淺談中小企業掛牌新三板的稅務風險防范和會計處理策略

陳晨

摘 要：中小企業認為上新三板比不上新三板要好，但是上新三板企業必將會遇到稅務風險和會計處理問題。本文就中小企業在掛牌新三板中遇到的稅務和會計問題提出對策。

關鍵詞：中小企業 新三板 稅務風險防范 會計處理

隨著中國經濟的快速發展，股市成為企業發展和融資的重要平臺，大批企業紛紛謀求在主板和創業板上市。同時大批中小企業也在不斷發展壯大，希望能掛牌于新三板。特別是2015年以來，新三板市場異常火爆，引來了不少資本的駐足。新三板股權轉讓系統從2013年面向全國接受掛牌以來，中小企業掛牌已達7652家。由于上新三板的條件相對主板比較容易，剛性指標比較少，使已經上新三板的企業條件參差不齊。2016年6月27日國家對新三板進行分層。分為創新層和基礎層。可見國家對中小企業上新三板要求會越來越嚴。那么如果不處理好稅務風險和會計處理問題必將對中小企業上新三板造成阻礙。

一、企業上新三板的稅務風險防范

1.企業股改時應注意的稅務問題。一般企業都是有限責任公司，一旦企業想上新三板必須進行股份制改造。而進行股份制改造的時候應注意未分配利潤和資本公積轉增股本。一般企業對個人接收的未分配利潤和資本公積轉增股本沒有繳納個人所得稅，但是按照個人所得稅稅法規定，個人所接收轉增的股本需要按百分之二十的比例繳納個人所得稅。

2.稅務問題的解決。我國的稅務機關是權力機關，與發達的西方國家相比，我國的稅法制度相對比較簡單，特別是地方性的法規比較多，在執法過程中稅務機關權力比較大，特別是東北地區官僚作風比較嚴重，有些企業缺乏于稅務等機關部門溝通經驗，這必將導致和稅務執法部門發生爭議，所以中小企業可以交給專業的人員進行處理，例如專業的稅務律師等。

3.特殊處理方法的備案。企業進行股份制改造，有的中小企業會進行重組，而重組過程中采用了特殊的處理方法。按照我國稅法規定，采用特殊的會計處理方法需要到相關部門進行備案。如果企業忘記備案或其他原因沒有備案，這將影響企業能否上新三板，所以企業應到相關部門進行特殊的稅務處理備案。

4.稅務注銷的問題。為了避免產生同行業競爭有些中小企業都會采取措施對存在同業競爭的項目進行注銷，一般企業注銷相關業務一般只注銷工商營業執照的營業范圍的項目，而忽略了稅務相關項目的注銷。所以企業在進行注銷的時候，一定同時對工商和稅務進行注銷相關項目，以免影響企業掛牌上市。

5.稅收優惠的問題。由于我國稅收優惠政策具有區域性，有些中小企業為享受區域性的稅收優惠，特意把企業搬到稅收優惠的地方，但企業實際的業務活動發生地與營業執照注冊地不一致，中小企業應該于業務發生地的相關部門進行溝通，來解決稅務遷移問題。

6.中小企業拖欠稅款的問題。中小企上新三板要求企業提供無納稅處罰證明。稅法要求企業按照稅收法律繳納稅款，這是公民應盡的義務。但有些企業由于企業會計人員或者企業經營狀況導致沒有繳納稅，如果企業真存在特殊問題不能按時繳納稅款，我們可以向稅務局提出申請，如果不提申請不交稅將會影響企業上新三板。

7.人為補稅問題。企業利潤越高越會吸引大量資本涌進企業，出于這個目的企業就會人為做出更高的利潤賬面，而利潤的提高，必將影響各項稅金，會導致補交多向稅金，但這樣做行不通的，在企業上新三板前大量補交稅金是要說明理由，如果沒有合理理由，相關部門有可能會做出不予掛牌的決定。

8.股權代持的相關稅務處理問題。正常情況下，企業股權是要求實名制的，但有些股東由于多種原因不愿意實名，那么有可能采取股權代持，被代持的股東一定要清楚自己的權利和義務，被代持的股東也要依法納稅。

二、中小企業上新三板所遇到的會計處理問題

中小企業上新三板，在給企業帶來資金扶持、便利融資、財富增值、股份轉讓、轉板上市、公司發展、宣傳效應等好處的同時，也將帶來許多會計風險。將企業的會計處理暴露在眾目睽睽之下，也將給中小企業帶來巨大的會計處理壓力。在新三板新政下，如何能夠及時發現并應對會計風險，是中小企業上新三板的并經之路。

1.會計處理與實際業務不相符。中小企業準備上新三板，企業將面臨的巨大的會計風險。其核心是會計準則的規定與實際業務的操作存在差別。造成差別存在的原因主要有兩個：一是由于會計制度在新三板企業的應用和設計本身就存在缺陷，不能照顧到企業的各個業務的不同，提供的會計處理方式比較單一。這種單一的、籠統的會計制度不能滿足企業的多種業務的要求。這樣會導致有些業務的會計處理沒有標準的、統一的會計處理方法，并給后期的財務分析造成很大的影響。二是由于中國企業會計制度的變化，目前準備上市的中小企業無法及時調整會計制度跟上國家政策的變化，而落后的會計制度必將會給公司帶來上市風險。使得企業在對外提供報表的時候會出現很多漏洞，這將引起投資者對企業財務報表的懷疑。這不僅影響企業的融資情況，也對企業的聲譽造成一定的影響，甚至影響到企業上新三板。

2.會計處理的內部控制薄弱。企業上新三板內部控制健全也是其中一項，會計實務的各個方面都體現了內部控制的重要性。雖然內部控制不易察覺，但對企業生產經營的每一個環節都需要通過制度控制和監督的方式來管理，已實現發現并規避風險的目的。企業的管理水平的高低主要通過內部控制實現的。而中小企業作為新三板的主力軍，其會計處理的內部控制多少存在不足和缺陷。不足和缺陷主要體現在兩方面。一是，由于中小企業內控制度比較簡單，有些隱藏的風險并沒有考慮到設計中。使內部控制不能發揮作用。二是，由于中小企業規模比較小，會計工作比較少，配備的人員也相對較少。會計人員往往身兼多職，會計人員的專業性不強，這樣就無法達到內控要求。特別是國有企業，其會計人員的內控意識更加薄弱，這造成了大量的國有資產流失。

3.企業會計指標不符合上市要求。中小企業建立初期為降低成本，在處理稅務的時候經常會采取違法和違規方式。而企業進入新三板并上市其中一個重要指標就是納稅等級的審核。第一，目前很多中小企業為了少交稅或不交稅，通常會把一些實際發生的收入不入帳或少入賬。這樣在準備上新三板的時候達不到指標。例如，屠宰畜牧企業由于它主要經濟業務是和農民買進賣出，營業收入一般都不入賬，導致在上新三板的時候營業收入不夠。第二，還有些企業為了多從銀行貸款，需做會計報表需增收入，這樣會增加銀行貸款額度。而在企業準備上新三板的時候查出營業收入造假，這也將影響企業上新三板。第三，有些企業在采購大型機器設備時，一般會有兩種報價，一個是含稅價，另一個是不含稅價。企業通過核算不含稅價格比較低，那就采用不含稅價購買，這樣導致企業的固定資產入不到賬里。這樣會導致企業資產原本應該計入到企業賬內而沒有計入，使企業賬面資本較少，而達不到上新三板的要求。

4.其他企業會計處理問題。要想滿足在新三板掛牌中小企業必須滿足持續經營滿兩個會計年度，特別是有些股東占用企業資產沒有歸還，企業存在超額的紅利，且企業持續經營困難等，特別是有些企業把股東和企業財產混在一起，甚至有些企業出資不實。這些問題都需要進行會計處理，所以企業在上新三板之前一定要解決這些問題。

三、結語

總之，在我國除了上海股權交易所、深圳股權交易所以外新三板（中小企業股份轉讓平臺）已經成為我國第三大股權支付中心，中小企業要掛牌新三板，就要符合新三板的掛牌要求。特別是企業在掛盤申請前要加強企業稅務相關問題的處理以及會計問題的處理。企業要重視稅務和會計方面問題，把稅務問題放在公司治理層面。只有處理好上面兩個方面的問題，才能使企業在申請上新三板的時候少遇到問題。由于中小企業無論從規模還是從人員配置上都存在缺陷，為規避缺陷企業可以委托專業的財務咨詢公司或者會計師事務所的專業人士處理涉稅和會計處理的問題，通過合理的稅務籌劃方法，降低中小企業的會計和稅務風險。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].暨南大學，2012.

[2]孫艷玲.新三板掛盤涉及的財務問題[J].企業改革與管理，2015（10）.