政府預算計算機審計模式設計

唐山科技職業技術學院　王小沐　高　玲

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政府預算計算機審計模式設計

唐山科技職業技術學院王小沐高玲

摘要：審計作為重要的財務監管方式成為眾多經濟組織重要的工作，如何提升對政府預算的審計，是保證政府預算有效性的重要手段。本文分析了政府預算理想計算機審計模式的基礎，之后詳細分析了具體的構建過程，為我國政府預算提供一些審計新方法，使計算機審計在政府預算審計中得到更廣泛的運用。

關鍵詞：政府預算計算機審計模式設計

隨著我國經濟的發展與社會的進步，政府預算改革已經成為稅務管理的新方向，怎樣確保政府將所有預算科學高效地分配，同時保證預算口徑的一致性，是學術界與實務界非常關心的問題。基于此，筆者探索構建了政府預算執行的計算機審計模式，通過計算機系統應用，實現對政府預算執行審計，不但能夠提升審計效率，還能提升審計數據準確性；此外，該模式也符合審計技術發展趨勢，對數據采集與處理都具有更高的科學性，能夠充分體現政府在預算管理過程中存在問題，從而采取針對性的改進措施，進而提升預算資金使用效率。

一、設計的總體環境分析

（一）環境分析

第一，宏觀層面分析。從法律環境而言，隨著我國法律體系的不斷完善，針對審計監管的法律也越來越細致，為審計單位賦予了相應的檢查被審計對象信息系統的權限。審計機關在審計工作過程中擁有提取被審計對象財務信息管理系統中全部數據的權利，同時這些電子數據也具有與紙質材料相同的法律效力，無疑為審計人員的工作提供了巨大便利。當期的審計法規已經明確限定了電子信息數據的法律效力，審計人員可以直接提取這些數據作為出具審計報告的依據。從經濟環境而言，國家的財政收入管理制度是為了集中財政資金，并統一規劃調撥，從而實現對公共資金的合理利用。借鑒發達國家的做法，再結合我國實際情況，我國采取的是國庫單一賬戶管理模式。這種方式下，全部財政資金都會自動匯入指定的資金專戶，并通過該專戶再將資金分配到各應用環節以及單位。

第二，中觀層面分析。隨著信息技術的飛速進步，我國不管是企業還是行政管理體系都進行了不同程度的信息化改造，這就使得計算機審計具有了良好的外在環境。我國出臺了信息化會計管理法規，要求政府部門使用統一的會計核算體系，并在信息系統中設置相同的數據格式，同時要做好不同系統之間的數據接口，從而保證數據采集與追查的高效性；此外，數據在通過AML接口進行傳輸的時候，還要進行初步的處理與計算，從而保證符合調用者的要求。這種限定不但提升了被審計單位財務信息的兼容性，還大大提升了審計效率。最近幾年，審計機關為了做好數據的控制與歸集工作付出了大量努力，不但開發出很多更加具有針對性的審計系統，還設計了相應的數據后臺運算強化機制，使得我國的計算機審計能力得到了大幅提升。

第三，微觀層面分析。這里主要指的是審計人員開展審計工作時的環境，如被審計對象對審計工作的配合程度、審計人員自身的審計能力與水平、審計機關對審計人員工作的支持與重視程度、審計人員的計算機能力等。當前，審計機關專職審計人員都通過了計算機審計考評，具有合格的計算機審計技術；部分還達到了高級水平，能夠充分利用系統中的數據分析被審計對象的預算執行情況。審計人員自身計算機應用能力的提升，確保了對政府預算執行審計的合理性與有效性。不管是上述哪個層面的影響因素發生了改變，都會影響計算機審計的具體模式。如果相關法律得到了更加完善的修正，能夠有效提升計算機審計的權威性；如果審計系統與軟件實現了有效升級，能夠提升計算機審計的全面性；如果審計人員提升了自身的職業素養與計算機應用能力，就能夠有效提升計算機審計的效率。

（二）設計基礎原則筆者認為該模式的設計必須遵循以下原則：第一，完整性原則。該原則基于系統理論建立的，意味著計算機審計必須具有良好的全局性，既重視各個審計節點的審計，也重視把握審計的完整性，從而保證各項審計數據都有完整的采集來源與計算記錄，進而保證計算機審計的有效性。第二，準確性原則。該原則基于審計理論建立的，意味著計算機審計過程中的各項信息數據以及計算過程必須準確，只有這樣才能真實反映被審計對象的預算執行情況，從而準確了解國家財政資金的應用。第三，合規性原則。該原則基于審計一般理論建立的，意味著計算機審計的具體工作流程以及審計內容需要符合國家相關法律法規的要求，從而確保審計工作的有效性。審計人員在工作過程中必須注意自己的審計方法，同時結合計算機審計結果出具審計報告。

二、設計過程的構建

（一）設計的基本思路筆者整合了相關的審計理論，并結合上述分析，認為政府預算執行計算機審計模式應遵循相關的理論分析過程，如圖1所示。圖1中的理論分析過程是完全建立在計算機審計環境基礎上的，通過分析環境中的各項因素選擇具有針對性的審計方法，并以計算機審計技術為基礎，對各項經濟數據進行審計，最終得出科學、準確、客觀的審計結果。

圖1　理論分析過程結構圖

（二）設計的具體過程基于上述設計思路，筆者對政府預算執行計算機審計進行了深入分析，在拆解各流程的基礎上，研究了模式的運作原理。由于進行的審計是建立在計算機信息系統之上的，因此，必須構建科學的運算模型；在審計過程中還要處理大量的數據信息，同時做好數據格式的轉換、數據類型的歸集、數據關聯的確定等工作；最后，以額定的資金數量為導向，對各項數據進行匯總與處理，從而找出審計對象當前財務管理工作中存在的問題，并找出問題產生的原因，從而綜合分析其預算執行情況。理想的審計模式如圖2所示。

圖2　計算機審計的理想模式

筆者選擇了某部門作為研究對象，分析了其預算執行的計算機審計過程，并以之前分析結果為基礎，構建了更加具有科學性以及合理性的審計模式，具體過程包括：

（1）需求分析。如果審計目標是要檢查該政府預算執行信息是否真實，在確定計算機審計模式時，就要以部門實際發生的經濟數據為基礎確定其真實性；同時，系統還需要有自動的信息提示功能，一旦發現信息存在可疑的地方就會彈出提示對話框。

（2）準備工作。在進行審計之前，必須采集該部門財務管理信息系統的數據以及相關的預算文件，了解其預算目標以及執行規劃等；同時，要求該部門提供重點經濟業務的紙質原始會計憑證，以作為計算機審計的補充。

（3）審計流程。對該部門進行審計前調查時，審計機關需要初步了解其財務管理信息系統，并明確系統中各個指標的具體意義以及計算過程；然后，分析該部門的預算編制以及批復情況，從而為后續審計工作的開展奠定基礎。借助對系統中原始財務數據的處理與加工，可以得到審計所需的數據，并以此為基礎構建表格，如表1、表2所示：

表1　預算指標調用分析統計表

表2　計算機審計中間數據調用統計表

第一，建立審計基本分析模型。檢驗預算編制的真實性以及是否存在調整預算的必要。具體包括兩個步驟：首先，拿到該部門的基本財務信息數據之后對這些數據進行全面分析，對比上一預算期間各項數據的情況，從而大致了解預算執行編制的基本情況；然后，以此為基礎建立數據對照表。其次，以SQL為語言編制相關的運算語句，對需要進行審計的會計信息以及預算執行數據進行調用以及預算，并分析各項情況與事前預算的符合程度；最后，分析是否有調整預算的需要以及該部門是否進行了相應的調整等。

第二，建立預算批復審計基本模型。檢驗該部門是否嚴格依據主管財政部門的批復分配了預算以及預算具體科目的設置是否符合相關要求。通過分析得到該部門本預算期間預算金額是A元，得到批復的計劃金額是B元，那么其預算的批復百分比就是B/A％，以此基礎，筆者分析了具體的預算批復情況。首先，將上面列出的審計信息統計表中的數據進行匯總與歸集，得出相應的審計指標；之后，在財務信息系統中找出對應的影響指標，并對這些指標進行處理，建立審計所需的相應指標。具體構建的查詢功能數據指標如表3所示：

表3　查詢功能數據指標統計表

通過表3，能夠直接找出該部門得到很低批復百分比的指標，從而以此為基礎開展后續的審計工作。其次，將表1、表2中的數據按照不同的會計科目分類，分析不同科目下的預算執行情況，同時分析各科目的預算批復百分比。具體構建的執行功能數據指標如表4所示：

表4　執行功能數據指標統計表

通過表4可以直接找出預算執行過程中得到很低批復百分比的指標，也就是該科目下的支出存在較為嚴重的超預算情況；審計機關需要以此為基礎，分析出現這種現象的原因，從而對預算執行的總體情況有一個大致了解。借助以上計算與分析，能夠清楚掌握該部門的預算批復以及執行情況，并確定審計工作中重點；然后，針對這些審計重點展開專項審計，從而真實了解該部門的預算執行情況。

第三，建立預算支出審計基本模型。檢驗部門的支出是否嚴格按照預算批復的要求實施，將實際支出數據與預算支出數據進行對比，以便更加直觀的反映預算執行情況。首先，由上可知，為該部門本預算期間的預算金額到過了是A元，將其作為數據對照的基礎。其次，確定會計核算出的收支總額。審計人員需要登錄該部門的財務信息管理系統，到審計功能模塊的財務數據分析列表中查找余額表，將其調出確定最終的支出期末余額為F元。再次，獲得財政支出體系中該部門已經提取的所有支出分項，并將其匯總。具體構建的匯總功能數據指標如表5所示：

表5　匯總功能數據指標統計表

如果將各表中的數據進行對比，就能夠得到預算是否出現了偏差以及具體的偏差程度。支出數據對照情況如表6所示，具體差異如表7所示：

表6　預算支出數據對照表

表7　預算支出差異統計表

最后，將所有表格匯總為數據關聯統計表，分析各表中數據之間的差異，并分析產生這些差異的原因。

（4）結果分析。通過上述分析，筆者發現該部門主要存在下列預算支出問題：其一，該部門并沒有將預算差額F-A作為基本財政收入納入資金專戶，而是將其轉到了部門私設的其他賬戶中；其二，該部門存在大量的部門上年預算結余，也就是E-A數值很大，但是這些資金并沒有作為本年的預算金額，而是由部門自行安排消耗掉了。

（三）設計的實操性分析第一，從可行性方面分析，當今世界處于信息技術高速進步的年代，各行各業的信息化程度都越來越高。在這種時代背景下進行的政府預算執行計算機審計具有良好的軟硬件環境基礎，而且隨著信息系統數據處理功能的不斷提升，對那些組織結構比較復雜的部門進行審計而產生的海量數據處理工作變得更加簡單，只要在系統中選擇相應的功能，等其進行后臺運算并給出最終結果，能夠大幅減輕審計人員的工作壓力，提升審計的準確性與效率。另外，計算機網絡技術的發展也為計算機審計創造了更加廣闊的應用空間，審計機關與被審計部門可以通過在線數據提交完成一部分審計工作，從而降低審計成本。第二，從技術方面分析，當前的審計人員都通過了相關的計算機審計培訓，具有一定的SQL編程能力，能夠對財務信息系統中的數據進行各項調用與處理操作，這就為計算機審計提供了很大的可能性。第三，適用程度方面。過去一直采取傳統的審計方式對政府預算執行進行審計，但是由于審計過程經常會受到外在因素的影響，所以很多時候得到的審計結果并不符合部門真實的預算執行情況。計算機審計則可以有效避免人為因素的影響，因為所有數據采集與處理都是由系統進行的，審計人員對審計結果的影響并不大；同時，計算機還能透徹分析政府預算執行中存在的問題，并追溯問題產生的源頭，從而提升被審計部門的預算執行效率。

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（編輯周謙）