基層稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法風(fēng)險淺論

蔣璨

摘 要：我國的財政收入九成以上來源于稅收，稅務(wù)部門作為最重要的國家收入執(zhí)法部門之一，擔(dān)負(fù)著為國聚財?shù)闹厝巍＝陙恚覈ㄖ平ㄔO(shè)不斷推進，稅制改革不斷深化，稅源管理也開始向科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的方向發(fā)展，但是我國稅收法制制度還不完善、征管體系還不健全、稅務(wù)干部執(zhí)法水平參差不齊，這使得新時期的稅收工作面臨的稅收執(zhí)法環(huán)境越來越復(fù)雜。同時伴隨著稅務(wù)行政相對人的法制意識和維權(quán)意識的日益覺醒，涉稅爭議問題和稅收執(zhí)法風(fēng)險的日益凸顯，社會各界對稅收執(zhí)法的關(guān)注度日漸提高，這對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員規(guī)范執(zhí)法提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：基層稅務(wù)機關(guān)；稅收執(zhí)法；風(fēng)險

隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心， 納稅人的維權(quán)意識不斷覺醒， 稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員面臨的稅收執(zhí)法風(fēng)險逐漸增多，如何防范和控制日益增多的稅收執(zhí)法風(fēng)險已成為擺在稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員面前的重要課題。

一、基層稅務(wù)機關(guān)可能存在的稅收執(zhí)法風(fēng)險隱患

（一）在收入管理中，為了完成上級下達的稅收收入計劃任務(wù)，可能存在設(shè)立過渡戶、預(yù)收稅款、延壓稅款等問題；手工稅票二次填開、稅目不分別填寫、項目填寫不全等不規(guī)范行為多有發(fā)生；存在備案類減免稅該備案不備案，不納入會計核算的問題；仍然有虛假委托代征、轉(zhuǎn)引稅款和空轉(zhuǎn)的嚴(yán)重問題；個別企業(yè)存在變相包稅問題。

（二）在征收管理中，可能存在納稅申報不規(guī)范、滯納金加收不到位和違反發(fā)票管理規(guī)定，不按規(guī)定開具、使用、發(fā)售發(fā)票問題；部分單位存在通過臨時戶調(diào)劑稅款的行為；在個體戶定稅中程序不嚴(yán)格、手續(xù)不齊全，工作隨意性大，定稅信息不公開、不透明等情況。

（三）在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關(guān)系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導(dǎo)致問題越積越多，風(fēng)險越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關(guān)系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。

（四）在稅務(wù)檢查中，有的大企業(yè)、大公司多年不檢查，可能存在偷漏稅問題得不到嚴(yán)厲打擊和有效遏制；個別案件存在應(yīng)加收但未加收滯納金行為。

二、可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因

（一）法制意識淡薄。沒有深刻認(rèn)識“依法治稅”的重要性，不能正確處理完成任務(wù)和依法征稅的關(guān)系，執(zhí)法不嚴(yán)導(dǎo)致問題發(fā)生；法律界限混淆，對法律規(guī)定和上級要求總是搞所謂的“變通”。 部分稅務(wù)人員在價值觀念上會產(chǎn)生個人與社會的錯位，他們把自我當(dāng)成社會的中心，將公共權(quán)力視為私人特權(quán)，使個人利益凌駕于國家和人民利益之上，如此一來，在稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)處罰等行使權(quán)力環(huán)節(jié)，就可能表現(xiàn)出權(quán)力思想，工作方法簡單粗暴，甚至見利忘義、索賄受賄、玩忽職守、徇私舞弊等。

（二）缺乏責(zé)任意識。部分稅務(wù)人員責(zé)任心不強，綜合素質(zhì)不高，稅收業(yè)務(wù)不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀(jì)律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。

（三）稅收征管機制不健全。首先是經(jīng)濟管理相關(guān)部門的信息溝通不暢形成大量漏征漏管戶和非正常戶，如目前個人在金融機構(gòu)財產(chǎn)信息與個人所得稅征收信息不對稱、工商部門與稅務(wù)部門沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享等，可能導(dǎo)致信息缺失國家稅款流失；其次是管理機制本身容易形成法律風(fēng)險，執(zhí)法權(quán)力過于集中在“征、管、查”各部門，使得這些崗位的稅務(wù)執(zhí)法人員更容易滋生腐敗。最后是各部門權(quán)力缺乏制約機制，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督機制是事后監(jiān)督，缺乏事前監(jiān)督預(yù)案，更沒有事中監(jiān)督制度，并且在“征、管、查”各部門之間沒有有效地相互監(jiān)督制約制度。

三、預(yù)防稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策

（一）營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實好稅收征管法等基礎(chǔ)上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質(zhì)量工作的支持和理解；加強與紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門的聯(lián)系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風(fēng)險方面采取的主要措施，主動加強外部監(jiān)督。

（二）進一步提高收入工作質(zhì)量。合理的稅收計劃、稅收增幅是提高稅收質(zhì)量的基礎(chǔ)，是提高稅務(wù)部門服務(wù)水平和質(zhì)量的關(guān)鍵，有助于促進經(jīng)濟發(fā)展，形成良性發(fā)展循環(huán)。主動向各級領(lǐng)導(dǎo)匯報好，與財政、審計等部門溝通、協(xié)調(diào)好，爭取黨委政府對地稅工作的理解和支持，在收入總量和增量上與有關(guān)方面達成最大限度的一致，消化稅收水分。

（三）不斷開展全面自查執(zhí)法風(fēng)險點。以提高收入質(zhì)量為出發(fā)點，對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務(wù)稽查等存在稅收風(fēng)險的環(huán)節(jié)深入開展自查，認(rèn)真梳理存在的問題，并嚴(yán)厲查處設(shè)立過渡戶、虛收空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、漏征漏管、人情稅、關(guān)系稅等違法違規(guī)行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實執(zhí)法過錯責(zé)任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

（四）繼續(xù)深化政務(wù)公開。政務(wù)公開不能成為一句口號，要聯(lián)系實際工作落到實處，并拓寬公開內(nèi)容和公開渠道，對稅款征收、檢查處罰、減免稅、稅額核定、稅收政策、辦稅流程等事項，按照政務(wù)公開范圍和條件，及時予以公開，自覺接受全社會監(jiān)督，降低執(zhí)法風(fēng)險。同時根據(jù)新《征管法》的要求，新的征收方式和業(yè)務(wù)流程的需要，科學(xué)設(shè)置機構(gòu)，建立起上下協(xié)調(diào)一致，橫向聯(lián)系緊密，崗位間相互監(jiān)督制約的機構(gòu)設(shè)置。

綜上所述，認(rèn)為基層稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法風(fēng)險控制上，針對現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策，建立健全相關(guān)規(guī)章制度和風(fēng)險防范機制，加強內(nèi)部管理和法規(guī)法紀(jì)教育，從根本上預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。

參考文獻：

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