淺析企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院 閆安

?

淺析企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院 閆安

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)管理當(dāng)中的影響越來(lái)越大，尤其是針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，降低企業(yè)的資源浪費(fèi)，滿足企業(yè)的生存和發(fā)展需求。而固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，也越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注和重視。由于固定資產(chǎn)使用的周期偏長(zhǎng)，投入成本高，并且回收的時(shí)間較長(zhǎng)。因此這些都決定了企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性和必要性，如何管理和使用固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，提高回報(bào)效益，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作當(dāng)中不可取代的一部分。本文主要針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的問(wèn)題、原因以及應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制 應(yīng)對(duì)策略

國(guó)內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未能及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。

這些前車(chē)之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對(duì)企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1　固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

《風(fēng)險(xiǎn)管理制度》規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理的歸口管理部門(mén)審計(jì)部的實(shí)際工作中也是由監(jiān)事會(huì)代為管理而非由審計(jì)委員會(huì)直接管理。審計(jì)部門(mén)人員配備不足，審計(jì)監(jiān)控功能有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。審計(jì)部部門(mén)功能定位為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，但崗位設(shè)置上只有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)崗和養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，與部門(mén)職能定位不符。并且實(shí)際工作中財(cái)務(wù)審計(jì)崗兼任養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。同時(shí)，企業(yè)沒(méi)有制作相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)清單》、《風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》等。

1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時(shí)，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實(shí)際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時(shí)，針對(duì)權(quán)限問(wèn)題做了規(guī)定，但通過(guò)對(duì)具體部門(mén)的功能地位，以及明確各個(gè)崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對(duì)職責(zé)進(jìn)行了確定，卻未對(duì)權(quán)限問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。除此之外，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、審批權(quán)限等方面也沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行管理的，然而在實(shí)際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計(jì)劃發(fā)展部門(mén)。

1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位

針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工程的計(jì)劃審批及管理部門(mén)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程為計(jì)劃發(fā)展部，但在請(qǐng)款時(shí)所需提供的請(qǐng)款明細(xì)表也是由計(jì)劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)工程的請(qǐng)款申請(qǐng)與款項(xiàng)審核不得由同一部門(mén)或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請(qǐng)款申請(qǐng)由相關(guān)歸口部門(mén)執(zhí)行，請(qǐng)款審核由財(cái)務(wù)部執(zhí)行。

1.4會(huì)計(jì)控制不足

評(píng)委寄語(yǔ)：此次參賽作品，從整體水平上看顯得較為齊整，相互之間的差距并不十分明顯，這也為評(píng)委們的評(píng)選工作帶來(lái)了不小的困難。當(dāng)然，絕大多數(shù)作品的優(yōu)缺點(diǎn)還是十分突出的，比如說(shuō)創(chuàng)意的趨同、技巧的趨同和造型的趨同等，真正屬于個(gè)人獨(dú)創(chuàng)的且具有超級(jí)想象力的作品尚不多見(jiàn)，“套路”與“程式”十分顯眼。此次比賽中以虛擬人物及其故事情節(jié)為創(chuàng)意的作品十分招人喜歡，可以說(shuō)是略勝一籌。此外，從傳統(tǒng)角度切入，專(zhuān)打表情牌的作品，只要是技術(shù)過(guò)硬者，則仍然可以取得較好的成績(jī)。

針對(duì)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)工程在資本之上的并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒(méi)有有效的指導(dǎo)。因?yàn)樵趯?zhuān)項(xiàng)工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個(gè)部分，同時(shí)也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目核算之時(shí)，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護(hù)成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實(shí)際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購(gòu)置的設(shè)備納入其中。進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實(shí)物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護(hù)固定資產(chǎn)。

1.5審批授權(quán)制度不完善

針對(duì)固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等企業(yè)并未有一個(gè)明確的審批權(quán)限，進(jìn)而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，并未按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)負(fù)責(zé)人審批之后再進(jìn)行采購(gòu)。比如在進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時(shí)，對(duì)于舊設(shè)備的報(bào)廢情況并未遞交相關(guān)申請(qǐng)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的部門(mén)無(wú)法及時(shí)了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時(shí)，存在較大出入。

1.6盤(pán)點(diǎn)工作不到位

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行資產(chǎn)管理的部門(mén)，應(yīng)該針對(duì)固定資產(chǎn)建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的檔案，同時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的資產(chǎn)編號(hào)情況進(jìn)行黏貼標(biāo)識(shí)。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒(méi)有就企業(yè)的打印機(jī)、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時(shí)針對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報(bào)廢的固定資產(chǎn)并未進(jìn)行及時(shí)的信息更替，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤(pán)點(diǎn)不到位。

2　造成內(nèi)部控制問(wèn)題的因素分析

2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到其重要性，但在實(shí)際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時(shí)部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時(shí)準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的掌控性不強(qiáng)，也并沒(méi)有建立一個(gè)和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。

2.2內(nèi)控制度不完善

由于企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)控之時(shí)，并沒(méi)有提前進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，或者所設(shè)計(jì)的成果與實(shí)際不相符、不合理，最終不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。針對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進(jìn)而導(dǎo)致工作人員在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)無(wú)章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強(qiáng)，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實(shí)際狀況存在較大差距。

2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個(gè)與之相互適應(yīng)的控制計(jì)劃，由于所制定的計(jì)劃缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進(jìn)而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實(shí)施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對(duì)固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，提高內(nèi)控效果。

2.4審計(jì)監(jiān)管不足

審計(jì)部門(mén)人員不足，或者專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)等問(wèn)題，導(dǎo)致在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計(jì)的工作人員更多的是和董事長(zhǎng)相互交流，和其他相關(guān)部門(mén)、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒(méi)有參與到審計(jì)工作當(dāng)中。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行部門(mén)功能確定之時(shí)，規(guī)定其主要職能是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行審計(jì)工作，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，該部門(mén)僅僅設(shè)置了財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和養(yǎng)護(hù)工程之上的審計(jì)崗位。

3　企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進(jìn)和發(fā)展

3.1改善內(nèi)控環(huán)境

提高企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強(qiáng)管理者的綜合素質(zhì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動(dòng)，提高管理水平。同時(shí)不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動(dòng)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績(jī)效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實(shí)管理措施，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實(shí)行一定的獎(jiǎng)懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動(dòng)性。建立資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理。除此之外，針對(duì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

第一，風(fēng)險(xiǎn)判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都充分符合國(guó)家要求，避免企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，比如造成聲譽(yù)受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在針對(duì)固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)處理，或者沒(méi)有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中錯(cuò)誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時(shí)反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)利用率。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于在針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理之時(shí)，盤(pán)點(diǎn)不徹底、折舊不及時(shí)等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時(shí)性和真實(shí)性，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求針對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)判斷和控制。

第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)解決渠道。風(fēng)險(xiǎn)的管理工作主要包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任委員會(huì)，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時(shí)，建立矩陣式評(píng)估體系，對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效地提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控性。

3.3促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動(dòng)資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時(shí)，應(yīng)當(dāng)有超過(guò)兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、徇私舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購(gòu)置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)于一些重大投資、重大采購(gòu)等都必須通過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。

3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實(shí)行全員性、全過(guò)程、全面的監(jiān)管工作，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的互相監(jiān)督，同時(shí)配備專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，定期和不定期地針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查和核對(duì)。在檢查過(guò)程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，需要形成檢查報(bào)告，并且及時(shí)上報(bào)至管理層。在制定檢查制度之時(shí)，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的優(yōu)化和完善檢查機(jī)制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)管。實(shí)現(xiàn)開(kāi)放式監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，接受來(lái)自?xún)?nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且做好信息反饋，接受來(lái)自各個(gè)方面的意見(jiàn)和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

4　結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時(shí)，要立足于企業(yè)的不足之處，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實(shí)落實(shí)內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]彭唯婧.HNG煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

[2]黃柏玲.HNG煙草公司固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

[3]葛秀萍.HL公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重建[D].哈爾濱工程大學(xué),2012.

[4]周濤.弗吉亞旭陽(yáng)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[D].吉林大學(xué),2009.

[5]于佳悅.寅成汽車(chē)有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度研究[D].吉林大學(xué),2009.

[6]李娜.YTH公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[D].華南理工大學(xué),2011.

作者簡(jiǎn)介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：F272

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(a)-042-04