我國造紙業上市公司環境信息披露的現狀研究

姚翠紅 李恩恩

摘 要：對深、滬兩市造紙業上市公司2012—2014年的年度報告、環境報告、社會責任報告所披露環境信息的總體情況進行研究分析，發現企業披露環境信息的比例有所上升，但披露內容缺乏統一性，各企業間所披露的環境信息不具有可比意義，并缺乏可靠性。基于這一現狀，根據我國造紙業上市公司的實際情況，提出建議措施，以改善環境信息披露，完善我國環境信息披露機制，增強環境會計法律體系和社會監管體系，實現提高環境信息披露的質量。

關鍵詞：造紙業上市公司；信息披露；社會責任報告；環境報告書

中圖分類號：F715 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0018-04

造紙業是我國傳統的支柱型產業，與國民經濟和社會發展緊密聯系。一方面，造紙業的原料是木材，主要用于煤和外購電能源消耗，傳統的造紙業需要大量砍伐樹木，出現植被被破壞、荒漠化、二氧化碳過度排放的問題，使生態系統不斷被破壞；即使是新型的造紙工業，多多少少也會影響環境。另一方面，造紙生產工藝過程復雜，整個環節里的排污節點都會有很多的臭氣、污水、固廢廢物、噪聲產生，導致源頭遭受到污染，人們出現身體上的不舒適，甚至引發疾病，嚴重傷害了人類身體健康。因此，造紙業上市公司有責任也有義務來保護環境。為了可以讓相關利益者來監督造紙業企業有沒有認真在履行保護環境的職責，造紙業企業有必要以報告的形式向社會公眾公開披露相關的環境信息。同時，根據2010年環保部公布的《上市公司環境信息披露指南》（以下簡稱《指南》），造紙業屬于16大類重污染行業之一，屬于每年都應該發布年度環境報告，定期披露環境信息，包括環境保護管理、污染物排放量的具體情況、節能減排、企業承擔的社會責任等方面的信息。基于以上原因，不管從制度還是企業層面，造紙業上市公司都有必要公開披露環境相關信息。而實際造紙行業環境信息披露現狀如何呢？本文以2012—2014年我國造紙業上市公司為研究對象，分析其環境信息披露現狀。

根據《證監會行業分類指南》，選取我國在上交所和深交所上市的造紙企業共31家（不包含11家文教體育用品制造業企業）上市公司為研究對象。選取的樣本，剔除了ST股，因這類企業近幾年的財務狀況變動異常，所以把ST美利和ST南紙剔除了，以及在2015年5月為首次公開發行股票并上市的新聯通，確定28家上市公司，其中滬市11家，深市17家。查閱企業2012—2014年三年的年度報告、環境報告和社會責任報告披露的環境信息，對樣本上市公司的環境信息披露現狀進行分析。總體來說，我國造紙業上市公司2012—2014年環境信息披露的比例逐年增長，從2012年22家增長到2014年的25家，上升了14個百分點（如表1所示）；但從披露的內容和形式看存在一些問題，具體如下。

（一）環境信息披露方式不規范

通過對28家造紙業上市公司環境信息披露方式分析（見表2）我們了解到，無論對環境法律法規的規范或在政策壓力之下，企業都在義務式地披露環境信息。企業依據我國規定的應披露事項以及自身企業的偏好，選擇性地在年度報告、或單獨發布社會責任報告、或環境報告，形式不一。

從表2可知，第一，造紙業上市公司在年度報告中所披露環境信息的比例最高，一年一年地增長，從2012年披露企業所占比例的78.57%增加到2014年的89.29%。第二，全面披露社會責任會計信息，編制一個單獨的社會責任報告，是企業承擔起社會責任，保護環境的象征。然而，我國企業主動編制報告的積極性不高，只有8家企業持續三年發布社會責任報告。這些企業分別是青山紙業、恒豐紙業、華泰股份、界龍實業、博匯紙業、太陽紙業、東風股份、鴻博股份。第三，企業環境報告是企業環境信息披露的載體，公眾監督機制是建立企業環境保護行為的主要依據。整個造紙業中僅有民豐特紙和景興股份兩家企業發布了環境報告書，即占較低比例為7.14%。如果企業能夠從發布環境報告后獲得收益，則對企業來講是正面激勵。

總之，各造紙業上市公司采取不同的信息披露方式，在沒有強制要求的情況下企業首先選擇在年度報告里披露。披露方式總體情況是相對分散、格式不規范、缺乏系統性。企業所要披露的同一個信息項目，在不同時期出現在不同的位置，則無法進行具體的比較操作。環境信息披露模式主要在“董事會報告”、“重要事項”和“報表附注”三項中進行披露，或者在其他地方點到為止，很少以單獨的項目在社會責任報告或環境報告反映，總體披露形式比較單一。信息使用者在獲取相關信息時，會因為披露方式的不統一而出現一定的難度，很難準確地知道企業披露的所有環境信息，不利用戶查找和利用。

（二）環境信息披露內容缺乏可比性

本文據國家環保部2008年起實行的《環境信息公開辦法》、《指南》中有關造紙業上市公司環境信息披露的規定，并結合自己從各文獻里收集到的數據和手工整合，對造紙業上市公司2012—2014年環境信息披露內容進行了統計分析（見表3）。

從表2可知，造紙業上市公司環境信息披露內容呈現以下特點：（1）定性指標披露的比例逐年上升，但披露內容豐富詳細程度不一。從樣本公司披露的內容來看，披露定性指標的公司在逐年增加，如關于ISO環境認證和榮譽的披露，從2012年14家增加到2014年17家；但另一方面，披露定性指標的內容有的過于簡單，如有的企業只在年報中簡單穿插一段文字描述，其披露的內容是有限的，并且空洞，而且披露內容具有非持續性。（2）定量指標缺乏可比性，主要以政府補助為主。造紙業是我國傳統支柱型、高污染行業，受政府的支持與保護，政府給予環保撥款補貼披露占比逐逐年上升。但這無法反映企業為環境所做努力。一方面，對于排污、綠化和環保費用、排放量等這些能真正反映企業環境績效的量化指標披露情況卻令人不滿意，另一方面，數量增長緩慢，特別是排放污染物的種類和排放量在年度報告中很難找到一個明確的數據，使得環境信息缺乏可比性。（3）公益慈善等強制性要求披露較多。其他事項中主要表現為公益慈善活動、專設環保機構委員會以及環保事業，其中慈善是報告中最濃重的一筆。在國家強制要求下承擔社會責任，慈善的背后是否真正在回饋社會？企業環境信息披露，多的是對企業發展有利的信息，而社會公眾很難發現企業掩蓋的事實。

總而言之，造紙業上市公司環境信息披露的內容不全面、數據不明確，披露形式也沒有規范統一，不同企業采用的環境信息計量方式不同，不同企業在同一項目上也可能采取不同的計量方式，所披露的信息在企業與企業之間難以進行比較。

（三）環境信息披露缺乏可靠性

針對28家造紙業上市公司2012—2014年的年度報告分析結果表明，審計報告均沒有由特殊的驗證機構給以專項鑒證。由于缺乏專項第三方鑒證，環境信息披露結果的真實性得不到充分的保證，可信度存在一定的局限。企業盲目追求利潤最大化，過分開采資源和隨意排放污染物，漠視環境效益，破壞人類生存空間，企業在自主公示環境信息時偏向按照對企業發展利好的信息進行披露，而政府機關沒有嚴格把關，對企業有所疏忽，欠缺強力監督，披露的信息都沒有經過第三方機構鑒定，信息的透明度和可信度讓人懷疑。一些企業疏于對內部的監管，擅自排放沒有經過處理的污染物；還有一些企業只是考慮自身利益的發展，鉆法律政策的空子，即使是在政策壓制下也還會有可能把不利于企業發展的信息隱瞞起來，甚至把應當披露的真實環境信息進行人為修改，加上缺乏信息管理和監督，導致環境會計準則缺乏規范審計行為，信息既不對稱，又缺乏真實可靠性。

（一）環境信息披露成本過高

我國企業在研究建立社會環境報告機制方面相對滯后。造紙業上市公司進行環境管理體系認證的主要目的是想在經濟上得到更多的利益，而不是出于社會環境責任。一方面，造紙業上市公司的經營管理者在主動考慮環境問題上的觀念程度不高，所披露的環境信息僅是為了應付國家頒布的法律法規。另一方面，企業是否自愿披露環境報告書的原因，也可以解釋為能否為企業降低其他成本。與財務會計核算方法對比，環境會計所要核算的模塊要復雜很多，核算內容的難度也大很多，包括企業在整個經營過程中的獲得的收益對社會做出的貢獻、對大自然環境所負有的保護義務、對社會公眾利益和企業內部勞動力資源的責任，以及編制環境報告書需要取得內部認可、經第三方獨立查證等工作量大而程序復雜，耗時大、成本高，所以企業不愿意花太多的時間與金錢去編制環境報告，而是更多愿意在年度報告中補充披露。

（二）環境信息披露缺乏有力的監管措施

我國在環境保護立法和執行相關法律時都有很大的漏洞，大大降低了對企業外部的監管，影響了造紙業上市公司對環境信息的披露。在我國現階段，企業鉆法律空子卻不能嚴格按法律規定去懲罰，所以會出現虛假披露的現象。雖然我國已經頒布了很多關于環境保護、企業環境信息披露等方面的法律法規，但是和發達國家對企業惡意損害環境、資源浪費的管制相比，我國在解決環境問題以及監督管理制度建設力度方面還是遠遠不足的。我國頒布的規定在表達形式上趨于籠統、模糊，實際操作上也沒有明確的指南，在實際工作中并不能很認真地去貫徹執行各項基本法律制度。這也就導致我國造紙業上市公司所披露的環境信息在格式和內容上都不統一，缺乏可比性。其次，我國開展環境信息鑒證的工作并不積極，獨立專項審計工作仍未充分介入，企業披露的環境信息缺少了一層強有力的保護傘。

（三）利益關系者對環境信息需求不足

所有者和股東、地方及國家政府、媒體公眾利益群體等利益關系者，需要使用不同的環境信息，企業披露的信息所造成的結果和利好消息對企業來說影響重大。企業在對環境信息進行統計錄入到報告的輸出，導致影響披露信息質量的因素主要是因為信息使用者對此信息的需求量強弱的程度。如果對環境信息的需求量非常弱，環境信息的提供者就不能從信息的供給中得到相關的利益回報，甚至耗費更多的時間成本，那么會計主體就會缺乏披露的動力，能夠做到主動披露環境信息的企業就會越來越少，高質量的環境信息披露就更加難能可貴，而且國家部門頒布的環境信息法律法規、體系機制也難以健全，就會造成環境會計方發展與創新停滯不前。只有當信息使用者迫切需求環境信息時，才能輕而易舉地解決因為環境信息需求不足的問題。信息需求量的多少取決于利益關系者對環境信息需求是否得到了充分補充。

（一）降低環境信息披露成本

如果要從實際意義上提高造紙業上市公司的環境信息會計披露質量，除了要靠企業積極自覺對環境信息進行公開披示，更需要監管部門進行強制規范，企業才會更好地披露環境信息。為了更有效地降低環境信息披露成本，可以從以下幾個方面進行：首先，企業可以編制獨立環境報告，采用報告的形式向社會工作提供環境信息，這樣可以使企業與企業之間所披露的環境信息更具有可比較的意義，在這前提是要形成統一的規范，包括披露形式和披露內容。其次，企業的管理層應深謀遠慮，深刻清楚地知道到環境信息的披露不僅是企業長遠發展的重要環節，更是丈量企業承擔環境責任的重要內容。企業要不斷改善內部治理機制，并制定出一套行之有效的指導環境信息披露的制度，提高公司環境信息披露質量水平。最后，企業也要加強對財務人員進行繼續教育，定時舉行教育培訓，培養有關環境會計方面的專業人才。一方面使企業披露的環境信息更加全面和可信，降低由于環境問題引發的潛在的負債和風險；另一方面可以縮減由于編制環境報告書的不熟練而導致的時間過長，降低時間成本。因此，只有財務人員把環境會計的相關知識應用于企業實際日常經營活動中，才能使經濟利益與環境兩者到達更高的層次。企業只有循序漸進地完善環境信息披露的體制，做好每一步從源頭開始才能減輕其中的成本。

（二）加強環境會計法制建設和社會監管體系建設

環境會計的會計主體是企業，從定量分析和定性分析相結合來核算企業在環境資源保護和履行對社會承擔應有責任的具體情況。在當今激烈的環境經濟競爭當中，不能為了降低成本，而不在環境保護方面作太多的考慮，造紙業上市公司想要持續發展就要深刻了解到環境會計的必要性，而不能只顧及眼前的經濟利益而犧牲環境作為慘重的代價，隱晦披露各個項目的細節、不能真實的披露出所有的信息，為了避免這些企業對社會造成不良影響，應該協同政府機關和社會中介機構一起合作對企業進行大力的監督管理，包含企業對環境保護行政管理、監督披露情況以及專項環境報告審批，在環境保護和相關法律法規的支撐下，讓環境會計法制建設有一個更好的發展平臺，從而為企業可持續發展和社會資源保護，提高一個新臺階。

首先，加強環境會計法制建設。環境會計是一門綜合交叉性的學科，核算方式比較復雜， 應鼓勵不同學術界、高校和企業對環境會計理論進行深入研究探討，可以參考學習前沿的研究結果，與我國實際情況密切聯系起來，探索出科學有效的環境信息披露模式，完善我國環境會計的理論體系。其次，完善相關法律法規，使其更加明確、更具有實際操作意義。加強對企業環境信息披露的管理和監督，相關部門應做到零容忍，大力懲處那些隨意排放污染物，破壞生態環境破壞人類家園的黑心企業。再次，制定相關政策，對履行社會責任、主動公開披露的上市公司給予適當的鼓勵和政府補貼；同時，建立一套自愿性信息披露監管制度，規范企業自愿性信息的披露，提高其公開透明度。

健全審計機構環境審核制度。為了避免相關者的利益受到損害，積極維護投資的相關權益，需要專門的審計機構對環境信息披露實施第三方鑒證，出具審計報告，對環境信息披露進行深入的監管，有利于環境會計的發展創新。專業注冊會計師可以依據國家有關的環保法律法規，對企業獨立環境報告的合理性、全面性、合法性以及真實性進行審查與鑒評，以提高社會公眾對企業的信任度，強化國家政策的宏觀調整控制與干預，促進企業做出保護環境的實際行動，使企業不斷完善環境信息披露機制，逐漸提高披露報告的質量。

（三）積極宣傳環保強化企業和社會公眾環保意識

社會資源與保護是關乎到全人類社會生存的大事。僅僅只是依靠政府部門強制性要求保護環境，其力量是微不足道的，只有提高全民族社會的環保意識，才能從根本上解決環境破壞問題。企業在進行環境信息披露工作時是否能夠充分地披露，可以從幾個方面表現出來，包括企業能否自覺承擔社會責任、對環境保護的作用、披露的內容是否全面等等。在一個企業里，不單是管理層以上的企業主導者應該具備必要的環保意識，更應該依賴于企業里每一個員工發自內心地承擔應有的義務，并做出很好的表率作用。如果環境造成的地球危機和環境保護對人類有著重要意義的意識能夠深深烙印在人們的心里，那么不僅是投資企業者、企業員工、社會公眾、金融機構者等全體人員都密切地關注環保事業，企業也會做到堅決不走先污染后治理的道路，積極對外公示環境信息，主動接受人民群眾的監督，使環境會計理論和實踐工作融為一體。所以，必須通過切實可行的途徑大力宣傳環境保護，將環境保護教育作為全面素質教育的重要組成部分，使環保思想為全體社會成員所理解和接受，并付諸實際行動，才可以產生巨大的合力，推動經濟的綠色發展。

通過上述研究分析表明，我國造紙業上市公司2012—2014環境信息的披露方式主要以年度報告為主，發布社會責任報告、獨立環境報告的比例仍然不高；造紙業上市公司受到相關政策的制約及政府部門的強加管理，在政府的環保補貼支持和其他對企業發展利好的因素下，越來越多企業主動披露環境信息，其中政策壓力的影響很大；披露比例逐步有提高的趨勢，但總體水平還是不容樂觀；環境信息披露體系規范缺乏統一的標準，造紙業上市公司環境績效項目的披露內容口徑不一，披露方式不規范，企業提供給利益相關者信息量的供給不足。結合我國造紙業上市公司環境信息披露存在的問題，研究得出一些優化建議。首先，加強政府和企業參與環境保護和治理的積極性，制定更加嚴格和完善的管理制度及企業內部治理機制。其次，積極探索實現環境信息披露的途徑，并且研究出與我國國情和企業實際工作相符合的環境信息披露模式。再次，企業應樹立良好的環境保護意識形態，嚴格按照有關規定執行，主動披露環境信息，滿足各相關者的信息需求。通過這些做法，希望能循序漸進地完善我國的環境會計體系，從根本上解決問題。

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