建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)研究*
——基于內(nèi)部控制審計(jì)視角

江蘇警官學(xué)院審計(jì)室　佘映華　夏叢芳

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建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)研究*
——基于內(nèi)部控制審計(jì)視角

江蘇警官學(xué)院審計(jì)室佘映華夏叢芳

摘要：建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)知識(shí)需求特殊等特點(diǎn)，因此，應(yīng)建立合理的審計(jì)模式，以提高審計(jì)效率。本文主要是從內(nèi)部控制審計(jì)角度研究建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)，提出基于內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，以有效提高投資項(xiàng)目的總體績效，最大化地實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值保值增值。

關(guān)鍵詞：建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤審計(jì)

國家審計(jì)部門、社會(huì)審計(jì)組織以及單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三大模塊構(gòu)成我國審計(jì)體系框架。我國自1983年建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來內(nèi)部審計(jì)工作在單位內(nèi)部管理中發(fā)揮了較大的作用，成為單位內(nèi)部治理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)知識(shí)需求特殊等是建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的重要特點(diǎn)，目前，建設(shè)投資項(xiàng)目一般是由使用單位利用政府投資或自籌資金自行建設(shè)并監(jiān)管，由此形成了“投資、建設(shè)、使用、管理”一體化的模式。這種模式如果缺乏足夠的審計(jì)監(jiān)督，容易造成項(xiàng)目投資管理不規(guī)范或者濫用投資的現(xiàn)象，滋生腐敗，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)。因此，國家對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督十分重視，加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督力度，要求對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目采取全過程跟蹤審計(jì)，采用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或者國家審計(jì)機(jī)構(gòu)力量對(duì)建設(shè)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，但這種審計(jì)監(jiān)督往往是以造價(jià)控制為核心，并且是事后發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，再解決問題。如何提高建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)效率，筆者認(rèn)為，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位治理中作用，建立以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，社會(huì)審計(jì)組織為輔，國家審計(jì)部門參與的“三位一體”審計(jì)模式，以對(duì)單位的建設(shè)投資項(xiàng)目進(jìn)行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從項(xiàng)目的源頭對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，從根源對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行把關(guān)控制；社會(huì)審計(jì)組織負(fù)責(zé)提供多專業(yè)的審計(jì)力量的支撐，對(duì)投資項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行著重審查；最后，國家審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)查，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的監(jiān)管和審查。三者結(jié)合的審計(jì)模式可以有效監(jiān)督投資項(xiàng)目，提高建設(shè)資金的效益，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)“三位一體”審計(jì)模式中的基礎(chǔ)部分，本文內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，從內(nèi)部控制審計(jì)角度出發(fā)對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制審計(jì)視角建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的作用分析

建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)組織依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況，進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)有利于督促相關(guān)單位對(duì)資金和項(xiàng)目加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)投資經(jīng)濟(jì)效益，落實(shí)貫徹國家宏觀投資政策，實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)和相關(guān)體制改革。內(nèi)部控制審計(jì)是企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)和完善相關(guān)內(nèi)部控制，督促其得到有效的執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行相關(guān)的了解、測(cè)試，以對(duì)其合理性、健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，在企事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督中起著不可忽視的作用，是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系相對(duì)更明確指向行為人本身，是一種綜合了合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的審計(jì)，對(duì)確保國家資產(chǎn)的安全完整、瀆職腐敗的杜絕等起著積極重要的作用。

投資項(xiàng)目一般有立項(xiàng)、可行性研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、合同訂立、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算等程序，每一程序應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以做好項(xiàng)目最原始的基礎(chǔ)把關(guān)。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。從內(nèi)部控制審計(jì)角度進(jìn)行建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)，要對(duì)項(xiàng)目每一程序進(jìn)行監(jiān)督審查，以確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立、是否執(zhí)行、是否有效，結(jié)合跟蹤審計(jì)方式，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程每一步驟的合法合規(guī)性及績效性進(jìn)行全程實(shí)時(shí)審查監(jiān)督。通過對(duì)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，從而建立完善的項(xiàng)目內(nèi)部控制，繼而從項(xiàng)目的整個(gè)投資建設(shè)運(yùn)營過程出發(fā)，進(jìn)行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計(jì)，是一種連續(xù)、全面、系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)流程審計(jì)模式。這種方式擴(kuò)大了審計(jì)內(nèi)容的覆蓋面，充分發(fā)揮了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)功能”作用。

從內(nèi)部控制審計(jì)視角出發(fā)，完善相關(guān)內(nèi)部控制，從而對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，可以提高投資項(xiàng)目審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)角度對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)，是由單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)人員通過詢問、觀察、檢查、追蹤等方法了解相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，并能及時(shí)修正內(nèi)部控制缺陷，確保建設(shè)投資項(xiàng)目的合法合規(guī)性，并能有效發(fā)揮基礎(chǔ)把關(guān)作用，提高審計(jì)效率，促進(jìn)項(xiàng)目整體投資效益。

二、內(nèi)部控制審計(jì)視角建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的步驟分析

（一）建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營資產(chǎn)安全、符合法律法規(guī)、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等特定目標(biāo)，在單位內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的一系列規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法和程序，從而形成的一套完整的控制機(jī)制。建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部明確分工、相互制約的整體的科學(xué)化管理控制機(jī)制，是由一系列項(xiàng)目控制政策和程序所組成的系統(tǒng)，以保證項(xiàng)目資產(chǎn)的完整與安全、防范舞弊和風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架五要素，建設(shè)項(xiàng)目投資內(nèi)部控制主要涉及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。具體分析如下：一是控制環(huán)境，包括單位管理觀念、經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、單位文化、誠信和道德價(jià)值觀等，是建設(shè)投資項(xiàng)目管理的氛圍。從控制環(huán)境角度分析，一方面需要增強(qiáng)單位管理層的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控意識(shí)，促進(jìn)單位建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制規(guī)范化，提高其對(duì)項(xiàng)目內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)；另一方面，要建立項(xiàng)目中預(yù)算、采購、收支、管理等方面的管控審批體系，完善項(xiàng)目投資資金管理機(jī)制。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指識(shí)別、分析項(xiàng)目投資過程中影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度分析，要對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目決策進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。具體應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)的對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試以及可行性分析，充分考慮關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素及應(yīng)對(duì)措施，作出最佳決策。三是控制活動(dòng)，包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制、獨(dú)立檢查等，是指為確保投資項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定的各種控制措施。建立健全建設(shè)投資項(xiàng)目決策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制，明確各部門決策權(quán)限，對(duì)重大事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；建立職能部門權(quán)責(zé)匹配機(jī)制，做到職責(zé)分離，加強(qiáng)實(shí)物流轉(zhuǎn)和保管的控制等。四是信息與溝通，是指組織單位及時(shí)確定、收集、傳遞和交換有關(guān)項(xiàng)目投資內(nèi)部控制的信息的活動(dòng)。從信息與溝通情況分析，需要在提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目信息溝通的重視程度基礎(chǔ)上，建立“上-下-橫”向內(nèi)部溝通方式，加強(qiáng)各部門之間在項(xiàng)目的授權(quán)審批、職責(zé)分離、獨(dú)立檢查等控制環(huán)節(jié)的協(xié)作，結(jié)合溝通反饋結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制加以修正，確保內(nèi)部控制能夠有效發(fā)揮作用。五是監(jiān)督，是指組織內(nèi)部對(duì)項(xiàng)目投資內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)和糾正。從監(jiān)督情況分析，內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容和方式都應(yīng)結(jié)合建設(shè)投資項(xiàng)目具體情況及時(shí)調(diào)整，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，結(jié)合跟蹤審計(jì)方式，進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督，并且融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制，在強(qiáng)調(diào)資金、項(xiàng)目績效審計(jì)基礎(chǔ)上，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人項(xiàng)目決策、監(jiān)督機(jī)制等的審計(jì)，以實(shí)施一種全方位的審計(jì)活動(dòng)。

（二）建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)，是結(jié)合全過程跟蹤審計(jì)方式，圍繞內(nèi)部控制五要素，通過對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目每一流程內(nèi)部控制健全性、有效性、合理性的評(píng)價(jià)來考察建設(shè)投資項(xiàng)目的綜合績效，具體思路圖見圖1。

圖1　內(nèi)部控制角度進(jìn)行建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)

首先，建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的準(zhǔn)備階段是審計(jì)過程的開始，主要是審計(jì)前調(diào)查，了解控制環(huán)境，識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，編制恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案和預(yù)算，同時(shí)確定審計(jì)人員及各自職責(zé)。這一階段主要運(yùn)用詢問、觀察、檢查、座談等方法來全面了解建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制制度，識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編寫審計(jì)計(jì)劃，評(píng)估管理層在控制設(shè)計(jì)、控制監(jiān)督等方面的文檔記錄，評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定測(cè)試哪些控制等。其次，建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施階段是審計(jì)過程的重點(diǎn)，主要是結(jié)合多種現(xiàn)代審計(jì)方法，執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，測(cè)試檢驗(yàn)相關(guān)管理系統(tǒng)及程序，在深入調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，得出結(jié)果，編制審計(jì)工作底稿，形成初步審計(jì)意見。這一階段主要通過詢問、檢查、觀察、問卷、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等方式的結(jié)合對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目每一步驟的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，獲取充分關(guān)于建設(shè)投資項(xiàng)目控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)，主要從五個(gè)方面開展。一是業(yè)務(wù)授權(quán)。審查項(xiàng)目中是否科學(xué)合理的劃分決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)，是否確立了明晰的授權(quán)關(guān)系，業(yè)務(wù)執(zhí)行是否在授權(quán)范圍內(nèi)；特殊情況下重大事項(xiàng)，如項(xiàng)目變更是否建立了集體決策或者聯(lián)簽制度等。二是職責(zé)分工。崗位設(shè)置要做到審批與執(zhí)行分離，執(zhí)行與記錄分離，實(shí)物與記錄分離，會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，執(zhí)行、記錄、實(shí)物與檢查分離。重點(diǎn)審查項(xiàng)目的決策、立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、材料保管、施工、結(jié)算等是否設(shè)置專門的部門崗位且能夠相互協(xié)作和制衡；設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位人員是否不在建設(shè)單位任職；項(xiàng)目招投標(biāo)是否由不同人管理；合同的簽訂、執(zhí)行與復(fù)核是否分離；材料的保管和記錄是否分離；項(xiàng)目資金申報(bào)、審批、撥付是否分離；資金的管理使用決策和復(fù)核是否分離等。三是憑證記錄。項(xiàng)目中是否有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是否建立嚴(yán)格的憑證制度、賬簿記錄，對(duì)每筆交易進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的登記，是否建立材料定期賬實(shí)核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度，以保證賬面記錄與實(shí)物一致。四是實(shí)物控制。材料采購是否有相應(yīng)的合規(guī)審批制度，相關(guān)手續(xù)是否完備；相關(guān)材料的流轉(zhuǎn)和保管是否有嚴(yán)格的審批管控機(jī)制，任意變動(dòng)是否有相應(yīng)的授權(quán)和合法憑證，非授權(quán)人員是否被禁止接近實(shí)物；是否建立定期材料盤點(diǎn)制度，并對(duì)材料缺失或毀損情況確定責(zé)任賠償機(jī)制等等。五是獨(dú)立檢查。是否有獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督審查，是否對(duì)各項(xiàng)協(xié)議、決策、建設(shè)工程造價(jià)等進(jìn)行復(fù)核和驗(yàn)證等。再次，建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告階段是指匯總所取得的審計(jì)工作結(jié)果，出具審計(jì)報(bào)告，提出建議，并建立審計(jì)檔案。如果存在管理層的評(píng)估不充分或管理層報(bào)告不適當(dāng)、建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制中有重要缺陷、審計(jì)范圍受限等情況，就需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)修改，并要求對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行整改。最后，建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的后續(xù)階段是指報(bào)告階段后審查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議的情況，是一種后續(xù)審計(jì)跟蹤方式。對(duì)審計(jì)意見執(zhí)行情況的后續(xù)考察，一方面是對(duì)項(xiàng)目整體績效的繼續(xù)關(guān)注，另一方面，也是對(duì)相關(guān)責(zé)任人問題整改情況的監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)作用，提高項(xiàng)目投資效益。

（三）建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)也是一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要是通過建立一個(gè)邏輯性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型來對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，是一種包含了層次性、整體性、因果性和目的性等思想的系統(tǒng)性的分析方法。建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指分析判斷項(xiàng)目績效審計(jì)證據(jù)，以得出審計(jì)結(jié)論，考核項(xiàng)目投資管理績效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部控制審計(jì)角度，對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)要從項(xiàng)目的流程相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅僅局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要加強(qiáng)對(duì)其他方面的考察，綜合評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的整體績效性。層次分析法（簡稱AHP）是20世紀(jì)70年代由美國的運(yùn)籌學(xué)家薩蒂（Saatty，T.L.）提出的用于處理有限個(gè)方案的多目標(biāo)決策方法，主要是把復(fù)雜問題劃分為若干層次，每一層次兩兩對(duì)比得到各因素的權(quán)重，由低到高，層層分析，最終得到各因素對(duì)總目標(biāo)的權(quán)數(shù)。由此，可以根據(jù)前文審計(jì)思路，以層次分析法為主要框架，設(shè)想從財(cái)務(wù)方面，項(xiàng)目流程方面，管理層方面來綜合評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目。結(jié)合投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，相關(guān)的指標(biāo)設(shè)置圍繞項(xiàng)目的整個(gè)進(jìn)度流程；對(duì)投資項(xiàng)目的其他方面審計(jì)主要從財(cái)務(wù)角度及管理決策方面設(shè)置相應(yīng)指標(biāo)。以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的指標(biāo)體系框架見表1。

表1　層次分析法構(gòu)建建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)

三、內(nèi)部控制視角建設(shè)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制構(gòu)建

內(nèi)部控制審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)包括：重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策制定和執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)履行情況、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政遵守情況。其中，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況是經(jīng)濟(jì)管理權(quán)履行情況的審計(jì)重點(diǎn)之一，主要是關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性、適當(dāng)性和有效性。因此，建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策管理人員的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行等合規(guī)性和績效性進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督審查，從而加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目中權(quán)力的制約、管理和監(jiān)督，督促相關(guān)責(zé)任人盡職履行其職責(zé)，完善相關(guān)內(nèi)部控制，更好的實(shí)現(xiàn)建設(shè)投資項(xiàng)目目標(biāo)，促進(jìn)單位價(jià)值的增值和整體績效的提高。

黨的十八大報(bào)告提出要建立健全決策問責(zé)制度，“推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開、政務(wù)公開、司法公開和各領(lǐng)域辦事公開制度，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督”。強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，明晰權(quán)利責(zé)任，有助于對(duì)責(zé)任人形成警示作用，并及時(shí)解決相關(guān)問題，改進(jìn)相關(guān)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。權(quán)利責(zé)任不明晰，容易造成問責(zé)對(duì)象互相推諉或者無法找到責(zé)任人的現(xiàn)象，那么，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也就不能得到及時(shí)有效處理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制可以明確投資項(xiàng)目中的責(zé)任主體，及時(shí)糾正相關(guān)問題，完善相關(guān)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益。通過前文對(duì)建設(shè)投資項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資中存在的問題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制，找到直接負(fù)責(zé)人和第一責(zé)任人，進(jìn)行問責(zé)，督促其及時(shí)整改相應(yīng)的問題，力求從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一個(gè)問題上找到根源，發(fā)現(xiàn)相應(yīng)制度的缺陷并加以改善，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最大化。另一方面，審計(jì)結(jié)果應(yīng)該作為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并且建立審計(jì)結(jié)果公告制度，對(duì)較為嚴(yán)重的問題進(jìn)行相關(guān)公告，起到警示作用，充分體現(xiàn)審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”特點(diǎn)。具體思路模式見圖2。

圖2　建設(shè)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

四、結(jié)論

建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)作為目前較為復(fù)雜的一項(xiàng)審計(jì)，具體實(shí)施時(shí)，要根據(jù)具體項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，但總體上，要建立以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，社會(huì)審計(jì)組織為輔，國家審計(jì)部門事后參與的“三位一體”審計(jì)模式，這樣可以有效提高審計(jì)效率，保障資產(chǎn)安全，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)增值。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本單位的目標(biāo)、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程等都非常了解，因此，對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)是三位一體審計(jì)模式的基礎(chǔ)，具體實(shí)施時(shí)要以全過程跟蹤審計(jì)方式，從項(xiàng)目的投資建設(shè)運(yùn)營過程出發(fā)，時(shí)刻監(jiān)督項(xiàng)目的投資建設(shè)運(yùn)營情況。另一方面，全過程跟蹤審計(jì)需要更多的審計(jì)力量，因此，要加強(qiáng)相應(yīng)審計(jì)隊(duì)伍后備力量的建設(shè)和補(bǔ)充。

對(duì)于項(xiàng)目管理決策的主體，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制的作用，以監(jiān)督管理者在項(xiàng)目中作出最優(yōu)經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少或避免各種責(zé)任推卸或者私吞公共資產(chǎn)的現(xiàn)象，另外，審計(jì)結(jié)果將作為領(lǐng)導(dǎo)考核評(píng)價(jià)的一項(xiàng)依據(jù)。建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)在具體實(shí)施時(shí)，還要根據(jù)項(xiàng)目自身特點(diǎn)，選擇合適的方法，恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)體系，從而有效作出審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)項(xiàng)目投資能夠最大化的實(shí)現(xiàn)公共利益。

參考文獻(xiàn)：

［1］楊明亮：《論高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)》，《財(cái)務(wù)與金融》2011年第1期。

（編輯周謙）

*本文系江蘇省高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程資助項(xiàng)目（PAPD）階段性研究成果。