不符現象，存貨缺失36968.7萬元，固定資產缺失4844.23萬元。同時，北大荒沒有按時核對往來款項，也沒有按照規定計提資產減值準備。④公司未按照關聯方交易管理進行關聯方交易的披露，背后可能隱藏著定價不合理等違規行為。

三、北大荒內部控制失效的成因

劉華（2009）在對三鹿奶粉案件進行研究時，指出如何構建內部控制體系對企業來說是一個重要的課題，忽視內部控制將給企業帶來無法挽回的損失。本文將從內部控制五大要素進行整體層面的北大荒內部控制分析，主要表現在三大方面。

（一）內部環境根基薄弱

北大荒內部環境根基薄弱，主要體現在治理結構方面。黑龍江北大荒農墾集團總公司是北大荒唯一持股超過10%的大股東，持股比例64.14%。由于農業部100%控股黑龍江北大荒農墾集團總公司，北大荒所有權與經營權是脫離的。同時，北大荒2012年內部控制自我評價報告披露，在該年度召開的12次總經理辦公室會議中，5次有且僅有2名高管參與。參會人員不足半數，會議所涉及的重要經營管理事項并沒有按照總經理辦公室會議決策原則進行表決。因此，經總經理會議形成的決策很可能僅憑借個別管理人員根據自我判斷，自我價值做出，容易造成錯誤決策，影響企業經營管理目標的實現。并且，子公司米業集團董事會成員中超過半數是高級管理人員，嚴重違背了集團章程規定。

可見，北大荒的治理結構看似完善，實際執行權利掌握在少數高級管理人員手上，易導致偏離整體利益，使內部控制失效。

（二）風險評估能力不足

北大荒風險評估能力不足，主要表現在發展戰略目標不明確。

北大荒一度以農業大股立足于中國資本市場，創造優質米業品牌，但于2008年12月開始進軍房地產業，于2009年開始進軍金融領域。房地產業和金融行業都是風險較高的行業，任何失誤都有可能造成“多米諾骨牌效應”。而農業是國民經濟建設的基礎產業，具有穩定性，與之相差甚遠。北大荒在進軍房地產業和金融業時，沒有形成明確的發展目標，合理評估自身實力，嚴重脫離主業。

可見，北大荒的發展戰略目標不明確，太過激進以致難以形成企業競爭優勢，影響企業長期可持續的發展，使內部控制失效。

（三）控制活動力度不足

北大荒控制活動上表現出明顯的不足，主要體現在授權審批制度與財產保護控制兩方面。

史曉丹作為北大荒的董事會秘書，利用職權的便利，不經過公司相關程序審批，違背公司章程，私自對外提供大額資金擔保。面對如此嚴重的違規事件，史曉丹卻告訴記者，這根本不是說明大事，只是沒有披露而已。而對史曉丹的處罰，相關部門也僅僅是一筆帶過而已。同時根據2013年的內部控制審計報告披露，北大荒2013年度并未做好實物盤點工作，截止12月31日，米業公司期末存貨缺失36968.7萬元，固定資產缺失4844.23萬元。如此大數額的財產缺失，足以反映其對財產盤點，記錄工作的不明確。但是北大荒董事會卻在自我評價中披露，該資產缺失對公司的影響程度無法估計，也無法衡量對內部控制的影響程度，因此依舊出具內部控制有效的自我評價報告。

可見，北大荒授權審批制度與財產保護控制存在很大漏洞，使內部控制失效。

四、北大荒內部控制失效的啟示

（一）企業應避免內部控制形同虛設

在企業內部控制組織和實施過程中，我們必須要牢記“執行才是硬道理”，落實實質重于形式的原則。如何避免內部控制形同虛設，要求企業在執行和實施過程中做好以下幾點：①強化組織領導，明確要求董事會，監事會，經理層在內部控制執行過程中發揮主導作用，強制其親身參與，學習內部控制基本規范，打造企業優秀文化，并形成“高層基調”，將內部控制實行結果與高管績效考核相掛鉤。②積極開展宣傳活動，轉變全體員工觀念。體系隨著時代的變遷而完善，要求執行者的思想觀念也應隨著其完善而進步。③內部控制應貫穿企業業務流程中。這就要求企業切忌套模板，而應結合實際經營管理特點。

（二）企業應系統性建設以及評價內部控制

內部控制應該是一個系統觀的過程，要求全體員工參與，并全程監控。北大荒在內部控制實施方案以及披露的內部控制自我評價報告中，并未完全踐行系統觀原則。系統觀建設以及評價內部控制要求我們：①明確內部控制作為企業必不可少的一個系統，其五大要素要相互作用才能發揮功效。②建立內部控制體系時，應注重內部環境以及企業文化的塑造，由管理層至上而下全程參與內控，同時做好所有業務事項風險評估，控制活動，溝通以及監督整個過程的實施方案。③評價內部控制時，應明確內部控制執行過程的細化程度以及覆蓋范圍與評價結果的全面性，充分性成正相關。

（三）企業應注重實施中的激勵與約束機制

高宇和陳菲對中小商業銀行內部控制與經營目標的實現進行實證研究，發現激勵政策的實施有助于內部控制經營目標的實現。北大荒雖然成立了薪酬與考核委員會，但是在內部控制實施方案中并沒有充分發揮該部門的作用，將內部控制的實施情況納入考核指標，并與薪資相掛鉤。這樣無法激發全體員工以及高管的工作熱情。本文認為，激勵與約束機制應體現出管理層經營理念中對內部控制目標實現的把握程度，貫穿于內部控制信息輸入，輸出以及監管部門監督活動的整個過程，如圖4-1所示。

圖4-1　嵌入激勵與約束機制的內部控制信息傳遞

管理層利用約束機制和激勵機制來調整內部控制信息輸入，通過一系列的控制活動，如職權分工，授權審批，會計系統，財產保護等，將信息輸出，表現為經營管理成果。期間，監管部門對整個信息傳遞過程進行監督，并指出其存在的缺陷，進行內部評價，督促相關部門進行整改以適應企業更好更快發展。如此一來，管理層會在激勵機制與約束機制的雙重政策下進行權衡，將自我利益與企業集體利益進行比較，不斷約束自我，管理自我，最終審時度勢地調整內部控制信息輸入以及后續流程。

參考文獻：

［1］單華軍.2010：上市公司內部控制缺陷數據分析與政策建議.商業會計，第7期：P45～46.

［2］韓傳模，劉彬.2012：審計委員會特征、內部控制缺陷與信息披露質量.中國會計學會2012年學術年會論文集.

作者單位：（中南財經政法大學會計學院）