內部控制視角下事業單位財務管理問題與對策探討

姚云

摘 要：內部控制是指通過會計信息和會計內部工作的，對本單位的經濟活動進行規劃與調整，提出一系列財務管理控制工作方法與措施。本文基于自身的工作經驗積累，結合事業單位財務管理案例與實際，指出了內部控制視角下事業單位財務管理存在的問題，并針對這些問題提出了優化的對策和建議。

關鍵詞：內部控制 財務管理 問題 對策

財務管理是事業單位在管理過程中必然面臨的問題，內含著預算管理、固定資產管理、政府采購管理、收支管理及內部審計等。從當前事業單位財務管理的現狀看，預算管理、會計核算、財務監控和評價體系都存在著一些問題。財務內部控制作為事業單位保全國有資產、發揮職能的重要一環，對其進行分析和探究具有重要意義。

一、內部控制視角下行政事業單位財務管理存在的問題

事業單位的內部控制，有著自身固有的一套完整體系，但這些體系在與社會對接過程中，存在著一些問題，具體來說，主要體現在以下方面：

1.預算執行力度不強。預算管理是財務管理的第一環，在整個財務管理活動中具有規劃的作用，能夠成為事業單位的風向標和指南。以高職院校為例，完整的高校預算管理包括預算編報、預算執行、預算調整和預算反饋等。然而，在很多高職院校中，學院只要按上級的撥款編制預算，缺乏主觀能動性和主動參與性。對于預算管理中“量入為出，收支平衡，積極穩妥，統籌兼顧，保證重點，勤檢節約“的原則，很多高職院校的財務管理中缺乏具體體現。此外，在預算執行過程中，沒有層層分解，也沒有成為各個部門行動的指南。對于預算，高校各部門并沒有對預算執行情況和執行進度進行跟蹤，也沒有形成較為系統的執行責任體系，使得實際執行與預算管理兩者之間存在著矛盾之處。如果在預算執行過程中，環境、條件、政策法規等發生重大變化，既不能根據預算作出調整，也不能根據預算的執行程度，形成管理的激烈和約束機制，這將使內部控制面臨巨大挑戰。

2.內控制度不健全。從當前的事業單位發展現狀看，雖然很多事業單位都開展和實施了財務內控制度，但是這一制度存在很多不完善之處。管理者缺乏內控意識，工作人員在執行內控制度時力度不夠，很多規章制度成為了“面子工程”。即便得以順利實施的某些內控制度，由于其自身存在的固有缺陷，無法與財務管理的現實需要相適應，可操作性性和科學性明顯不足。以會計核算制度為例，部分事業單位的會計核算方式存在著忽視權責發生期，不能及時反映財務、資金等問題。制度上的缺陷，使得內控目標無法真正實現。執行上的隨意，使得內控的目標最后落入了“形式主義”。制度的最大作用是導向和預期，內控制度的存在，其本質是為事業單位的財務管理“保駕護航”，引領事業單位財務管理走向新階段。倘若制度本身就存在著弊端和缺陷，必然使得某些事業單位“鉆空子”，影響行業的整體效益和長遠發展。

3.缺乏財務監控與分析評價體系。內部控制視角下的事業單位財務管理，不僅僅需要制度和核算體系的科學性，同時也需要財務監控和分析評價的合理運行與監督。單位經濟活動的有效性和合理性，脫離了系統分析和評價財務狀況，其運營成果以及未來發展趨勢就不可計量。以高職院校的財務管理內部控制系統為例，學校的財務監控工作主要是在日常經濟業務的會計核算監督層次上，表現為對經費報銷、項目建設審批等實行財務報賬手續上的審核監督，沒有深入地進行監控管理、財務分析、評價、效益考核，更沒有根據監控的結果、分析評價或考核意見給予必要的獎懲措施，給學院管理者提供有用的決策信息。如果財務監控只存在于收入和支出等“量”的分析，在內外部因素、支出結構等“質”的分析則較少，這種評價體系，不能系統地為經濟發展提供有益的信息。高職院校的這一案例，能夠反映出當前事業單位存在的普遍問題，缺乏監控引起的財務活動，使得財務的內在潛力和經濟效益得不到合理的發揮，這種由于監控帶來的后遺癥正是當前事業單位內部控制的關鍵問題。

二、完善事業單位財務管理的對策與建議

財務管理離不開實踐，財務管理的完善需要在實踐中不斷思考，不斷反思。多年的高校財務管理工作，使得筆者對于如何完善事業單位財務管理有著自己的理解和思考。制訂財務目標、預算管理、制度建設、改進會計核算內容、建立財務監控和分析評價體系，堅持考慮和平衡各方利益，利用溝通、民主集中、監控、評價、反饋、激勵等方法，強化組織機制管理，加強制度建設，注意財務管理與財務人員的關系，在多方舉措下，尋找完善事業單位財務管理水平的建議和對策。

1.加強預算管理，提高理財水平。強調“預算”管理，是因為預算能夠鼓勵各方開拓融資渠道，穩定資金來源，保證事業單位發展，實現支出預算。因此，第一，預算精細化。預算的精細化能夠增加財務管理的透明度，通過預算管理尋找出資金信息，開拓籌資渠道，挖掘籌資潛力及經費余缺調劑能力。嚴格執行預算，維護預算的權威性和剛性，建立預算績效考核與評價，明確經濟責任，這是未來行政事業單位發展的目標。第二，完善的控制系統。好的預算管理制度，應該有計劃的進行事中控制、事后檢查，提高內部財務控制制度的權威性，排除可能存在的制度建設障礙，保證各項控制工作的順利進行。第三，引入授權批準機制。在加強預算管理的過程中，通過引入授權批準機制，合理設計會計及相關工作崗位，明確其權責，形成制約機制，使預算管理得到更好落實。

2.改進會計核算，完善內控體系。從事業單位的發展實際看，想要保證財務管理的內部控制制度，還需要健全單位中內部管理機制。在財務管理初期，可以讓財務部門對相關的核算進行精細化管理，加強規章制度的設計，提高事業單位財務管理工作的良好效率。在會計核算方面，事業單位應當構建一套符合其自身發展的會計核算體系。以高職院校事業單位為例，為防范現金及存款風險，保證資金安全，可完善“現金及存款的內部管理制度”；為控制財務風險，完善內部控制與審計，可改進“內部牽制制度”、“財務風險防范制度”與“稽核制度”等；為準確反映學院教學管理活動情況、資產狀況、支出結構等，還可使“財務分析制度”精細化、創新化，為學院管理層提供決策依據。

3.運用激勵監控和風險監控。事業單位的財務管理，與企業財務管理存在著目標上的細微區別。企業是以盈利為目的的組織系統，財務管理也需要為這一目標服務。然而，對于事業單位的財務管理，其公益性的目的性質使得財務管理缺乏一定的風險意識和監控意識。而必要的財務監控和風險監控，能夠防范經濟風險，建立各級部門相互牽制、相互制約、以防為主的監控防線，強化內部控制，建立有效的激勵機制，恰當地運用激勵手段進行控制與監督，使得財務風險得到一定程度的化解。對于事業單位，如果缺乏激勵，就會使得財務管理系統進入疲緩狀態，不能在有效的時間和財力上創造更多的績效。消極怠工、缺乏活力、反應遲鈍與辦事拖延，這是當前事業單位財務管理過程中的一些通病。警惕性和消極性會使得風險發生的概率越來越大，因此，必須要加強激勵監控和風險監控，避免不必要的損失和風險的發生。

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