醫院風險導向內部審計應用初探

武漢市婦女兒童醫療保健中心　王　芳

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醫院風險導向內部審計應用初探

武漢市婦女兒童醫療保健中心王芳

醫院作為市場經濟的主體，在醫療體制改革不斷深化、醫療市場競爭進一步加劇、風險日益凸顯的新環境下，迫切需要創新、發展內部管理機制，以適應時代潮流。醫院內部審計作為醫院內部管理機制的重要組成部分，也需要適應新形勢不斷創新，由傳統模式向風險導向內部審計模式轉變。一方面，為適應醫院發展戰略和管理方向的調整，內部審計應承擔起獨立評價風險管理，監督風險管理活動全過程的職責，通過實施風險導向內部審計，從專業角度識別、評估風險，幫助醫院管理層了解風險信息，促進醫院在風險環境中由被動受損到主動控制和排解風險，在風險環境中尋求更好的發展。另一方面，醫院內部審計一直著重于歷史賬簿記錄和內部控制有效性的審查，業務范圍狹窄，使得內部審計在醫院不被重視，有的醫院干脆將內部審計業務外包，以節省成本和開支。此外，醫院現行內部審計模式還存在審計效率低下、審計結論不易被接受、無法發現串通舞弊等諸多缺陷，其落后性逐漸顯露。醫院內部審計要擺脫困境，克服缺陷，實現新的職能與作用，就應及時調整內部審計思想，嘗試應用風險導向內部審計。

第一，熟悉醫院發展環境，快速而準確辨識風險。當前，由于多種因素的影響，醫院發展面臨的未知風險加大。調查并分析醫院當前的發展環境，是內部審計工作開展的初始階段。內部審計人員需要了解醫院的現實發展情況，財務管理情況，人員構成狀況與其他發展現狀，也需要了解醫院的治理結構、內控建設、文化建設等，通過分析判斷，識別醫院財務運行以及內部管理存在的問題。要建立科學的風險辨識機制，提升風險識別的速度和準確度，注意風險識別的連續性和動態核對，以利內部審計工作的更好開展。

第二，全面評估風險，確定審計關鍵內容。評估風險是做好審計工作的一個前提，也是了解審計工作如何開展的一個重點內容，有助于判斷審計風險級別，確定審計關鍵內容，制定詳細的風險評估策略，制定內部審計工作方案。一般來說，評估風險需要經過兩個步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內部審計通過全面分析醫院所處環境，辨識各種風險因素，運用一定的風險管理技術，判斷風險的大小，即風險事項發生的概率和對醫院的影響程度。醫院據此釆取風險應對措施。此后，內部審計需對醫院的應對措施進行再評估，判斷剩余風險。經過慎重的風險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫院面臨的風險，確定高風險領域，以便設計審計重點，在隨后的審計程序中予以重點關注，提升審計效率。

第三，結合醫院實際，編制內部審計計劃和實施方案。審計計劃涉及多個方面，包括預期范圍、實施方式、審計資源規劃、預期時間等。審計計劃制定后，內部審計部門還需據此而制定具體實施方案。要強調的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據審計進展情況，動態調整，發現不合理的流程安排要及時修正，并控制好每一個流程的具體執行。例如在內部審計工作執行中，資產管理評價是高風險的項目，審計人員需結合此高風險項目的特點，及時判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調整，這樣才能對資產管理審計工作進行正確的處理。

第四，采用恰當的內部審計技術方法。風險導向內部審計是圍繞醫院的戰略目標，發現影響目標實現的各類風險，因此，內部審計應深入醫院的治理結構、相關業務及內部控制。內部審計人員在審計過程中既要檢查醫院的財務賬目，也要關注相關業務，既要重視財務信息，也要重視非財務信息，要認真研究醫院內部環境，并對醫院內部控制進行測試，看其是否能有效規避風險。風險導向內部審計是一種先進的審計模式，要求在傳統審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結論可靠性，降低審計風險。這些技術方法包括：（1）審計抽樣技術。醫院內部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進行全面測試，而通過合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫院風險等級，以便采取更有效的應對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數據庫分析法等。（3）定性分析方法。當定量分析法不適用時，可采用此方法，同樣可達到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專家調查法幫內部審計人員得出審計結論。此外，隨著信息技術的發展，持續審計技術等新興方法正逐步應用于醫院內部審計中。

第五，重視審計報告編制，做好后續審計。審計報告是對內部審計工作進行總結的一份書面文件，其重點應在對審計中發現的風險管理問題提出建議，協助醫院管理者完善風險管理，以保證醫院戰略目標的順利實現。審計報告直接體現了審計成果，也體現了風險導向內部審計在醫院風險管理中的價值。為保證醫院管理者認真對待審計報告的建議，內部審計人員有必要開展后續審計，對報告中所提建議的落實情況實施監督，督促醫院管理者采取整改措施，進一步完善醫院內部風險控制機制，實現風險導向內部審計的目的。

（編輯陳玲）