淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

譚可

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收政策已不能完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）已成為我國(guó)深化稅制改革的必然趨勢(shì)。企業(yè)如何適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮？如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的影響？如何使企業(yè)通過營(yíng)改增，創(chuàng)造更大的利潤(rùn)？這已成為絕大多數(shù)企業(yè)最關(guān)注的問題。為解決這一問題，本文主要對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的背景及意義，以及帶來的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的建議與對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅負(fù)；影響因素

一、引言

美國(guó)耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（TS Adams）是提出增值稅概念的第一人，他于1917年在國(guó)家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營(yíng)業(yè)稅》（The Taxation of Business）報(bào)告中最先提出了對(duì)增值額征稅的概念。由于一直以來稅制存在著重復(fù)征稅的問題，而增值稅剛好解決了這一難題，因此迅速被世界各國(guó)爭(zhēng)相采用。現(xiàn)在世界上有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，將廣義服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，受益范圍幾乎覆蓋了這些國(guó)家所有的商品和服務(wù)的流通行業(yè)。事實(shí)表明，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅更為合理。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，規(guī)定從2012年1月1日開始，開展試點(diǎn)的行業(yè)先針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行。截止現(xiàn)在，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已由部分省市擴(kuò)大至全國(guó)范圍。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容

“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容包括稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等方面的變更。首先，就稅率而言，在現(xiàn)有基本稅率17%、優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%、6%兩檔稅率；其中交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率為3%。其次是計(jì)稅方式的變化，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。計(jì)稅依據(jù)的變化主要是指納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

三、“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義

1.平衡國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)之間的稅負(fù)，助力各行業(yè)的均衡發(fā)展

不同行業(yè)間的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍存在較大的差異性，也有著不同的稅收因素的規(guī)定，這樣就無可避免的造成了不同行業(yè)間稅負(fù)的差異。稅收制度應(yīng)該是遵循公平原則，然而這種差異卻違反了這一基本原則。實(shí)施“營(yíng)改增”，能較好的平衡各行業(yè)之間的稅負(fù)差異，為各行業(yè)的均衡發(fā)展添加助推劑。

2.較大程度上改善重復(fù)征稅的現(xiàn)象

以服務(wù)業(yè)為例，營(yíng)業(yè)過程中間環(huán)節(jié)過多，營(yíng)業(yè)稅會(huì)產(chǎn)生于不同環(huán)節(jié)，然而營(yíng)業(yè)稅本身并沒有可以抵扣的金額，計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)是全額，這種情況下企業(yè)要承擔(dān)的稅負(fù)顯然是不科學(xué)不合理的。在營(yíng)業(yè)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，勢(shì)必造成重復(fù)征稅的情況。實(shí)行“營(yíng)改增”后，可以很大程度上避免營(yíng)業(yè)稅不可退稅、不可抵扣的弊端，從而降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和稅負(fù)，在較大程度上解決了重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的一系列問題，這樣一來，企業(yè)效益提升，稅負(fù)明顯降低。

3.有助于完善增值稅抵扣鏈條

通過“營(yíng)改增”，可以在一定程度上延伸第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的相互融合。產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)不斷升級(jí)，通過稅收政策的調(diào)整來支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍很廣，很多實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，無法進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，而增值稅納稅人又無法從提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，抵扣鏈條就被中斷了。因此，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)型行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，可以從根本上解決抵扣鏈條中斷的問題。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及應(yīng)對(duì)之策

結(jié)合各試點(diǎn)區(qū)域在實(shí)施“營(yíng)改增”后的基本情況來看，部分企業(yè)稅負(fù)下降了，但也有部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。造成這種情況的主要原因是企業(yè)在正常消費(fèi)中不能獲得增值稅專用票，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是稅率上升，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加。增值稅的一個(gè)主要優(yōu)點(diǎn)就是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而可以避免雙重征稅，因此企業(yè)最終承擔(dān)的稅負(fù)往往取決于可以抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)該是“營(yíng)改增”過程影響較大的一個(gè)行業(yè)，因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)是按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，并且還有相關(guān)稅款退的政策支持。然而在改革后，需要按照11%的稅率繳付增值稅，企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)自然是增加的。為了減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)只能在添置固定資產(chǎn)、購(gòu)買燃料、購(gòu)買維修服務(wù)以及日常辦公設(shè)備、水電費(fèi)等必需品時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，科學(xué)合理避稅，才能減少部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)郵政業(yè)企業(yè)的影響

對(duì)郵政行業(yè)而言，此次改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也是很大的，從原來的3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)做好采購(gòu)規(guī)劃，對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物和服務(wù)的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證，招投標(biāo)文件應(yīng)將“可以提供增值稅專用發(fā)票等增值稅抵扣憑證”作為優(yōu)先事項(xiàng)或必備條件。

3.“營(yíng)改增”對(duì)鑒證咨詢服務(wù)業(yè)的影響

鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。“營(yíng)改增”首先開展試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之中，鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)屬于重點(diǎn)試點(diǎn)對(duì)象。以財(cái)務(wù)咨詢公司為例，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前按照營(yíng)業(yè)收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后，要依照6%繳付增值稅。單從稅率來看，稅率是上漲的，但是企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)、購(gòu)買相關(guān)服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額是可以抵扣的，因此鑒證咨詢服務(wù)行業(yè)的企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就盡量要獲得增值稅專用發(fā)票來增加企業(yè)可以抵扣的稅額。因此，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。

4.“營(yíng)改增”對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的影響

按照規(guī)定，“營(yíng)改增”后，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)，包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃，適用的增值稅稅率為17%。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，其增值稅應(yīng)稅銷售額為出租有形動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入全額。對(duì)于經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。由于增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，影響稅負(fù)的因素很多，作為從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅人，可根據(jù)已發(fā)布的“營(yíng)改增”政策，結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)最有利的方法進(jìn)行稅務(wù)安排。

五、結(jié)束語

“營(yíng)改增”是我國(guó)政府稅制的一次深度改革，是稅改至關(guān)重要的舉措。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不論是對(duì)于我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策的推進(jìn)，還是對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都有著重要的意義。從目前來看，由于不同行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率以及改革后的增值稅率不同，并且每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，因此并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。但自試點(diǎn)以來，取得的成效是有目共睹的，一方面有效解決了重復(fù)征稅的難題，另一方面有利于改善民生、促進(jìn)消費(fèi)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，此次改革有利于降低更行各業(yè)的企業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，隨著我國(guó)稅制的改革和逐步完善，一定能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康長(zhǎng)久的發(fā)展帶豐沃的土壤。

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