企業會計人員會計職業判斷存在的問題與對策

王容

摘 要 職業判斷是會計人員應該具備的財務基本技能之一。隨著我國經濟的迅速發展，對外聯系的不斷擴展及全球資本自由化和世界經濟一體化程度的加深，使企業面臨的宏觀經濟環境和經營環境也越來越復雜。經濟環境的復雜性、經濟業務的多樣性、經濟事項的不確定性，這些都要求企業會計人員要正確判斷經濟業務的實質、正確計量經濟業務、客觀公正的反映企業的財務狀況和經營成果。本文在描述會計職業判斷的概念基礎上，探討了當前我國企業會計人員職業判斷的現狀、存在的問題及其成因，并從完善財務法律、法規、提高會計人員業務能力，提高會計人員職業道德水平等方面，找出改善企業會計人員在會計職業判斷中的現狀的對策措施，尤其是提出建立新的會計人員體系這一新穎的模式，從根本上改變了現有會計人員的從屬關系，較大程度的剔除了影響我國企業會計人員會計職業判斷的原因，以期達到提高我國企業會計人員會計職業判斷的質量，客觀真實地反映企業的財務狀況和經營成果的目的。

關鍵詞 會計人員 職業判斷 現狀 成因 措施

當前，我國經濟的迅速發展，對外聯系的不斷擴展及全球資本自由化和世界經濟一體化程度的加深，使企業面臨的宏觀經濟環境和經營環境也越來越復雜。因為經濟環境的復雜性、經濟業務的多樣性、經濟事項的不確定性，這些都要求企業會計人員要正確判斷經濟業務的實質、正確計量經濟業務、合理有效的反映企業的財務狀況和經營成果。所以，會計人員的職業判斷的能力就顯得至關重要。

一、會計職業判斷的概念和內容

會計職業判斷是指會計人員在會計法律、法規、會計準則、會計制度及相關法律、法規約束的范圍內，根據企業會計環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。同時，會計職業判斷也是會計人員依據會計準則和相關財務制度，對經濟業務的不確定性因素做出合理判斷的過程。會計職業判斷貫穿于會計的全過程，尤其是在對會計要素的確認、計量、記錄和報告的過程。具體而言，會計職業判斷包含三方面內容：第一方面，是在會計政策選擇中的大量應用，具體體現在收入的確認原則、發出存貨的計價方法、固定資產折舊方法的選擇、非貨幣資產交換計量的選擇等；第二方面，是在會計估計方面的大量應用，具體體現在資產減值，或有事項、借款費用資本化，固定資產使用年限和凈殘值的確定等；第三方面，就是在會計信息披露和特殊事項方面中的應用。

二、我國企業會計人員會計職業判斷的現狀和存在的問題

我國現有的會計準則參照國際慣例，最顯著的特點是以會計原則為基礎，允許財務人員根據自己的判斷做賬，以求財務報表能夠更加真實、客觀、公允的反映企業的財務狀況和經營成果，這就給財務人員做賬留下很大的自由空間。那么，如何正確把握自由度，反映企業會計人員職業判斷能力的高低？目前，這種能力并不高，具體表現在以下四方面：

（一）我國企業會計人員缺乏會計職業判斷意識

我國企業會計人員一直采用舊的思維、舊的會計準則指導會計行為，其中舊準則要求會計人員的主要任務是記錄和報告會計要素，她們只需按部就班會計制度即可，這就使會計人員逐漸喪失會計職業判斷意識，形成機械的思維定式，而新準則頒布后，會計人員職業判斷的空間有更大的寬度和更深的廣度。然而，舊準則的束縛和機械的思維定式卻導致企業會計人員仍然習慣照搬會計制度，獨立進行職業判斷的意識還沒有建立，更加缺乏正確判斷對會計要素的確認和計量。

（二）職業判斷水平低

縝密的邏輯思維能力、嚴謹的工作作風和完善扎實的財務知識體系是構成會計職業判斷的要素。然而，當前我國企業會計人員的業務水平參差不齊，絕大多數會計人員財務理論基礎不牢靠，財務知識單一，對經濟業務難以做出正確的職業判斷。如有些會計人員對經濟業務的實質認不清，把握不準確的會計原則，或者難以將兩者相對應，這就更談不上站在企業戰略角度，或者企業全局的角度統籌掌控財務信息給企業帶來的變化；有些會計人員長期使用舊的財務理論，不學習新知識，新理論，對現實中遇見的會計新問題、新情況難以解決，就更談不上進行正確的職業判斷。

（三）會計職業判斷存在依賴心理，缺乏獨立性

會計職業判斷是一種財務綜合能力的體現，并不單純是會計經驗判斷。如有些會計遇見一些不常見的、繁瑣的問題或復雜的新經濟業務時，不是依據自身的理論修養和職業經驗來判斷，而是試圖從現有的準則或者上級主管機關找答案，表現出強烈的依賴性；或者遇見類似問題，盲目跟從其他企業的會計處理方式，不考慮經濟業務的實質和經濟環境的差別，表現出盲目的依賴，而這些實際都是缺乏獨立性。

（四）個別企業以會計職業判斷的名義，提供虛假的會計信息

企業管理者根據自身經營目的，利用職業判斷空間的寬度和廣度的增加，操縱會計人員進行會計造假行為，提供虛假會計信息。如一些企業出現利用會計判斷修改會計信息，提供虛假的財務報表，不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。

如果會計人員不能恰當地進行職業判斷，就可能導致不能正確地反映企業的財務狀況和經營成果。而會計人員在進行職業判斷時，還存在很多問題：一方面，在會計政策選擇中，利用職業判斷的空間，濫用選擇權。如提前確認收入、推遲確認費用等。另外，在金融工具的確認中使用了公允價值概念。公允價值的使用需要有活躍的交易市場和會計人員較強的職業判斷能力，而稍有不慎，公允價值的使用就成為企業調節利潤的工具；另一方面，在會計職業判斷中濫用會計估計。當前我國企業在計提資產減值時，經常出現的問題是計提減值準備不足或過度，如果計提減值準備不足將導致第二年補提，這種情況導致當年會計利潤虛增，而計提減值準備過度將導致當年利潤減少，給國家上繳的企業所得稅減少，這些情況都體現企業無法準確反映當期的經營成果。由于計提減值準備屬于會計估計范疇，那么，如何正確判斷企業在利用減值準備操縱利潤？這是一個難點。同時，它也是稅務部門稽查的重點。

三、影響我國企業會計人員職業判斷的原因分析

針對我國企業會計人員缺乏獨立的職業判斷意識，職業判斷水平不高，從事會計業務處理時存在依賴心理等種種現狀，究其原因，主要是：

（一）經濟業務的復雜性、不確定性導致職業判斷的偏差

隨著我國經濟的迅速發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜。而經濟環境的復雜性、經濟業務的多樣性、經濟事項的不確定性的增加會對會計職業判斷產生很大影響。如對于一些日常的、簡單的、經常性發生的經濟業務，會計人員可以憑借豐富的工作經驗進行判斷；但面對一些不熟悉的、繁瑣的問題或復雜的新經濟業務時就沒有或很少有現成的解決方法可遵循，或者就算有一般的準則可以使用，也難以做出高質量的職業判斷。

當前，隨著經濟的發展，非貨幣性交易、債務重組、資產重組等的大量使用，金融工具的出現及大量運用都造成經濟業務越來越復雜，而經濟事項不確定性的日趨增加，這些都給會計職業判斷造成重大影響。

（二）會計人員的財務專業素質導致職業判斷的誤差

會計這個職業，要求會計人員要具備較高的專業素質、足夠的經驗、使得她能夠獨立的對企業的財務狀況做出科學合理的判斷。但是，目前財務人員龐雜，業務水平良莠不齊，面對日益復雜的經濟業務越發顯得手足無措。

據統計我國現有會計人員1200多萬人，從學歷結構上看呈“金字塔”形。其中：受過高等教育的占20%；受過中等教育的占30%；受過初等教育的占50%。而會計人員素質較低，不能完全具備處理復雜經濟業務的職業判斷能力。

（三）利益相關者為追求利益最大化，促使會計違反本身意愿導致職業判斷的錯誤

企業身處在復雜的經濟環境中，股東、債權人、政府機構等各個方面的利益相關者都希望會計人員按照他們的目的出具符合與他們利益要求相關的財務報告，同時企業管理層出于種種原因，也會對企業會計人員正確的職業判斷的進行干擾。由于客觀上企業與會計人員存在雇傭關系，導致會計人員職業判斷無法避免受到企業管理層的外部干預，缺乏獨立性，從而導致會計人員主觀上做出違反財務原則、違背個人意愿的會計行為，造成職業判斷的錯誤。

四、提高企業會計人員職業判斷的措施

通過以上對企業會計人員職業判斷的現狀和存在的問題的探討，分析了產生這種狀況原因，建議從以下幾方面采取措施，較大程度的剔除影響企業會計人員職業判斷的原因，以期達到提高我國企業會計人員會計職業判斷的質量，從而達到客觀、真實地反映企業的財務狀況和經營成果的目的。

（一）完善財務法律、法規，解決復雜經濟業務造成的職業判斷偏差

首先，會計準則是我國企業會計人員對經濟業務進行會計處理的標準和依據，完善財務法律、法規，對復雜繁瑣的經濟業務盡量給予明確的法律規定，確保會計職業判斷有法可依，有據可查；其次，建立、健全財務法律、法規，規范職業判斷偏差、誤差和錯誤的懲罰措施，加大對濫用職權判斷等違規操作的懲罰力度，體現財務制度的公平性，保證財務數據真實可靠。

（二）提高會計人員業務能力，解決個人素質導致的職業判斷誤差

首先，會計人員必須積極主動的學習財務理論知識。會計人員要積極學習新的會計準則和會計制度的新變化，不斷完善和更新財務理論知識，努力提高自身財務理論水平。在知識經濟的年代，伴隨著經濟業務的日趨復雜，新政策、新法規、新制度的不斷出臺，這些都要求會計人員要具備財務綜合素質和綜合能力。而財務綜合能力的培養離不開會計人員學習、掌握財務理論知識的能力和將理論知識轉化為行動力，即專業的財務勝任能力，如果會計人員不具備獨立學習財務理論知識的條件和能力，不懂得財務知識的更新對會計工作的重要性，不僅談不上具備一定的財務綜合能力和素質，恐怕連最基本的專業勝任能力也沒有；其次，會計人員通過會計實踐工作提高職業判斷能力。俗話說，“實踐是檢驗真理的唯一標準”會計人員除了具備一定的財務專業知識和較高的理論水平外，還需要將理論與實踐相結合，在日常的財務工作中靈活運用財務知識，在實踐中學會分析、判斷、綜合、總結，養成良好的思維方式，只有堅持實踐，才能提高會計綜合能力。

（三）提高會計人員職業道德水平，解決會計人員主觀上的職業判斷錯誤

由于企業中很多管理制度和措施，是以會計數據為基礎的，會計人員與企業存在雇傭關系，使會計人員的職業判斷缺乏獨立性，受到企業管理層的外部干擾。而要想改變這種狀況，很多人認為通過完善公司治理結構就可以杜絕管理當局的外部干預，但是筆者認為完善公司治理結構，只能減少企業管理當局的外部干預對會計人員的職業判斷造成的錯誤，并不能杜絕此類情況的發生。究其原因：即便公司治理結構很完善，但是不能改變會計人員受雇于公司，不能改變管理當局出于種種原因而造成的對會計人員職業判斷的干預，不能改變會計人員可能做出的違反會計原則、違背會計職業道德的主觀性的職業判斷錯誤，要想從根本上杜絕此類情況的發生，就要提高會計人員職業道德水平，建立新的會計人員體系，即會計行業協會，改變現有的會計人員隸屬關系。具體而言，首先，會計人員必須解放思想，轉變觀念，樹立正確的職業道德觀。會計人員在思想上要重視對會計職業判斷必要性和重要性的認識，改變思維觀念，以適應復雜多變的經濟環境和會計工作的需要，會計人員在行動上要將職業道德放在首要位置，時刻牢記職業道德規范，不做違背會計原則、違反職業道德的會計行為；其次，建立會計行業協會。協會除了具備現有的會計行業協會的職能和功能外，最大的特點是它雇傭全國所有企業的會計，也就是說，企業會計人員受雇于行業協會，行業協會根據各個企業的生產經營特點，派出具有相關工作經驗的會計為其工作，而會計與管理當局沒有直接的隸屬關系，只是服務與被服務的關系，為減少會計人員與管理當局的黏合程度，協會可以執行輪崗制，定期或不定期的交換服務于企業的會計人員，企業也可以對為其服務的會計人員提出任職要求，但這都必須經會計行業協會批準，一旦行業協會發現會計人員因外部干預造成了會計職業判斷的錯誤，可以馬上調換會計，管理當局不能干預，會計人員的使用單位按照銷售收入的一定比例（例如1%）提取使用費，該使用費每月聯同稅金合計在征稅期一并繳納給稅務機關，各級政府在統一按照行政規劃交給當地的會計行業協會，作為會計人員的工資、協會工作人員工資及協會的日常費用等。

會計行業協會具備很多優勢。第一，杜絕管理當局的外部干預，給會計人員的工作創造了良好的外部環境。此項優勢已經詳細講述，在此不再贅述；第二，給予會計人員創造了信息交流平臺。當會計人員面對新出現的復雜經濟業務，或者是一些繁瑣的、不常見的問題時，沒有或很少有現成的解決方法可遵循，難以做出正確的、高質量的職業判斷時，可以通過這個平臺，互相交流，找出解決處理復雜繁瑣經濟業務的會計處理方法，共同提高會計職業判斷能力；第三，完善培訓機制，建立會計人員個人檔案和會計培訓考試制度，培訓考試成績是會計人員個人檔案的一部分，將會計培訓與會計人員收入相掛鉤，從而達到提高會計人員的財務綜合能力的目的，現在每年，也存在會計從業人員的繼續教育工作，但培訓內容單一，財務理論深度不夠，培訓大多流于形式，實際的效果不佳。所以要建立會計行業協會，會計人員直接受協會管理，協會可以將會計人員的學歷、會計職稱、從事會計工作的年限、參加會計培訓考試的成績、會計職業判斷的偏差（包括客觀的誤差和主觀的錯誤）、會計成果（包括論文發表、會計理論的論證等）等內容與收入相掛鉤。而會計人員為增加個人收入，也會認真對待會計繼續教育工作，真正做到新準則、新制度的學習，不斷更新和充實個人的業務知識，提高自身綜合素質；第四，增加稅收收入，最大程度的減少偷漏稅。會計人員與管理當局沒有直接的利益關系，會更公正、更客觀地反映企業真實的財務狀況和經營成果，最大程度上減少偷漏稅的發生。

綜上所述，建立會計行業協會、完善財務法律、法規和提高會計人員的綜合素質才能主觀上、客觀上達到提高會計人員職業判斷能力的目的。

（作者單位為北京龍瑞堂美容有限公司）

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