淺析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

李嶸

摘 要：隨著近年來國家對小微企業(yè)稅收政策的優(yōu)惠，小微企業(yè)也在快速的發(fā)展當(dāng)中，小微企業(yè)是我國乃至全球其他國家經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)步發(fā)展的重要構(gòu)成，分析小微企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)的問題，尋求可能解決的辦法始終是研究的重點(diǎn)。特別在我國，小微型企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展占有舉足輕重地位，既有發(fā)展的探索性，也有推進(jìn)性和社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)性作用。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 發(fā)展

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-158-02

一、小微企業(yè)界定

小型微利企業(yè)的概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！?/p>

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含）的，按照財(cái)稅〔2014〕71號文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。

2.所得稅稅收優(yōu)惠政策。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號文）規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、實(shí)行政策現(xiàn)狀

根據(jù)國家稅務(wù)總局及國家統(tǒng)計(jì)局2015年公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)達(dá)到246萬戶，共計(jì)減免稅額101億元，優(yōu)惠政策受益面達(dá)90%。此外，享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人，共計(jì)減免稅款511億元，其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三個稅種合計(jì)，2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于關(guān)鍵期，國家政策的扶持只能緊不能懈。從目前小微企業(yè)的發(fā)展來看，它是增加就業(yè)的主要途徑；從長期發(fā)展來看，通過扶持小微企業(yè)，鼓勵民眾創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新，也是推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

四、小微企業(yè)發(fā)展存在的問題

眾所周知，小微企業(yè)是吸納就業(yè)的主渠道，是大企業(yè)的搖籃，小微企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展直接影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性，與老百姓的生活息息相關(guān)。但鑒于小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力不強(qiáng)，長期以來政府為此出臺了一系列的扶持政策，但對于小微企業(yè)來說，可以說是收效甚微，從近期調(diào)查的情況看，當(dāng)前制約小微工業(yè)企業(yè)的主要因素有以下幾方面：

1.企業(yè)經(jīng)營壓力加大。隨著國際大宗商品價(jià)格以及人工費(fèi)用的普遍升高，規(guī)模以下企業(yè)生產(chǎn)成本明顯增加，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了較大壓力。通過對某省年銷售收入2000萬元以下工業(yè)企業(yè)調(diào)查顯示，全省80.8%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為“用工成本上升快”是企業(yè)面臨的突出問題，“原材料成本上升快”的認(rèn)同率為57%；認(rèn)為“市場需求不足”制約企業(yè)發(fā)展占被調(diào)查企業(yè)的55%，企業(yè)訂單不足。用工成本、原材料成本上升快及市場需求不足成為影響該省小微工業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要因素。

2、企業(yè)市場競爭能力較弱。目前小微企業(yè)的存在形式主要以技術(shù)含量較低的勞動密集型行業(yè)為主，其產(chǎn)品特點(diǎn)低端、單一、生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)含量不高，應(yīng)對市場變化能力較弱。小微企業(yè)自身研發(fā)投入比較低，企業(yè)近乎無專利及自主品牌。調(diào)查顯示，60%左右的小微企業(yè)在新產(chǎn)品上沒有研發(fā)投入，企業(yè)年研發(fā)投入在30萬元以上只占5.5%。87%的被調(diào)查小微企業(yè)沒有自主品牌，只有6.6%的被調(diào)查的小微企業(yè)擁有自己的技術(shù)專利，九成的小微企業(yè)沒有享受過政府科技創(chuàng)新資金支持。

3.企業(yè)融資渠道窄。長期以來，籌資困難一直是限制小微企業(yè)發(fā)展的重要因素，雖然各級政府出臺了很多相關(guān)的政策措施，但目前相關(guān)法規(guī)政策缺少靈活性，相關(guān)細(xì)化措施仍然沒有及時出臺，導(dǎo)致政策可操作性差，實(shí)施效果不甚明顯。據(jù)銀監(jiān)會相關(guān)數(shù)據(jù)測算，我國銀行貸款的企業(yè)覆蓋率主要集中在大中型企業(yè)，大企業(yè)覆蓋率為100%，中型企業(yè)覆蓋率為90%，小企業(yè)覆蓋率為20%，其中小規(guī)模以下企業(yè)更是難上加難。一季度調(diào)查顯示，有借款需求并能全部借到款的企業(yè)僅占4.7%，有借款需求但只能借到部分的企業(yè)占9.6%，大部分企業(yè)發(fā)展資金主要靠自有資金和民間借貸。

4.整體發(fā)展缺乏后勁。以江蘇省為例，受市場需求不足、生產(chǎn)成本上升、城鎮(zhèn)化拆遷改造等多種因素影響，江蘇小微企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)比例居高不下，規(guī)模以下工業(yè)企業(yè)總量難以提升。據(jù)抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，每年江蘇省約有15%左右的小微企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)，其中真正升至規(guī)模以上的企業(yè)很少，新增企業(yè)難以彌補(bǔ)消亡企業(yè)，全省關(guān)停并轉(zhuǎn)比例高于鄰省浙江，規(guī)模以下工業(yè)企業(yè)發(fā)展后勁不足。

5.政策扶持效果不明顯。近年來，各級政府部門不斷加大對小微企業(yè)發(fā)展的重視程度，相繼出臺了一系列扶持促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策措施，以增強(qiáng)小微企業(yè)信心，實(shí)際效果尚不明顯。調(diào)查顯示，46%的小微企業(yè)認(rèn)為有措施但實(shí)施效果不顯著，47.4%的小微企業(yè)未感受到有政策的扶持，僅有6.6%的小微企業(yè)認(rèn)為明顯有效。從企業(yè)承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用來看，9.5%的小微企業(yè)所承擔(dān)費(fèi)用較上年有所減少，承擔(dān)費(fèi)用沒有變化的占67.7%，但22.8%反映全年所承擔(dān)的費(fèi)用反倒有所增加。調(diào)查資料還顯示，90%的企業(yè)未享受“減半征收企業(yè)所得稅”政策，小微企業(yè)業(yè)主反映營改增后的增值稅起征點(diǎn)仍然偏高，多數(shù)企業(yè)享受不到新政策帶來的稅負(fù)降低。95%的企業(yè)未得到過“國家中小企業(yè)發(fā)展基金”支持，小微企業(yè)享受相關(guān)優(yōu)惠扶持政策比率偏低，在一定程度上制約了企業(yè)發(fā)展。

五、小微企業(yè)發(fā)展的解決對策

1.政府采購向小企業(yè)傾斜，有專門的機(jī)構(gòu)（小企業(yè)管理局）幫助小企業(yè)拿政府采購合同，讓小企業(yè)有更多的市場機(jī)會，不至于被大企業(yè)壟斷。

2.鼓勵小企業(yè)參與技術(shù)創(chuàng)新。政府各個重要部門和國內(nèi)的大科研機(jī)構(gòu)要把一定比例的研發(fā)預(yù)算撥給小企業(yè)，在高科技企業(yè)中90%以上是小企業(yè)，其中70%的企業(yè)少于20人，50%的科技發(fā)明是小企業(yè)完成的，沒有政府的扶持是不可能做到的。

3.政府向小企業(yè)提供資金和貸款援助。政府根據(jù)小企業(yè)不同需求以及特定對象向小企業(yè)提供貸款、擔(dān)保、投資等方面的支持，如為小企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資和經(jīng)營資金的長期貸款擔(dān)保，簡化手續(xù)擔(dān)保、季節(jié)性貸款擔(dān)保、流動資金擔(dān)保。有直接貸款，有擔(dān)保貸款，還有特別貸款。

總之，小微企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理模式，改善公司管理體制，促進(jìn)與資金管理機(jī)構(gòu)之間的往來，善于利用各種社會資源，在政府、金融機(jī)構(gòu)的扶持下，小微企業(yè)一定會造福于社會，穩(wěn)定民生，為和諧社會的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)并收獲更加美好的未來。

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（作者單位：遼寧師范大學(xué)會計(jì)系 遼寧大連 116000）

（責(zé)編：若佳）