“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及減負(fù)增效策略

張平

摘 要 “營改增”有利于減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)的有機(jī)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。自2012年試點(diǎn)以來，我國“營改增”改革已經(jīng)取得了較為顯著的成效，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)。為此，本文回顧了我國稅制改革的發(fā)展歷程，分析了“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的積極和消極影響，并詳細(xì)詮釋了“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的減負(fù)增效策略，以幫助企業(yè)在新的稅制環(huán)境下贏得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 “營改增” 企業(yè) 財(cái)務(wù) 影響 減負(fù)增效

一、我國稅制改革的發(fā)展歷程

“營改增”就是把繳納營業(yè)稅改為征收增值稅。這改變了1994年以來我國以增值稅為主，以營業(yè)稅、消費(fèi)稅為輔的稅收體制。2012年，上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)開始了“營改增”試點(diǎn)，同年8月，試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到北京、江蘇、廣東等10個省區(qū)市；2013年，試點(diǎn)擴(kuò)展到全國，同時廣播、影視制作和發(fā)行也被納入試點(diǎn)；2014年，鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政通信業(yè)以及電信業(yè)被納入試點(diǎn)范圍； 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，企業(yè)將迎來重大的變革。

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的積極影響

“營改增”改變了營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病，實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。從財(cái)政部2016年4月的統(tǒng)計(jì)來看，我國“營改增”及增值稅改革累計(jì)為企業(yè)減稅6412億元。其中，自2012年啟動的“營改增”試點(diǎn)中超過97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平，累計(jì)減稅已達(dá)3133億元。可見，“營改增”后企業(yè)的總體稅負(fù)率有所下降，而且，隨著整體抵扣鏈條體系的逐步完整，企業(yè)的稅負(fù)會繼續(xù)下降。其次，“營改增”的實(shí)施，將推動企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。“營改增”改變了價格體系，實(shí)行層層抵扣，企業(yè)因此必須重新設(shè)計(jì)經(jīng)營流程，自覺調(diào)整內(nèi)部架構(gòu)，實(shí)施精細(xì)化管理。這有利于正規(guī)企業(yè)降低稅負(fù)，從而贏得更大的發(fā)展。

三、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的消極影響

與此同時，“營改增”之后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也給企業(yè)帶來消極影響，甚至可能會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。“營改增”實(shí)施前，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)為5%，而“營改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率變?yōu)?1%，服務(wù)業(yè)變?yōu)?%，稅收負(fù)擔(dān)明顯增加，所以必須取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)銷售產(chǎn)品并開出增值稅發(fā)票就需要預(yù)繳稅款，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，抵扣之后才能獲得進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的增值稅成本大大提高。而且很多企業(yè)往往難以獲得足夠的增值稅發(fā)票。例如，勞務(wù)費(fèi)和部分建筑材料等就難以獲得增值稅發(fā)票，結(jié)果進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，造成企業(yè)資金短缺。

四、“營改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)的減負(fù)增效策略

（一）提高財(cái)務(wù)核算管理水平

會計(jì)核算機(jī)制包括了信息收集、整理分析、明細(xì)核算等。企業(yè)必須健全會計(jì)核算制度，完善會計(jì)核算體系，不斷提高會計(jì)核算的質(zhì)量。通過全面、準(zhǔn)確的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理來提高稅務(wù)處理能力。企業(yè)要完善財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，增設(shè)會計(jì)核算科目。會計(jì)核算科目應(yīng)包含基本的進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅等欄目，使各稅收款項(xiàng)能夠更加清晰。在實(shí)際工作中要完善賬務(wù)處理流程，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，及時對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計(jì)核算程序開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票的認(rèn)證和收集，保證原始依據(jù)的合法合規(guī)，避免因?yàn)闀?jì)核算系統(tǒng)不健全而造成的發(fā)票流失、偷稅漏稅等問題。確保賬實(shí)相符，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，防止由于進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣而造成的不必要損失。

（二）加強(qiáng)供應(yīng)商和發(fā)票管理

實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)可以使用專用的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容就發(fā)生了變化。所以企業(yè)必須調(diào)整發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票開出、流通、使用和保稅等方面的管理，以有效規(guī)避因管理不當(dāng)而帶來的風(fēng)險。企業(yè)一定要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，優(yōu)選那些資質(zhì)正規(guī)并且能夠提供足額增值稅發(fā)票的企業(yè)。所選擇的供應(yīng)商應(yīng)該有助于降低企業(yè)成本，不會帶來經(jīng)營風(fēng)險，而且關(guān)鍵是確保能夠提供增值稅發(fā)票，使企業(yè)各項(xiàng)期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，從而增加資金流量，減少不必要的資金支出。企業(yè)可以適當(dāng)剝離非核心業(yè)務(wù)，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，以減輕整體稅負(fù)。在全新的“營改增”政策之下，企業(yè)要加強(qiáng)對稅收管理模式的調(diào)整，利用“營改增”緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，提高企業(yè)整體收益，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供更為可靠的支持。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅內(nèi)部控制

企業(yè)要加強(qiáng)對“營改增”相關(guān)政策的研究和解讀，增強(qiáng)自身的稅收意識，確定全新的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理重點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理。一方面，有利于企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”政策。另一方面，也有助于優(yōu)化企業(yè)資金管理水平，提升企業(yè)整體經(jīng)營效益。首先，企業(yè)要優(yōu)化部門設(shè)置，進(jìn)一步完善崗位管理制度，明確崗位職責(zé)，真正做到責(zé)任到人。其次，根據(jù)稅收政策變化積極調(diào)整經(jīng)營流程，規(guī)范經(jīng)營行為，做好稅制銜接。在憑證認(rèn)證、管理和計(jì)算等方面加強(qiáng)管理，采購部門要轉(zhuǎn)變思維方式，重視對供應(yīng)商的管理，以適應(yīng)新的稅收政策的轉(zhuǎn)變。另外，優(yōu)化會計(jì)處理流程，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和管理，反思、彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞，規(guī)范增值稅發(fā)票的開具、保管行為。各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅務(wù)材料必須留存，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險。

（四）主動開展稅收籌劃工作

企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，適時調(diào)整經(jīng)營策略，梳理企業(yè)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額，積極、科學(xué)、合理地開展避稅工作：第一，利用好納稅人身份。一般納稅人的適用稅率明顯高于小規(guī)模納稅人，而有些企業(yè)材料成本較低，人力成本較高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，所以保持小規(guī)模納稅人身份更為有利。為此，可合理控制銷售額或推遲完成訂單，以免達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二，取得增值稅專用發(fā)票。在采購工作中，要選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，采購材料要求開增值稅專用發(fā)票，如果購貨對象是小規(guī)模納稅人，不能抵扣或者抵扣很低，就可以要求價格折扣多一些。采取批量采購或集中采購的方法，這樣既可以保證高質(zhì)量和低價格，還能獲取增值稅專用發(fā)票。第三，利用稅率差異。例如，建筑業(yè)的稅率是 11%，而一般物資的稅率是 17%，企業(yè)應(yīng)積極利用這種稅率差異，獲得盡量多的抵扣。第四，項(xiàng)目外包。部分環(huán)節(jié)無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以外包出去，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移。甚至某些職能部門也可以外包出去，以降低管理成本，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第五，利用時間差異。盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，有利于及時抵扣，推遲繳稅。第六，爭取優(yōu)惠政策。增值稅的減免稅政策相對較多，企業(yè)應(yīng)熟練掌握國家政策。例如，環(huán)保相關(guān)的的優(yōu)惠政策，以爭取各種優(yōu)惠。

五、結(jié)語

“營改增”有利于完善我國稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，這是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。但是，應(yīng)對失策的話，企業(yè)稅負(fù)就可能大大增加，帶來巨大的資金壓力，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)必須認(rèn)真分析稅制改革對自身財(cái)務(wù)管理的影響。抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，調(diào)整經(jīng)營模式，優(yōu)化管理架構(gòu)，讓“營改增”制度成為推動企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)勁動力。

（作者單位為中海石油化學(xué)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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