政府部門內部控制體系構建淺探

欽州學院　羅福勇　梁芷銘

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政府部門內部控制體系構建淺探

欽州學院羅福勇梁芷銘

近年來，我國經濟快速發展，各方面取得長足進步，但是在政府管理方面也引發出了不少問題，如政府職能不明確、行政審批制度繁多、管理效率不高、貪腐情況嚴重等。為此，針對政府當前存在的一系列問題，實行政府體制改革迫切需要，制定一套完善、合理的政府部門內部控制體系非常必要，該體系可以對政府在職能方面進行明確的同時，還可以有效對政府行政方面存在的風險進行規避，從而提高政府辦事效率。

一是內部控制的原則。（1）全面性原則。全面性原則是指政府部門內部控制體系要在政府部門及所屬單位的各項工作及日常事務中發揮其決策和監管功能。一方面，行政權力可分為決策權、監督權和執行權三種，行政權力的劃分要滿足政府體制改革的核心內容及思想，也就是要建立相互制約、相互協作的決策權、監督權、執行權的管理機制。在政府的一些大部門中，內部控制體制實際就是采用政府治理的方式，通過決策來劃分利益，通過執行來創造利益，通過監督進行利益分配。另一方面，政府所有部門都涵蓋在政府部門內部控制體系內，也包括政府部門的子單位，這體現了全面性原則，讓政府的各項事務及人力資源均在管理范圍之中。（2）重要性原則。內部控制應立足于全面控制，注重重要業務和風險性高的業務，做到規避風險。重要性原則要求政府在處理和執行內部控制時，既要注重關鍵部門，也要關注一般情況，切實做好風險防范工作。（3）制衡性原則。相互制衡是內部控制體系的核心內容，實現政府部門不同機構不同崗位之間相互制約和相互分離是制衡性原則的主要體現。第一，構建相互獨立相互制約的治理架構。治理架構是將政府行政權力進行分解，主要表現為對事物具有決策、監督和執行三種權力，其中決策權由政府部門領導組行使，執行權由政府內各部門或者子部門行使，監督權由相應的黨政監督機關行使。第二，根據職能要求合理配置政府部門。政府部門的設立是對政府行政權力的分解，部門內人員的配置情況則是對部門行政權力進一步進行分解逐步落實到崗位和個人，從而明確每個崗位每個人的工作職責，做到權力與職責相匹配。第三，堅持效率優先，統籌服務目標和公益目標。制衡性原則要求政府對其行政職能、部門設置及崗位人員三者之間進行權衡，減少濫用職權等現象，將政府部門的執政風險降至最低。（4）適應性原則。適應性原則是指政府部門的規模、人員配置、部門管理模式及業務范圍等需要根據不同情況的做不同調整。首先，政府部門的規模設定是內部控制體系的考慮因素之一，不同級別的政府，在人員配置和部門設置方面都存在較大的差異，需要進行區分管理。其次，內部控制需對政府部門的業務范圍及風險水平進行考慮。最后，政府部門應該在相對穩定的基礎上根據不同情況對政府部門的配置進行優化改變。（5）權責相對原則。權責相對原則是指政府部門具有多大的權利也需要相應承擔多大的責任。一方面，權責相對原則是可使政府部門在對事物的決策、執行過程中消極不作為而引起不良影響的行為進行懲處的原則。另一方面，權責相對原則也對政府部門的權利范圍和職責范圍進行明確界定，強調政府部門的權利同責任相對等，不宜讓權利和責任失衡。

二是內部控制的要素。（1）內部環境。第一，組織架構構建。組織架構是各部門對部門內人員權責、編制、工作要求等問題的一種安排。在政府內部環境中組織架構處于最基礎的地位，它包括結構治理、子單位設置和職權的明確，政府部門的結構治理涵蓋了決策結構、監督機構以及執行機構這三個機構之間的職權分配。首先，根據決策事項性質的不同將政府部門的決策機構劃分為領導辦公會議以及預算委員會兩種，其中領導辦公會議的成員由單位的主要領導組成，領導辦公會議的職責主要是對單位內的除資金費用預算以外的事項進行決策。預算委員會成員主要由政府部門的領導及各科室或子單位的負責人組成，這樣可以讓政府部門的經費預算更加合理可靠，也可以進一步提高部門的透明度。其次，應該由審計部門、紀檢部門和監察部門組成政府部門的監督機構，其中審計部門應該直屬于預算委員會，從而確保審計部門的獨立性，在對政府部門的經費進行審計時可以不受干擾，紀檢部門主要是對政府部門中人員的行為進行監督檢查，確保部門內沒有貪污腐敗問題，監察部門主要是對政府部門內相關政令是否暢通進行監察，確保政府部門辦事高效、盡職盡責。第二，人力資源政策制定。人力資源是政府部門不斷發展的動力，在政府部門內部控制體系中，人既是內部控制的主體，也是內部控制的客體，對內部控制體系的發展與制定具有主觀能動作用。政府部門應在內部控制體系中制定相應的人力資源政策，通過政策引導促進職員發展，將員工道德修養和綜合素質的提升作為員工考核提拔的重要依據。最后，營造良好的部門文化。在政府部門中，部門文化主要表現為部門職員在日常工作中所表現出來的精神面貌，政府部門可以通過加強部門職員的文化素養和培育職員積極向上的人生觀價值觀，營造良好的部門文化，加強對部門管理，提升政府形象。

（2）評估風險。首先，明確宏觀風險。第一，執政過程中面臨行政人員濫用職權的風險，政府部門作為公共部門，掌握許多公共權力，加之當前我國法律法規不健全，對公共權力還無法做到有效監督和制約。第二，政府部門掌管著大量資金，資金使用效率不高，而且存在被人貪污挪用的風險。第三，政府資源分配不合理的風險。政府職能轉變還沒有完成，行政手段支配資源存在較大空間，容易導致資源支配不均。其次，確定微觀風險。微觀風險是指在業務活動及流程中存在的風險，主要是政府采購、政府預算管理、資產管理、財政收支等方面。政府采購方面存在的風險主要是采購是否科學、采購模式是否規范；政府預算管理存在的風險有預算是否合理，預算的執行、分析及考評是否科學；政府財政收支的主要風險有財政收支是否平衡以及相關操作是否規范等。

（3）控制活動。第一，建立預算管理體系，以預算管理為主線，資金管理為核心。預算管理體系主要是對預算進行控制，預算是政府部門對一年工作經費的評估，政府部門中所有工作都與政府預算掛鉤。預算管理體系由事前規劃、事中控制和事后記錄三階段組成。事前規劃主要是對預算的審核，預算審核是預算管理的核心環節。事中控制主要是對政府部門的預算進行批復、執行申請等。事后記錄對是政府部門中各項經費的使用情況進行登記，然后由會計部門對各項經費的使用情況進行審核，及時發現問題及糾偏。第二，新建授權審批環節。授權審批是政府工作非常重要的一部分，授權批復影響政府資金的使用效率及結果。授權審批環節要求政府部門的經費需經上級部門或領導的審批之后才可使用，這樣可以規范政府經費的使用，責任到人，提高資金使用效率。

（4）信息與溝通。首先，建立內部報告制度。內部報告是為了使政府部門領導層對決策需要而建立的一種對部門內各方面信息的反饋表，內部報告主要是收集政府部門內財務狀況以及部門資金使用情況的信息，為領導層決策提供依據。其次，建立反舞弊機制。反舞弊機制中應包括四道程序：書面及書面的規章制度、部門內的控制措施、政府部門內部審計、部門外審計。為適應我國國情，還可將預算委員會、監察部門等納入反舞弊管理部門，充實監管機制。最后，構建內部控制信息體系。內部控制信息化體系是指將內部控制的理念、內部控制手段等通過一定手段嵌入系統，通過該系統來對內部控制進行系統化管理。

（5）內部監督。第一，制定內部控制評價機制。內部控制評價是對政府部門內的事務進行評價、分析、再評價，在分析評價過程中逐步對政府事務中存在的問題進行自我完善，防范日常工作中出現的風險，保證政府事務在正確的軌道上運行。第二，制定內部審議機制。通過審計發現政府部門中存在的缺陷漏洞并及時糾偏，減少政府部門政務工作的風險。將審計工作機制化規范化，對政府工作進行有效審計，充分發揮監督核查的作用。第三，建立監察制度。監察部門是對政府部門中各項政令的執行情況進行監管以及對違法亂紀行為進行查處。通過設立監察機制，可以有效防范政府部門內的違法亂紀等不法行為，還可以減少政府部門在執行各項政務時的風險，確保政務暢通，提高工作效率。第四，建立績效考核制度。通過績效考核制度，可以全面客觀的對政府職員進行有效評價，強化對政府行政人員的約束，還可以進一步激發政府職員的活力，充分發揮政府行政人員的潛在職能，建設高效政府。

（編輯陳玲）