內部控制視角下行政事業單位資產管理優化分析

石家莊鐵道大學四方學院　陳亞楠　付桂彥

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內部控制視角下行政事業單位資產管理優化分析

石家莊鐵道大學四方學院陳亞楠付桂彥

近年來，國家為提升公共服務質量不斷加大對行政事業單位的投資力度，行政事業單位無論在總資產額，還是凈資產額方面都較過去有了飛躍式提升。數據顯示，我國2009-2013年對行政事業單位的投資總額呈現持續攀升態勢、數值達到歷史最高水平。雖然總資產額增加在一定程度上提升了行政事業單位的工作效率，提升了公共服務質量，但受限于舊有的行政管理觀念，行政事業單位資產管理仍然存在很多問題，主要有以下幾方面：

一是缺乏風險管理意識。由于行政事業單位處理的事項具有很高的重復性，因此，在處理業務時基本依靠過往的經驗，有些業務即使發生了變化，但還是沿用舊有的處理方式，受限于行政事業單位的屬性，單位管理人員以及基層員工都缺乏風險管理意識，一旦出現風險問題，也沒有能力制定并采取相應的措施，只能眼睜睜的看著國家資產受到損害。

二是管控方式刻板。當前，行政事業單位對資產的管控方式僵化刻板，具體內容包括：由資產管理部負責對單位所有資產進行統一監管；由內審部負責對單位資產管理工作進行監督；由財務部對資產賬目進行記錄與核銷。很明顯，這種管控方式不但不連續，而且非常片面。另外，行政事業單位也缺乏具有良好素質的資產管理團隊，相關崗位員工即使明確了自己的工作職能，在實際工作中也容易出現疏漏，導致單位的資產管理效率低下。

三是控制機制不完善。我國行政事業單位當前的內控模式是從企業內控模式發展而來，自然會存在一些不具可行性或者可操作性的地方，使得內控機制在運行過程中總是出現這樣或那樣的問題。雖然很多行政事業單位都實施了內控管理，但收效并不理想，內控主要還是停留在對會計的控制方面，對財產的控制涉及很少。另外，行政事業單位并沒有建立完善的資產日常管理制度，很多資產管理工作完全不具目的性，白白浪費單位資源；更有甚者，只是在會計賬目中簡單記錄了資產的價值與入賬日期，沒有進行任何入賬后管理，令資產價值淪為“死數”。

四是信息系統不完善。筆者調研發現，有些行政事業單位的領導覺得有會計信息系統就夠了，不需要再開發資產管理系統，所以只是在會計信息系統中進行簡單的資產入賬、計提折舊、處置等會計操作，并未對資產的實際管理進行任何形式的記錄與跟蹤，導致部分資產長期處于閑置狀態，但單位管理者卻完全不知情，嚴重降低了國家資產的使用效率，降低了社會服務質量。

基于內部控制視角，優化行政事業單位資產管理應從以下各方面入手加以完善。

一要建立全面風險管理機制。（1）風險識別。資產管理是一個完整的過程，其包含很多層次；每個層次在執行具體管理措施時，都存在一定的風險。為了避免這些風險出現造成損失，行政事業單位必須做好各資產環節的風險識別工作，通過觀察、分析各管理環節是否出現異常來識別其可能存在的風險。（2）風險應對。資產管理部在識別出風險之后，要深入分析導致這些風險的原因，并根據風險屬性制定風險應對措施。此外，還應提升行政事業單位相關人員的風險管理能力，讓他們風險管理作為一項重要工作來抓，制定任何決策時都先考慮可能存在的風險，保證國有資產的完整性與安全性。（3）風險監控。風險總是處于不斷變化之中的，行政事業單位絕對不能中斷對風險的監控，要留意運營過程中的各類風險。具體到資產管理，要做到以下兩點：第一，根據監控結果制定行之有效的風險應對措施；第二，及時發現新風險或者以前識別過程中被漏掉的風險，保證風險管理的全面性與有效性。

二要建立績效考評機制。（1）明確考評主體。行政事業單位管理組織比較復雜，資產管理工作分散于不同的部門，資產管理部作為統一管理部門有時會將管理責任部分劃分給其它職能部門。基于此，行政事業單位在進行資產管理績效考評時，必須明確考評主體，既要保持考評主體的獨立性，又保證考評主體確實負責了所考評的資產管理工作。（2）設置績效考評標準。首先要構建科學的指標體系。實際工作中，行政事業單位不但要考慮資產的共性，還要考慮各考評主體管理資產的特殊性。應重點關注兩類指標：第一，通用指標，也就是對任何考評主體都適用的一般性指標；第二，專用指標，也就是針對各考評主體而設置的針對性指標。這兩類指標有效結合不僅可以提升績效考評的全面性，還能提升其針對性，從而保證考評結果的有效性。其次要區分不同資產類型。行政事業單位的資產可以分為經營性與非經營性兩大類，應對它們分別進行考評。主要原因在于，經營性資產是幫助行政事業單位獲取財政撥款之外的經濟收入的方式，當然是在國家允許范圍內投資的；而非經營性資產則是幫助行政事業單位提供公共服務而投資的，因此，其不具有增值性，在考評時不引入盈利性財務指標。還要建立績效考評機制，提升各考評主體的工作主動性與積極性，并及時發現它們工作中存在的問題，以便采取整改措施，提升單位資產管理效率。

三要完善內控體系。（1）預算控制。預算控制是最直接、最有效的資產管理手段，能夠在源頭上規范資產管理工作。預算責任主體在編制預算時，行政單位的資產管理部應參與其中，與其共同商討如何安排資產配置使其既滿足單位的運營需要，又不至于占用單位過多資金。另外，編制的預算要得到資產管理部與財務部的審批之后，才能執行；預算一旦執行，如果沒有發生單位列明的特殊情況，絕對不允許修改，即使預算責任主體出現了實際支出偏離預算的情況，也只能通過內部調整來修正，不可以擅自修改預算。（2）收支控制。行政事業單位應設置不同的收入與支出管理部門，并根據職務不相容原理設置崗位人員，避免資產收支管理過程中出現舞弊或者瀆職情況。另外，行政事業單位還應建立嚴格的資金支付審批制度，為不同層次管理人員設置相應的審批權限，絕不允許越權審批，一旦發現必須嚴肅處理。（3）采購控制。行政事業單位應根據各部門的資產需求與預算編制安排資產采購工作；另外，還應綜合考慮當前的市場情況與單位的資金情況選擇最合適的供應商以及支付方式。同時密切留意資產市場的動態以及國家對采購政策的調整方向，并根據這些變化及時調整采購計劃，保證采購活動的經濟性與有效性。對于那些金額超過一定數額的采購項目，應通過公開招標的方式來選擇供應商，這樣不但能夠提升采購活動的透明度與公平性，還能提升采購效率，幫助單位采購到綜合性價比最高的資產。資產交收后，資產管理部要做好驗收工作，除了認真核對采購訂單與實收資產的一致性之外，還要查看資產的檢驗報告與合格證明等；檢驗的過程中，發現資產與訂單不一致，或者資產沒有附帶權威的檢驗報告，應該拒收資產并及時聯系相關部門進行后續處理。（4）應用管理信息系統。實際工作中行政事業單位的信息系統作用還僅限于儲存與統計數據，并沒發揮出任何資產管理效用。行政事業單位應提升資產管理系統的功能性，除了對常規財務數據進行處理外，還應設置資產存量統計模塊，這樣在進行資產總量統計時，只需在系統中選擇相應的功能，系統就會自動統計出當前單位的資產存量，從而大大減輕資產管理部的工作量，提升統計數據的準確性。使用信息系統對資產管理人員的要求很高，其不但需要具有一定的計算機操作知識，還要對整個系統有深入的認識與了解，并大致掌握系統后臺計算的原理。這就要求行政事業單位做到：第一，定期組織資產管理部以及相關資產管理人員進行信息系統操作技能培訓，提升他們的系統操作能力；第二，加強各部門之間的資產管理工作溝通，以保證系統數據的有效性與及時性。（編輯陳玲）