內部控制的有效性與企業績效的關系研究

劉輝

摘要：近年來，中國的學術研究領域針對企業績效問題展開研究，認為中國的一些企業之所以沒有充分發揮企業績效的作用，是由于企業的約束控制機制缺乏合理性。特別是企業的內部控制，主要的目標就是通過降低成本而使得企業的經濟效益有所提高。但是，企業所采取的內部控制措施能否可以真正提高企業經濟效益，則需要對企業的績效、對經營效率的影響進行研究。

關鍵詞：內部控制；企業績效；有效性；相關性

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）06-0152-02

中國已進入新的改革開放發展階段，企業迎來了新的發展機遇。中國的企業為了適應目前的市場經濟環境，就要對企業管理實踐問題進行研究，以采用有效的管理控制措施，加快企業的發展速度。一些研究學者針對企業的內部控制問題進行研究，包括影響企業內部控制因素，當企業的內部控制存在缺陷的時候如何繼續開展管理活動以獲得預期的經濟效益，針對企業內部的信息質量問題對企業經濟效益所產生的影響等等。近年來，中國的學術研究領域著重于對內部控制進行研究，采用理論結合實踐的研究方法，得出結論，企業采取有效的內部控制措施可以提高企業的運行效率，對企業的未來發展能夠起到一定的推動作用。但是，企業所采取的內部控制措施要基于企業自身的特點以及所要達到的目標制定。要確保內部控制措施落實到位，還需要企業的管理人員積極配合，以使內部控制的實效性充分地發揮出來，以促進健康發展。

一、企業強化內部控制的必要性

（一）企業實施內部控制是適應市場環境的需要

中國的企業以中小企業數量居多，而對市場起到引導作用的則是大型企業。無論是中小型企業，還是大型企業，要具有一定的行業競爭優勢，才能夠在市場環境中持續而穩定地發展。與具有較高靈活度的中小企業有所不同，大型企業發展多年，已經形成固有的管理模式，而市場瞬息萬變，大型企業很難在短時間內從適應市場環境的角度而發生改變。內部控制具有動態特性，企業在這種控制模式的管理下，能夠促使企業對市場運行環境進行監督，并根據企業的需要實施必要的調整和控制。[1]與此同時，企業還要對調整后的管理效果進行評估，以確保內部控制的有效性，使企業發展中所具有的潛在能力能夠充分地發揮出來。

（二）企業實施內部控制可以提高內部信息質量

在多變的市場經濟環境中，只有獲得準確可靠的信息，才能夠提高自身的競爭力。面對一些企業公布虛假信息的現象，為了確保能夠獲得準確的信息，就要做好內部控制工作，以通過提高內部信息質量獲得社會信譽度。公布真實的企業信息在短時間內不會獲得時效性，但是，從長遠利益考慮，真實的信息是提高企業的社會信譽度的關鍵。因此，企業在開展內部控制工作的同時，要強調信息質量的重要性，強化空間管理工作，以對企業在市場環境中的競爭能力準確評估，據此而制定企業發展策略。

（三）企業實施內部控制對經營管理可以起到促進作用

企業管理中，做好內部控制工作對企業績效具有一定的影響，在提高企業經濟效益的同時，還可以幫助企業管理者制定企業未來發展規劃，以實現預期發展目標。企業會計內部控制制度完善，可以有效利用企業內部資源，保證企業資產合理利用，確保企業的各項信息準確。

（四）企業會計內部控制的有效性關乎到企業財產的安全

企業實施內部控制管理，主要是控制好企業的資產和企業經濟活動。從目前的企業資金流通情況來看，所涵蓋的內容包括資金的支出以及收入情況、資金的結余情況等等，這些都與企業生產經營活動密切相關，包括企業物資的采購、物資的檢查與驗收、物資的庫存情況、基于生產需要而領取物資以及銷售情況等等。在企業的生產經營活動中，要做好內部控制工作，才能夠保證企業資產不會流失，也不會因此而導致管理漏洞問題出現而造成不良后果，如企業資源浪費、企業的物資遭到損毀以及企業管理層出現貪污的現象。通常而言，企業內部控制會以財務審計的方式進行，而內部控制的作用是為審計提供真實、可靠的企業信息，而且還使得企業審計工作對經濟效益的客觀評價起到一定的作用。

二、內部控制的有效性對企業績效具有一定的影響

（一）內部控制的有效性影響企業績效的理論研究

中國財政部于2008 年就出臺了《企業內部控制基本規范》，2010 年出臺了《企業內部控制配套指引》，對企業內容控制工作的展開起到了指導性作用。國內外專家都針對企業的內部控制問題進行研究，認為企業的內部控制與企業的管理水平存在著必然聯系，也是企業綜合管理水平的體現。內部控制是否產生實效性，通過企業的績效就可以體現。中國的學術研究領域針對內部控制有效性與公司績效之間所存在的關系深入研究，認為企業的職能部門是否具有獨立性以及專業化管理水平是否達到一定的高度，都對企業內部控制的有效性具有直接影響。[2]從中國企業的內部控制管理情況來看，中國企業的內部控制問題主要是信息失真問題，因此，要確保內部控制的有效性，就要確保所公布的信息是真實可靠的，因此，將企業建立內部控制評價機制是非常必要的。要對企業的內部控制以及企業績效之間的關系進行研究，就要分析內部控制元素產生的效應的傳遞方式和傳遞效率，以在此基礎上將測度指標體系建立起來，對內部控制效率展開研究。

（二）內部控制的有效性影響企業績效的具體內容

企業的內部控制與企業的盈利能力存在著正相關性。企業內部控制的有效性，可以確保企業管理人員所獲得的會計信息是真實準確的。做好會計信息的控制工作，是管理層要基于此而將企業經營理念建立起來，以實現預期的經營成果。會計信息的準確，不僅可以保證企業的生產經營處于高效運轉狀態，而且還會通過自我約束和控制，并做出客觀的自我評價，并根據企業發展需要而進行自我調整，而將會計內部控制方法制定出來。企業的管理層運用真實的會計信息就可以針對其存在的問題制定有效的處理方案，保證企業健康而持續地運營。企業的內部控制還可以通過將考核監督方案制定出來，以使企業員工更具有工作積極性。內部控制可以保證審計工作的順利展開，且通過據此而構建的內部環境確保外部監督工作順利展開，以對企業內部的業務核算問題及時發現，并采取有效措施解決。企業在良好的內部管理環境下，隨著內部控制不斷地發揮作用，其績效水平也會有所提升。

三、內部控制的有效性與企業績效相關性的實證分析

（一）變量的確定

以中國上市公司的內部控制管理為例。中國的資本市場與經濟發達國家相比起步相對較晚，在管理水平上存在著一定的滯后性。針對上市公司的績效進行衡量如果采用價值指標是不夠的，且不具有操作性。所以，針對上市公司的績效進行衡量，往往會采用財務指標，即凈資產收益率成為衡量上市公司績效的重要標準。以公司績效作為因變量，財務指標作為自變量，針對內部控制有效性與公司績效之間的關系進行研究，一方面可以對公司績效所發揮的作用加以明確，另一方面還選取了控制變量。具體而言，自變量為內部控制變量；因變量為公司績效和規模；控制變量為股東結構、董事會結構以及公司的資產負債率。[3]

（二）研究假設

本次研究假設內部控制的有效性與公司績效之間所存在的關系為正相關性。

所謂的“內部控制”，就是為了使公司實現預期目標而提供的有效保障。如果內部控制存在缺陷，使得內部控制運行不夠健全，就難以保證公司預期的目標得以實現，隨之企業所需要承擔的風險就會相繼出現。當公司的內部控制不夠健全的時候，就說明內部控制無法發揮效應。由于公司的內部控制是否有效與公司的績效存在正相關性，因此而影響公司的經營效益，最終導致公司的經濟效益難以提升。[4]

（三）公司的內部有效性分析

本次研究針對2015年在深圳上市的10家小板上市公司為樣本，對其運行情況進行描述。公司的規模的最大值為24.01，最小值為18.14，說明10家小板上市公司之間的規模差異不是很大。從平均值來看，為21.07，表明小板上市公司普遍為小規模。資產負債率的最大值為86%，最小值為4%，公司之間的差異是很大的，其中的一些公司發展很快，部分公司存在著發展滯后性。公司績效的最大值為92%，最小值為18%，說明公司之間股權集中度存在著較大的差異，平均值為55%，說明10家小板上市公司的股權集中度是比較高的。從公司董事結構來看，最大值為65%，最小值為11%，說明獨立董事占有的比例差異明顯。通過以上的數據顯示，10家小板上市公司績效水平是比較低的，而且經營效果也不是很好。

根據假設，公司的內部控制有效性與公司績效之間的關系是正相關性的，那么，公司的內部控制處于高水平狀態，在良好的運行環境下就必然處于有效的運營狀態，由此而獲得很高的績效。根據控制變量，公司規模化發展，有利于公司的快速發展，隨之公司在運營中可以創造更高的績效。但是，當公司的資產負債率低于1%的時候，就會由于負債過多而使得公司的融資成本提升，就會導致公司規模化發展與公司績效存在負相關性。[5]獨立董事實施外部監督，不僅可以確保公司啟動內部控制的過程中確保控制質量，而且對公司的運轉具有很好的推動作用，由此而使得公司的績效有所提升。

四、強化企業內部控制的有效措施

（一）將企業內部控制環境構建起來

企業要實施內部控制，就要將內部控制環境構建起來，以取確保各項控制元素能夠適應控制環境而發揮作用。內部控制環境中還會存在其他的控制元素，對內部控制的有效性發揮著一定的作用。

（二）完善企業內部控制制度

完善企業內部控制制度，是企業進一步深化改革的需要。加大企業各項規章制度的執行力，確保各項法律法規落實到行動中，在保證企業資產完整的同時，還對規避風險起到了一定的作用。將企業會計業務流程納入到內部控制制度中，并做好監督工作，以確保會計人員能夠按照制度要求以身作則，完成各項工作。[6]

（三）建立企業內部控制的風險預警機制

企業內部控制工作中，財務管理尤為重要。處于市場宏觀經濟環境中，企業的內部控制如果沒有及時調整，就必然會提高風險發生機率。此時，就要積極地調整內部控制方案，將風險預警機制構建起來，以做到企業運行中能夠對風險預知，并及時地采取有效措施應對風險，避免企業破產。

（四）運用考核激勵機制促進內部控制執行力度的提升

企業內部控制中，績效考核發揮著重要的作用，特別是會計績效考核，可以保證會計制度的有效執行，同時還可以根據企業運行情況完善會計制度。對于企業而言，會計信息是極為重要的，其準確性直接關乎到管理人員所制定的企業未來發展目標是否合理，是否切實可行。因此，企業的管理人員要高度重視考核激勵對內部控制執行力度所發揮的作用。采用激勵機制，就是對內部控制中獲得顯著成效的單位或者個人，都要給予必要的獎勵，對企業其他的工作人員也會產生激勵效應。[7]對沒有嚴格執行控制制度且在工作中出現問題的工作人員，要采取處理措施。通過嚴格管理使內部控制的有效性發揮出來，以提高企業績效。

綜上所述，隨著市場競爭的日益激烈，企業要提高競爭優勢，就要加大管理力度。在現代企業管理中，內部控制的有效性得到學術研究領域的普遍重視。對于企業而言，內部控制屬于促進企業發展的控制管理措施，其有效性直接關乎到企業的績效。針對內部控制的有效性與企業績效之間所存在的關系進行研究，有助于企業根據自身的運行情況對內部控制方案做出調整，以提高企業的經營效益。

參考文獻：

[1] 董 望，陳漢文.內部控制應計質量與盈余反應——基于中國2009 年 A 股上市公司的經驗證據[J].審計研究，2011（7）：68-78.

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[3] 張雙鵬，胡本源，陳利軍，等.基于權變理論的內部控制與企業績效的實證研究[J].會計之友，2011（9）：47-53.

[4] 鐘 瑋，楊天化.資本結構、內部控制與公司績效——基于中國銀行類上市公司的實證研究[J].經濟與管理研究，2011（5）：93-96.

[5] 章鐵生，林鐘高，秦 娜.提高內部控制有效性能否抑制財務舞弊的發生[J].南京審計學院學報，2011（10）：39-44.

[6] 張 利，張瀛之.內部控制有效性與企業績效的關系研究——來自上海 A 股上市公司的經驗證據[J].山東紡織經濟，2013（3） ：34-36、42.

[7] 李元霞.股權制衡度、內部控制有效性與企業績效——來自中國上市公司的經驗證據[J].中國注冊會計師，2013（10）：57-62.

[責任編輯：王 鑫]