高速公路會計核算與工程概算項目內容的對比分析

孫麗河北省張石高速公路張家口管理處財務科

高速公路會計核算與工程概算項目內容的對比分析

孫麗
河北省張石高速公路張家口管理處財務科

我國公路工程項目概算內容是按1996年頒發的《概預算編制辦法》編制的，目前隨著市場經濟的發展，現有概算中許多項目已無法反映公路工程的實際情況，再加上日常會計核算以《國有建設單位會計制度》（以下簡稱《制度》）為主要依據，公路工程項目概算中所列有些項目在會計《制度》中又未曾設立相應的科目，這就要求財務人員在日常核算工作中，在按照會計原理與核算方法的同時，也要掌握有關公路工程概算的相關知識，注意財務科目設置與概算中工程項目之間的銜接，便于與工程部門進行核對，從而為竣工決算報告表的編制提供更準確的數據。

一、公路基本建設會計核算與工程概算項目內容的相同點

公路工程建設項目概算中公路項目工程核算相關內容主要由“建筑安裝工程”、“設備、工具、器具及家具購置費”、“工程建設其他費用”、“預留費用”四部分組成。

公路基本建設的會計核算的依據主要來源于工程概算項目的內容，會計科目體系與概算編制項目體系基本一致，在建筑安裝工程中的主要工程成本都與概算項目內容相同，如：建筑安裝工程費中的臨時工程、路基工程、路面工程、橋梁涵洞工程、交叉工程、隧道工程、公路設施及預埋管線工程、綠化及環境保護工程、管理、養護及服務房屋，二者在以上工程費用的核算及工程成本名稱中都是一樣的。

二、公路基本建設會計核算與工程概算項目內容的不同點

1、會計核算內容中的“建筑安裝工程投資”對應的工程費用與工程概算項目內容中的“建筑安裝工程費”基本相同，只有“臨時設施費”在工程概預算中列入建筑安裝工程費，而在會計核算中先將其歸為“待攤投資”費用中，在最終完工決算時再按比例分攤到“建筑安裝工程投資”中。

2、工程概算項目內容中的“設備、工器具及家具購置費”既包括為滿足公路運營、管理、養護需要購置的設備、工具、器具的費用，也包括辦公和生活用的家具、用具的費用，而在會計核算過程中，為滿足公路運營、管理、養護需要購置的設備、工具、器具的費用在“設備投資”科目中核算，為正常生產、使用和管理所必需購置的辦公和生活用家具、用具的費用在“其他投資”科目中核算。

3、工程概算項目內容中的“工程其他費用”這一項目，在會計核算中將其歸為“待攤投資”科目，二者的核算內容不完全一致。不同之處主要有：

（1）工程概算項目內容中的“建設項目管理費”與會計核算中的“建設單位管理費”包含的內容與計算基數不同。在工程概算中的建設項目管理費既包括建設單位(業主)管理費，也包括了監理單位的工程監理費，及工程質量監督費等其他費用；而在會計核算中，建設單位管理費只包含業主單位的管理費。由此，工程概算中的建設項目管理費比會計核算中的建設單位管理費包括的內容廣。

另外，財務上建設單位管理費與工程概算上建設單位管理費的考核計算基數并不相同，概算中建設單位管理費是以建筑安裝工程總數為基數，按十一級累進辦法計算，而財務實際控制時是以項目投資總概算為基數，分七檔累進計算。同一項目按不同基數、費率計算的管理費指標大小不同。

（2）工程概算中的建設項目前期工作費與會計核算中的建設項目前期工作費包括的內容不同。工程概算中，將勘察設計費及各種評估費、論證費，設計、監理、施工招標文件及施工招標標底文件編制費及前期規劃費用等，都列支為建設項目前期工作費，而財務上勘察設計費項目核算內容仍單獨核算，與概算核算不相同，因此，為與概算核算口徑一致，便于兩者比較，建議在財務核算中將勘察設計費也列入建設項目前期工作費。

（3）工程概算中的生產人員培訓費與會計核算中的生產人員培訓費劃分位置不同。在工程預算中將生產人員培訓費列入工程其他費用，而財務核算中并未簡單將其歸入“待攤投資”科目，而在“其他投資--遞延資產”中核算。因生產人員培訓費為企業帶來的收益符合遞延資產的特點。

（4）工程概算中的“土地征用及拆遷補償費”與會計核算中的“土地征用及拆遷補償費”核算內容不同。工程概算中將“土地使用稅”、“耕地占用稅”及“土地復墾及補償費”三項費用，均歸為“土地征用及拆遷補償費”這一項目中，而在會計核算中將以上幾種費用單獨列出會計科目核算，并沒有簡單歸集到“土地征用及遷移補償費”中。

另外，工程概算中的利潤與稅金在建筑安裝工程費中分別列出，而在會計核算中并不單獨顯示，其已在工程計量中算入工程成本中。會計核算時顯示的工程成本數據是包括了利潤與稅金的數據。

為了更直觀地了解二者的關聯點，二者關系可表示如下表所示：

綜上所述，會計核算辦法與公路概算項目內容二者是相互聯系的，這些聯系點是從事公路基本建設財務人員在工作中與工程人員業務溝通與協調的有效參照，公路建設單位的財務人員只有了解有關工程概算方面的知識，將二者更好的銜接，從而為竣工決算報告表的編制提供更準確的數據，為工程基本建設更好的服務。

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